浅谈军队财务内部控制存在的问题及对策

[摘 要]军队财务内部控制，就是指在军队内部，以提高理财质量为核心，由军队高层机构建立的、由各级财务部门和工作人员共同实施的，旨在以一种有序的和有效的方式调控军队财务活动，确保其与管理政策和规章制度的一致，保护资产，促进记录的完整性和正确性，为财务运作的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的军队财务活动过程。如何加强军队财务内部控制建设，完善内部控制机制，进一步加强经费的使用管理，提高经济效益，是研究军队财务保障能力的重大课题。本文就军队财务内部控制现行问题及对策作探讨。

[关键词]军队财务 内部控制 问题 对策

中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）30-0066-02

一、现行军队财务内部控制存在的主要问题

（一）财务内部控制存在的主要问题

1、内部控制制度不够完善。军队现行的财务法规制度虽然很多，但内部控制制度显得不够完善系统，可操作性不强。财务管理制度和会计制度对内部控制的要求局限于“实行会计出纳分管”，缺乏一个完整具体使用广泛的内部控制制度。常常是宏观控制制度多，微观控制制度少；原则性的制度多，易操作的制度少；强调自觉遵守制度多，经常性制约制度少。其结果给投机取巧者以可乘之机，钻制度的漏洞，牟取不正当利益。当今我军不论在武器装备和人员配备上都发生了很大的变革，财务部门面临的业务也在不断地拓展，这可能导致原有的控制程序控制环节控制措施控制岗位对新增的业务或会计事项失去控制作用。

2、内部控制机制不够合理。由于财务部门人少事多，现行编制的人员与所承担的控制任务不相称，不相容职务的设定比较硬性，没有太多选择的余地，一人既管会计工作，又管内部审计工作的现象比较普遍，甚至极少数单位会计还兼管出纳工作，财务部门只能把工作重点放在经常性业务处理，根本无暇实施严密的深层次的内部控制。内部控制还受到人际关系的影响，个别财务人员不能正确处理工作原则和人情之间的关系，降低了内部控制制度的标准，影响了内部控制的效力，在工作中出现双重标准，不能做到公平公正公开，直接影响到财务工作的权威。

3、内部控制意识淡薄。一些财务人员不能充分认识内部控制的重要性，觉得内部控制可有可无，有也只不过是多了一项吃力不讨好的工作。客观上财务工作业务范围广，业务量大，财务工作易出现重工轻管、降低工作标准、积极性不高、不愿意进行监控等现象，或个别财务人员发现问题也视而不见，审核发现错误睁一只眼闭一只眼，会计不检查出纳工作，出纳不过问会计的工作，认为干好自己的工作就行了，自己也没那么多精力去管别人的工作。

（二）财务控制环境存在的主要问题

1、观念模糊。很多单位的领导不了解内部控制的真正内涵，轻视内部控制，党委集体理财制度流于形式，习惯于行政命令，家长制管理现象普遍存在，不能以身作则带头严格遵守内部控制制度，逾越控制，，内部个人控制现象严重；对财务人员的培训只重形式不重实质；管理者自身素质还无法满足新时期军队财务管理的需要，管理水平还有待提高。

2、组织机构制度不健全。缺乏相应的激励与约束机制。财务人员合署办公，这种机构设计的弊端较多，一是服务对象不明。存在部门与部门之间各自为政、互相推诿、人浮于事等现象；单位内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。二是财务部门不堪重负。由财务人员兼做会计，财务人员力不从心，既影响财务信息质量又导致财务管理乏力，财务管理的工作质量也随之下降。三是违背不相容职务分离原则。由财务部门的主管即管财务收支又进行财务信息处理，容易导致捏造财务信息；财务与会计合并也不符合实物管理与会计记录原则，而且容易产生个人舞弊。

3、会计人员的能力素质较低。一些能力水平比较低的会计人员在进行账务处理过程中往往会出现错弊，特别是由于业务水平有限，对法规、制度的理解不深、不透，对军事经济活动中的一些不确定因素及某一会计事项进行确认时，不可避免地出现计算的数据偏离实际，使财务信息出现不实；另一方面，职业道德水准较低。有些会计人员置会计的真实公允性不顾，为了小团体的利益而制造虚假财务信息，侵害军队的整体利益。在这样不完善的控制环境下，军队财务内部控制被弱化，普遍存在治理结构不健全，对财务责任人、经手人监管弱化，运行不规范，军队资产流失，财务信息失真等现象。

（三）监控及评价存在的主要问题

军队单位都不同程度地建立了内部控制制度，但在实际执行过程中却出现了“制度与执行是两回事”的现象。当前，内部审计部门人少事多的矛盾突出，使得审计的触角难以延伸到军事经济的每一个部门、每一个角落，审计监督存在死角。审计机构在审计监督过程中发现的问题、提出的审计意见、审计决定，尤其是审计处理、处罚不被重视的现象较多。由于我军业务领导靠业务部门，人事任免考核、提拔、奖惩靠政治部门，这些部门与审计部门缺乏联系与协调，使审计结果难以进入这些部门，大大弱化了审计结果的利用。

（四）控制信息存在的主要问题

1、对数据输入和输出的控制过程没有及早介入。介入早，了解情况充分，才可能防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故发生。因此，军队应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的财务业务划分成小批量传输，数据传输时应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。

2、控制手段缺乏高科技依托。我军军事斗争准备时间紧、任务重、项目多，军队内部控制的对象多而专业人员少，要完成内部控制的任务，必须依托高科技来改进控制手段，提高控制的效率。我军的计算机网络化建设刚刚起步，应该以高起点为原则，在开发推广计算机控制业务上，组织力量攻关，开发具有世界先进水平的能够在网上运行的控制软件，充分借鉴外在计算机网络化办公的先进做法，要加大控制工作的硬件投入和人才的培养。

