本土会计师事务所“壮”了多少

摘要：2007年中国注册会计师协会了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》，标志着全面启动了行业发展的做大做强战略，此后，国内会计师事务所掀起了合并潮，促进了一批事务所规模化的发展，本文通过对近四年来中注协的《会计师事务所综合评价前百家信息》比较，分析了本土会计师事务所做大做强的步伐，探讨了推动本土事务所做大做强的措施。

关键词：本土会计师事务所 做大做强

一、引言

随着我国改革开放的不断深化、企业规模的不断扩张，资本市场和金融服务业的不断发展，迫切需要一批能够承接大型企业会计、审计服务并具有相当规模的会计师事务所。中国注册会计师协会审时度势，于2007年5月26 日，了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》指出“用5至10年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育10家左右能够服务于中国企业‘走出去’战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所”，同时还了《会计师事务所内部治理指南》。这两份文件的，标志着注册会计师行业在深入实施行业人才战略、准则国际趋同战略的基础上，全面启动了行业发展的第三大战略――做大做强战略；2009年11月，国务院办公厅又转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》；2010年4月中国注册会计师协会印发《会计师事务所合并程序指引》，指导会计师事务所合并工作；日前财政部又接连《会计师事务所财务管理暂行办法》、《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》、《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》三部新规，助推国内会计师事务所做大做强。 “做大是基础，做强是核心，做出去是标志。”自2007年以来，国内会计师事务所（以下简称本土所）在中注协“做大做强”的战略引导下掀起了合并潮，特别是大所与大所之间的“强强联合”不断涌现。如2008年1月16日，中瑞华恒信会计师事务所、岳华会计师事务所合并成立中瑞岳华会计师事务所，合并后拥有1000名注册会计师和24家分所；并在2008年至2010年连续三次《会计师事务所综合评价百家信息》中排本土所第一名。上海立信长江、北京中天华正、广东羊城等组建立信会计师事务所管理有限公司；万隆和亚洲合并成立万隆亚洲会计师事务所等，还有更多的会计师事务所通过各种不同的途径，实现做大做强。纵观2007年至2010年中国注册会计师协会的关于2006-2009年《会计师事务所综合评价前百家信息》（以下简称为“前百家”信息），虽然国际四大所仍稳稳地占据着前四名的宝座，但本土所也在一步一步的做大做强，本文通过对“前百家”信息的分析，从总收入、从业人数（包括注册会计师、领军人才）、平均注册会计师创造收入和注册会计师的学历结构四个方面变化情况来加以说明。

二、本土会计师事务所与国际四大会计师事务所的比较

（ 一 ）“前百家信息”中本土会计师事务所总收入与国际四大所比较 从（表1）看，总量上，“前百家”信息中，本土事务所的总收入总额基本呈上升趋势，除2007年合并整顿过程影响有所下降外，2009年达到“前百家”总收入总额的55.70%，扭转了国际四大所一直占“前百家”总收入总额过半的历史。从（表2）看，2007年度事务所联合合并后，“前百家”信息中居于本土所第一位的中瑞岳华会计师事务所总收入为5.05亿元，占排名首位的普华永道中天总收入19.22%，2008年至2009年仍在持续上涨，到2009年时中瑞岳华会计师事务所总收入达87205亿元，占排名首位的普华永道中天总收入33.82%，比2006年翻了两番。而2006年度最大的本土事务所立信会计师事务所，占当时排名首位的普华永道中天事务所总收入的比例仅为10.79%，占当时排名第四的国际四大所毕马威华振会计师事务所也只有17.76%。

