如何加强企业货币资金的内部控制

摘要：货币资金是企业流动性最强的资产，也是最容易受到侵占和挪用。因此，货币资金是企业内部控制的关键。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，是企业生存与发展的基础。

关键词：内部控制货币资金控制方法

一、货币资金内部控制目标

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制制度，保证生产经营活动按照适当的授权进行，所有交易和事项要正确、及时记录与核算。作为企业资产的重要组成部分，货币资金的内部控制对货币资金接触、记录处理均需进行适当的授权 ，做到账，实相符。货币资金的内部控制目标有四个；

1、完整性。检查企业收到的货币是否全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业资产的违法行为出现。

2、安全性。通过良好的内部控制，确保全部货币资金安全流入流出，及时正确的记录，并能够得以恰当保管，预防被盗窃、诈骗和挪用。

3、合法性。既检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。

4、效益性。即正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业合理调度资金，使其发挥最大的效益。

二、货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境，是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施和实施效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素；

1、组织机构。组织机构是企业进行计划、协调和控制经营活动而必须建立的整体架构及职责分工的框架体系。实行内部控制必须遵循不相容职务相分离的原则。企业的货币资金活动通常可划分为五个步骤，即：授权、签发、核准、执行、记录。上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。

2、单位负责人。单位负责人是本单位会计行为的责任主体，是货币资金内部控制中的决定性因素。为适应企业改革发展对经营管理工作的要求，我公司配置了总会计师岗位，并对各单位总会计师进行集中业务培训，通过培训提高了总会计师的知识水平和法制意识，提高了总会计师的组织协调能力、财务管理能力、分析判断能力和风险防控能力，赋予了总会计师必要的权限使其在本单位具体财务管理工作中发挥突出作用，保证各项财务管理制度畅通执行。

3、内部稽核。设立内部稽核机制相当重要，它能够提高财务工作的透明度并且加强内部制约，内部稽核是企业自我批评，自我监督的一种活动。 在我公司，稽核制度由财务科长制定，总会计师监督，对各项财务收支内容进行事前审核、事中控制、事后复核、以确保及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部稽核力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

4、职工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约当中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，因此必须不断提高职工业务素质、法律意识、职业道德，以保证货币资金流动的各个控制环节安全有效，在我公司财务科就定期组织触及到资金的人员进行集中学习，加强法制教育，提高他们的业务素质，以防范资金不当流失。

影响货币资金内部控制环境因素还很多，如职责分工、授权批准、会计记录、预算管理和报告制度等等。要加强企业内部控制，就必须改善控制环境。

三、货币资金内部控制方法

1、货币资金完整性控制。货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，就是企业特定会计期间发生的货币资金收支企业是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或债权、债务的收回和归还情况，或会计期间截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

（1）银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账单与企业银行存款日记账进行核对，以保证银行存款是否确实存在的一种控制方式。通过编制银行存款余额调节表，可以发现特定期间发生的银行存款收支业务是否均已记账，有无漏洞，这样可以发现其是否存在错弊，同时还应该注意鉴别银行对账单的真伪。

（2）收款凭证控制，收款凭证控制是利用收款凭证与银行对账单、与应收账款明细、与发票、收据等进行核对的方法，来保证货币资金是否存在的一种控制方法。通过核对日期、金额，可以发现是否存在与本企业无关的款项收支情况。

（3）发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。

(4)往来账核对控制。企业应当定期与往来客户核对债权债务，核对时应当业务经办人以外的人员直接向往来客户寄发对账函，并要求对方单位直接寄回本单位，避免业务经办人员接触对账函，发现与对账单位往来账项不符，应查明原因，及时处理，以评价清欠资金是否及时入账或资金还欠是否真实。

2、货币资金安全性控制。货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

（1）账实盘点控制。账实盘点控制性是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资金安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点。在我公司财务科长通过不定期对有价证劵及库存现金进行抽查，通过电话查询业务审核本部门银行存款余额与银行日记帐余额是否一致，利用这些实现了货币资金结余动态的实时控制，达到了对会计和出纳岗位业务的稽核控制。

（2）库存限额控制。库存限额控制是利用核对企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行，丛而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。我公司财务科严格库存限额管理制度，超储一律送存开户银行，实现资金存放零风险。

（3）岗位分离控制。岗位分离控制是将办理货币资金业务的不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督作用的一种控制方式。如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管员和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作：不得由一人办理货币资金业务的全过程：空白支票与印章保管分离：银行对账单取回、余额调节表编制与复核岗位分离等等。

（4）定期轮岗制度。定期轮岗制度是对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，及时发现有关人员的舞弊行为。现行很多企业在定期轮岗制度有名无实，这一制度必须落实并执行。

3、货币资金合法性控制。货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法。我公司按上级资金管理办法规定要求，财务科代表公司统一管理资金，由公司资金领导小组负责监督检查考核，财务科长必须对本单位的资金使用情况负责，坚持“保重点、压一般、压间管费”的原则合理安排使用资金，确保生产经营的正常运行，对超计划使用的资金公司资金领导小组审核。另外，对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，对重点控制大额资金的支付实行大额资金集体讨论、使用联签制度，确保资金运用的合法性。

4、货币资金效益性控制。货币资金效益性控制是服从企业效益最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币的控制方法。企业可以编制先进合理的资金预算，动态掌握货币资金的收支情况，还可以制定货币资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期货币资金存储量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，或通过收回投资、应收票据贴现等方法、解决货币支付的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的成本或机会成本，选择一项最优的解决方案。