二、加强军队财务内部控制制度的措施

（一）建立健全制度，加强内控制度的严密性

1、建立健全的内部控制体系。近年来，随着军队财务制度改革的深化，经费供应标准化的范围在不断扩大，为施行内部控制提供了有效的保证。但是，也应当看到，目前有些经费的开支标准与实际相差甚远。比如事业经费中非事业性开支比例过大的问题，就与标准的不合理和规定不明确有一定的关系。为此，必须实事求是地调整标准，明确经费的开支范围，对事业费中的业务杂支，要规定一定比例。

2、建立内部控制更新发展制度。内部控制制度并不时一劳永逸的，它需要不断完善和更新。单位可以每年组织检验一次内部控制制度的有效性，有利于军队财务管理的就加以更好的发展发挥，而不利于军队财务管理的就加以更新和完善，以适应环境的不断变化，发挥内部控制的最大的作用。

3、建立资金安全控制制度。对库存现金严格按规定实行限额管理，定期盘点，不得以票据、白条或实物抵押现金。加强对票据的控制。收费人员不得开票据，不准利用职务之便挪用公款。严格按规定管理银行账户。银行存储只能存放于规定银行，严禁非法通过信用机构、外资银行存款获取利息或个人捞取好处。

4、建立电算化内部控制制度。应做到以下几点：一是明确分工，各司其职。各业务人员负责担任本业务应用软件数据的输入、输出工作；二是严格落实机房管理控制，确保机房及系统安全。非工作人员不能随意入机房，非业务操作员不能随意动用电脑。三是对于提升、调动和停止工作的数据处理人员，应办理一次性的交接手续，收回所有的钥匙、证件及全部的手册、各种应用软件，并进行必要的离职保密教育，防止他们离职后泄露机密信息。如果需拿私人物品，应由有关人员陪同。

（二）完善机制，增强内部控制的约束性

首先，要建立内控管理责任制。各级领导和财务、装备、物资等管理和使用部门，在内部控制流程中建立相应的控制责任制，层层签订责任书，严明各级责任，明确规定责任目标的内部监督制约任务。二是建立廉政考察和责任追究制度。以财务的使用为重点，以防止滥用财力为核心，定期检查考核，采取奖惩措施，激励内部制约机制的高效运行。三是落实岗位分工责任制。按照资金使用的过程和钱物转化运动规律，明确资金、财产运行各环节岗位责任和各项经济业务的处理程序，并公开办事项目、办事程序和办事结果。杜绝一人兼岗或独自操作全过程；部分通用专业岗位采取定期轮换制度。四是形成监督的合力。相关领导和财务、审计、纪检、等职能部门要相互配合，银行监督和群众监督紧密结合，以促进控制功能的发挥和提升。五是保持监督机制运行的经常化。必须把监督检查内控制度落实效果贯穿到单位经济管理行动的始终，落实到部队经济建设的每个方面。

（三）实行科学的预算编制方法

军队预算是军事资源的分配方式，是具有法律效力的军费分配使用计划，通过它对官兵生活、装备购置、战备建设、教育训练等各项事业实施财力保障，事关军队建设全局，直接决定着军事财力的配置与运用效率。军费预算管理是我军财务管理最基本、最具有权威性的管理方法，编制、执行、分析考核军费预算方案是我军财务管理工作的主要内容。采用科学合理的预算编制方法是加强预算经费管理控制，提高军费使用效益的重要环节。

（四）改革经费支出制度，实施必要的财务监督

1、对一般开支实行包干制。凡能包干发给个人的经费，就按标准包干发给个人。诸如差旅费、医疗费、零星办公用品费、伙食费等，均可包干发给个人。凡能包干发给部门和小单位的经费，可按标准或预算定额，包干发给单位。如书报费、公用水电费、电话费、会议费等。包干发给单位的经费，在完成既定任务的情况下，介于可转下年度继续使用，也可用于单位成员的福利和奖励。

2、对大宗开支实行责任制。对不宜实行包干的经费和大宗开支，实行经济责任制。如物资采购费、设备购置费、工程建设费、大型设备修理费等。在开支之前应由承办单位和具体执行人根据国家和军队有关规定提出详细开支计划，经财务部门和有关业务部门审查单位领导或上级批准执行。对经过努力，确能按质、按量、按时完成任务，开支符合规定，按开支计划有结余的，可按结余数的一定比例提取奖金，奖励承办单位和具体执行人。

3、对装备修理、物资采购实行定点制。对机动车辆和各种机器设备的维修，除特殊情况外，一律在指定的部队工厂、修理所维修，否则不予报销。对其他装备的修理亦应照此办理。同时，要扩大军人服务社和生活服务中心的规模和服务范围，统一办理部队通用物资的采购和供应。对部队所需公用物品、维修器材一类的物资，由军人服务社统一组织供应；对伙食单位的主副食，统一由生活服务中心采购和供应。这样可以减少假发票滋生的机会，便于实施财务监督。

（五）强化财务人员素质，提高内控制度落实效果

一是加强党委理财观念。党委班子成员要强化财经法规意识，坚持在经济法规范围内当家理财，用制度管理经济工作，纠正“以权压法”、“多头管理”等不正常现象。二是提高党委理财水平。党委成员和分管经济工作的领导要丰富财经知识，提高执行财经政策的准确性以及管理工作的针对性和有效性，支持财经管理部门，财经监督部门要坚持原则、依法办事，积极采纳合理化建议。三是强化职能部门的业务素质。财务、审计、纪检等职能部门不仅要提高政治思想觉悟和职业道德水平，提高依法管理、依法监督的业务能力，保证内控制度落实效果。