（ 二 ） “前百家信息”中本土所从业人数、注册会计师人数、领军人才与国际四大所比较 如（表3）所示。2006年，“前百家”中本土所从业人员人数28382人，大约是国际四大所的2倍，而注册会计师13048人，却是国际四大所的7.8倍，国际四大所中每8.5个从业人员才配有一个注册会计师，本土所每2.2个从业人员就配有一个注册会计师，这说明本土所注册会计师人数比例相对要高，也说明本土所在做大做强上是很有潜力的。从2008年到2009年国际四大所和本土所分别都在裁减从业人员人数，而增加注册会计师人数，提升职业队伍素质，本土所的这一利好结构更加优化。再看领军人才，2006年，本土所的领军人才只占到注册会计师人数的0.35%，而国际四大所的领军人才却占到注册会计师人数的0.72%，是本土所的两倍多，这也可以说明当时本土所的职业队伍素质还比较薄弱，经不断培育，2009年本土所的领军人才占到注册会计师人数的0.72%，超过国际四大所。

（ 三 ） “前百家”信息中本土所平均注册会计师创造总收入与国际四大所比较 如（表4）所示。（表4）中，近两年国际四大所平均注册会计师创造收入逐年呈大幅下降趋势，2008年同比指标比2007年下降13%多，2009年同比指标比2008年又下降将近23%；而本土所从2006年到2009年平均注册会计师创造总收入逐年递增趋势，平均年增幅达11%多，这说明本土所注册会计师队伍的业务实力在逐步增强，并与（表1）相对应，本土所总收入总额占“前百家”总收入的比例也逐年的增加。那么本土所平均注册会计师创造总收入与国际四大所相比较，其结果就不容乐观，后面再叙述。

（ 四 ） “前百家”信息中本土所注册会计师学历结构与国际四大所比较如下（表5）和（表6）所示。在（表6）中，暂先不将本土所注册会计师的学历结构与国际四大所比较，从2007年至2009年本土所中注册会计师学历结构的分析，可以看到本土所中学历在硕士（含双学历）的人数比例由2007年6.59%增加到7.52%；博士以上学历的人数也由0.40%增加到0.43%，增幅虽然不大，也说明本土所注册会计师学历层次在逐步提高，素质在不断增强。那么本土所学历结构比例与国际四大所相比，其结果还是不容乐观，相比仍较其滞后，下面将详细论述。

三、本土会计师事务所与国际四大会计师事务所比较分析

（ 一 ）收入规模与职业队伍整体上的差距还是从前述（表1）来分析，前百家总收入额中虽然本土所的总收入比例呈增加的趋势，并且2009年本土所的总收入占“前百家”总收入的比例已经过半，但从事务所的数量来讲，本土所有96家，而国际所有4家，是“96”与“4”进行比较的，如果将本土所单独拿出某一家与国际四大进行比较，其结果就不是那么理想。如正在强大起来的中瑞岳华会计师事务所，2009年年度业务总收入87205万元，这个金额只是当年第一位普华永道中天会计师事务所年度总收入257843万元的三分之一。不到当年第四位安永华明会计师事务所年度总收入196064万元的一半，那么其他事务所的同比比较结果就是显而易见。2007年中国注册会计师协会提出“用5至10年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育10家左右能够服务于中国企业‘走出去’战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所”。“前百家”中本土所前10家事务所2009年总收入合计531724 万元，平均数只有53172万元，超过平均数只有3家，低于平均水平的有7家，而第四位国际四大所安永华明会计师事务所年度总收入是其3.6倍，第一位国际四大所普华永道中天会计师事务所年度总收入将近其5倍，所以本土所中的大所在收入规模上仍不够大。如（表7）所示。2006年至2009年，四年来，“前百家”中国际四大所平均每所注册会计师人数逐年增加，2009年达727人。本土所中前十家平均每所注册会计师人数也在飞速增长，2009年也达751人，超过国际四大所，这一数字与2006年相比，翻了一番多。但是，前十家中，超过这一平均数的只有3家，低于平均水平的有7家，如果把前百家中其他86家本土所加进来，平均每所注册会计师人数按最多的2009年度看，只有200多人。接着分析从业人员人数，四年来，国际四大所平均每所的从业人员在3500多人以上，最多达到4500人，而本土所的前十家平均从业人员目前刚过千人，要是按前百家中96家本土所平均，平均数就更少得可怜。“大厦之成，非一木之材；大海之阔，非一流之归。”所以，本土所职业队伍整体上还很单薄。

