基于公司内部控制理论的现金流管理研究

中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-02

管理者的经营哲学及经营风格，管理阶层的管理哲学及经营风格包括企业承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务进而对企业现金流管理重视程度以及对人力资源的政策及看法等。

这些管理哲学及经营风格主要体现在:企业接受风险的程度、关键岗位的人员轮换、管理当局对数据处理和会计职能的态度以及对财务报告可靠性和安全性的关心程度、对财务报告的态度。包括对会计处理方法的运用等。塑造良好的企业文化企业文化作为一种无形的力量，是随着现代工业文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。

一、典型企业的现金流内部控制

典型企业是单纯的通过财务和审计部门来实现现金流控制的企业。一般设置有审计部，负责 公司范围内的审计工作，而在分公司和项目部门，则未设置审计部门。其他相关的业务部门，在公司所属的分公司和项目部一般均有相对应的业务部门，负责本单位范围内的相关业务工作。同时上级单位的业务部门对公司所属单位的对应业务部门在业务上进行对口指导。而且一旦公司下属拥有若干分散的较小的项目部或分公司，财会核算单位增多，则内部控制的难度就会不断加大。企业现金流管理大多仅限于对存量现金即银行存款和库存现金的管理，对现金流入的把握、对现金流出的有计划的控制几乎空白。对涉及现金流管理的风险研究，进而通过风险预警系统来进行现金流的管理根本不可能进行。同时，许多集团公司采用比较严格地高度集权的现金管理模式。公司现金管理的权限主要集中在公司总部，它的日常工作都是由公司财务部负责，公司的对外收入统一由公司财务部办理，公司的所有二级的独立核算或非独立核算单位所需资金事先均需报送资金计划，然后由公司财务部根据审批权限报请有关领导批准后，对其办理拨款。公司的重大经营性现金支出集中在公司总部，所有对外投资和重大筹资行为均由公司总部进行。必要时，根据实际情况可委托有关的二级单位以公司总部名义办理。另外，公司经常利用临时通知或进行财务工作检查时，发出一些现金收入或支出方面的特别指令，以应付特殊情况的现金收入或满足特殊现金支出的需要。

二、公司内部控制理论的现金流管理

公司的现金收入管理即使有各种各样的规定，但是基本模式大部分都是一样的。提供劳办理财务部的公司务或商品结算地区收款总部中心但是建立传统经验基础之上的现金流控制活动，毕竟不能适应现代经济发展的需要，参照现代内部控制理论的要点，这些缺陷主要表现在以下方面。

一是缺乏完整科学合理的内部控制体系。从公司的整体制度建设来看，除国家有关的法律法规相关规定除外，一般企业并没有制定出既符合国家有关规定，又应有公司特色的相关管理制度。

二是对内部控制缺少深入的认识，还停留于传统内部审计的范围内，审计的目的单单是查找错误，预防防弊。公司对内部控制的理论缺少必要的追踪，对内部控制在企业经营管理中的作用缺少应有的重视。

三是内部控制的制度环境还不完善。尽管公司从成立伊始即开始有关管理制度的建设，但是从公司目前已有的制度来看，还远未形成较为完整的制度体系和较为科学的制度形成机制。公司的组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完善。

四是没有建立相应风险预警系统，仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上。

五是对现金流的控制活动不完善或者还不健全。由于公司对现金流缺乏足够的认识，公司对现金流的控制仅仅局限于现金的支出和存量现金方面，对整个现金流的流入、流出及其现金净流量的分析、控制工作尚未开展。

六是内部信息系统建设的严重滞后，导致相关信息的传递和沟通不及时、不畅通。

七是缺乏一套对整个现金流控制过程的监控。包括缺乏相应的内部控制人才和缺乏相应的部门的监控活动。

三、基于公司内部控制理论的现金流管理

现金流控制是管理一个企业现金收入、企业内各部门间现金转账及企业现金支出的技术，同时控制全面运用于经营活动、筹资活动及投资活动产生的现金流量。控制的目标在于确保企业的生存能力、流动性以及财务灵活性。可以说，现金流内部控制制度是现金流管理的核心部分。现金流的控制从一个项目开始，就进行策划，定位，然后从总量、分项进行控制。这种控制是实时控制，企业不仅要对财务进行监控，而且要对整个经营活动进行监控，并在企业控制范围内尽量去平衡。不仅要有强有力的部门控制，还要有一个强有力的实施的制度架构。现金流内部控制目标的设定从前面的分析我们知道，内部控制的目标包括三个方面的内容:经营的效率效果、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性。同样，我们可以确定现金流的内部控制目标也应当是现金流管理和利用的效率以及财务报告中有关现金流特别是现金流管理与控制方面的法律法规的遵循性和现金流量报表的相关报告内容的可靠性。具体表现为如下几个方面：

1.企业的收入是企业现金的重要来源，企业的各种收入产生的现金流应该流入企业。假设企业的收入不能按时实现现金的流入，那么就会形成应收账款，甚至形成呆坏账，那么企业收入的质量就大大降低了。如果形成的应收账款长期不能收回，或者企业的呆坏账较多，那么企业的生产经营就可能难以为继。同时，企业对流入企业的现金同样应当进行合法性、合规性的检查，杜绝出租出借账户等非法行为的发生。

2.企业生产经营所需要的必要的支出，各项流出均须经过相应授权批准程序，防止企业员工的挪用或者舞弊行为是由流出企业的现金经过相应授权批准程序企业的现金流出满足的。通常，企业的现金流出的各种批准权限应当在企业的有关规章制度中明确。比如企业生产经营的日常现金流出的批准权限为企业的总经理或经其授权的其他经营管理人员，而涉及重大的投资支出，其批准权限通常为董事会。同时，企业的现金支出一定要符合有关法律的规定和流出企业的现金应该符合有关法律规定，不能违背相关法律法规的规定，更不能进行非法的活动，而且企业保证相关项目的正常进行依靠保证现金使用于经过对应程序批准的项目或者用途手段。

3.企业所拥有的现金应该满足企业经营所需企业财务管理的一项重要职能就是筹措生产经营所需的资金。所以，企业应当对企业生产经营的现金需求来分析，要通过适当的途径与方式来筹资满足企业现有现金与企业生产经营的要求。并且，符合企业价值最大化的目标，企业的现金资产的利用必须需要经过分析。企业现金资产的使用，努力实现企业价值的最大化。所以，对各项现金资产的使用都应该须经过可行性分析，来保证企业总体目标的实现。

4.企业对现金资产的管理安全有效企业的现金资产是最易被侵占和挪用的资产，因此，企业用来防止被不法侵占与挪用要对库存现金和银行存款与其他货币资金以及其他可以等同于现金的资产一定进行严格的管理。

5.与现金流量的相关内容揭示符合有关规定，并能满足信息对应的使用者对信息的需要。企业应当对本企业的现金流量有关资料的揭示符合相关规定，从当前来看，满足财务信息使用者的各种各样的需求必须要按照《企业会计准则一现金流量表》的要求编制现金流量表，并在财务情况说明书和会计报表附注中对现金流量表无法揭示的内容进行分析和说明。

参考文献：

[1]陈佳贵.企业再造:重组企业的业务流程.广东经济出版社.2000.

[2]杨海群.论内部控制.中国经济改革研究论文.2001.

[3]Franklin J. P1ewa,Jr. George T.Friedlob.全面理解现金流.清华大学出版社.1999(10).