平行结转分步法与约当产量法的结合

一、平行结转分步法与约当产量法的结合

平行结转分步法是核算产品成本的方法，在利用平行结转分步法核算产品成本时，各个步骤发生的成本费用直接分配计入产成品成本，各个步骤发生的成本费用分配结束后，汇总即可得到产成品的总成本和单位成本。平行结转分步法的最大优点是能够简化和加速成本计算工作，主要是因为该方法可以直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。正是因为具有这个优点，所以，平行结转分步法是核算产品成本很重要的方法。

约当产量法属于完工产品与在产品的成本分配方法，按照完工产品产量和在产品约当产量的比例对各个步骤发生的成本费用进行分配。该方法比较容易理解和掌握，因此应用也比较广泛。

关于平行结转分步法与约当产量法的结合，目前还没有见到非常全面具体的介绍，只是在经济科学出版社的《管理成本会计》（张涛主编）中有一些介绍。在此，笔者尝试为大家详细介绍一下。

在平行结转分步法中使用约当产量法时，有两个问题必须注意。首先，平行结转分步法中，各个步骤的完工产品指向的对象是相同的，都是企业最终完工入库的产成品；某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品（称为该步骤的狭义在产品）和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（即后面各步骤的狭义在产品）。换句话说，凡是该步骤“参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。其次，计算某步骤的广义在产品的约当产量时，实际上计算的是“约当该步骤完工产品”的数量，由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。用公式表示如下：

某步骤月末（广义）在产品约当量

=该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度+（以后各步月末狭义在产品数量×每件狭义在产品耗用的该步骤的完工半成品的数量）之和

二、案例说明

东亨鞋业集团是吉林省辽源市的一家主要的外贸出口企业，主要产品是DONGHENG牌男士高档皮鞋，2011年产量为128万双，采用是意大利的工艺和设备，主要原材料也都是进口的，产品出厂价平均为1500元左右。该企业产品成本核算采用的是平行结转分步法，同时使用约当产量法。共分三个生产车间，一车间是下料车间（原材料在生产开始时一次投入），主要负责按照技术部设计人员涉及的样板裁剪皮料和里料；二车间是缝制车间，主要负责缝制鞋帮；三车间是成型车间，主要负责把鞋帮和鞋底粘在一起，形成产成品。在生产中，三车间需要从材料库领用鞋底（在生产开始时一次投入），作为主要原材料。2012年11月份的有关资料（为了简化计算，数字是假设的）如下（见表1、表2、表3和表4），三个车间的在产品相对本车间的完工度均为50%。

产成品成本的核算过程如下：

第一步：计算各个车间的广义在产品的约当产量

一车间：

直接材料：1000×100%+4000×1+2500×1=7500（双）

直接人工和制造费用：1000×50%+4000×1+2500×1=7000（双）

二车间：4000×50%+2500×1=4500（双）

三车间：

直接材料：2500×100%=2500（双）

直接人工和制造费用：2500×50%=1250（双）

第二步：计算各个车间的成本费用应该计入产成品（125000双）成本的份额

一车间：

直接材料：（500000+12000000）/（7500+125000）×125000=11792452.83（元）

直接人工：（15000+645000）/（7000+125000）×125000=625000（元）

制造费用：（60000+2440000）/（7000+125000）×125000=2367424.24（元）

二车间：

直接人工：（70000+4462500）/（4500+125000）×125000=4375000（元）

制造费用：（50000+2550000）/（4500+125000）×125000=2509652.51（元）

三车间：

直接材料：（225000+6150000）/（2500+125000）×125000=6250000（元）

直接人工：（55000+1838750）/（1250+125000）×125000=1875000（元）

制造费用：（480000+14670000）/（1250+125000）×125000=15000000（元）

第三步：填写各个车间的成本计算单（见表5、表6、表7）

第四步：填写产品成本汇总计算表（见表8）

后记：有学者认为这种核算方法不太合理，理由是各个步骤的广义在产品的内含存在交叉，其实，这并不影响这种方法的合理性，因为被分配的成本费用都是各个步骤独立发生的，他们之间不存在交叉。