（ 二 ）注册会计师资质能力存在的差距 主要体现在以下两点：一是本土所平均注册会计师创造总收入较低。前述（表4）中，单纯纵观本土所，平均注册会计师创造总收入从2006年至2009年逐年在增加，但是本土所平均注册会计师创造总收入最高时的2009年是56.79万元，与国际四大所平均注册会计师创造总收入最低的2009年的314.08万元相比，只占其18.08%，还不及五分之一。要与其最高时的2007年平均注册会计师创造收入的468.33万元相比，仅有八分之一多一点。而且这些本土所是排名在百名之前的事务所，除此之外的6000多加事务所其平均注册会计师创造收入就更低了。二是本土所中注册会计师学历结构不太优越。从前述（表5）和（表6）中，可以看出自2007年至2009年三年中，本土所注册会计师中本科及以下学历者年均占到93%以上，也就是本土所中注册会计师学历层次大部分在本科及以下，而国际四大所本科及以下学历者三年中年均73%，所以国际四大所中坚力量的注册会计师学历层次在硕士（含双学历）三年中年均占到27%，本土所中注册会计师这一层次比例却仅占7%。本土所高层次学历的注册会计师虽逐年在增加，但最近一年增幅较高也只有0.73%，而这一年国际四大所同比增幅是5%多。说明本土所高学历层次的注册会计师太少并且增长幅度太慢。

四、本土会计师事务所做大做强的策略

（ 一 ）“强强联合”仍是事务所做大做强的“终南捷径” “强强联合”犹如资本集中。从前述可以看到，前百家中即使本土所的前十家，其各项指标与国际四大所相比仍有很大的差距，要想在较短的时间内发展国际化事务所，“强强联合”可以说是一条“终南捷径”，要想在较短时间内培养具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，“合并”也是重要途径。通过合并可实现优势互补，资源共享，吸收更多人才，增强抗风险的能力，增加分支机构数量，取得更多业务资格、扩大业务范围，提升市场占有力。回顾国际会计师事务所的历史演变，可以发现，“五大”是经过无数次合并才最终形成的,这一事实为中国会计师事务所通过合并扩大规模提供了经验证据。但是合并过程同时也存在合并矛盾、合并风险和合并成本。如何来协调合并矛盾，达到“1＋1＞2”的效果，是“强强联合”的关键。陈毓圭秘书长多次强调，“合并只是做大做强的第一步，合并后的整合和提升才是实现做强的关键”，事务所合并应做到理念、文化的合并和提升；制度、管理的合并和提升；战略、资源的合并和提升，只有这样，合并才能实现“1＋1＞2”的效果，才能避免“形似神散”的局面。

（ 二 ）加强内部治理机制建设是事务所做大做强的“关隘瓶颈” 会计师事务所内部治理情况的好坏对其能否做大做强有着深远的影响，特别是对于通过合并而做大的事务所。它是事务所健康运转和稳步发展的基础，有利于提升会计师事务所的核心竞争能力。可以说，内部治理是否完善对事务所是否能做大做强起着决定性作用。如果事务所治理结构不完善，即使某一事务所在某一时期拥有再多的客户、创造再多的业绩，也会因某个治理环节的漏洞而导致整个事务所毁于一溃，这是有历史例案的。因此深圳会计师事务所从多年的现实中认识到“要从生死存亡的高度认识事务所内部治理机制建设”。一般来讲，事务所内部治理包括管理制度的制订及执行、内部部门的设计及职能分工的合理性、薪酬分配及奖惩机制、人员管理等诸多方面。对于通过合并而做大的事务所，其内部治理，首先就是要建立健全各项内部管理制度，特别是合伙协议和利益分配制度及内部质量控制制度。建议各级层注协将事务所合伙协议、内部管理制度的检查纳入会计师事务所执业质量检查的范围，从制度层面找出执业质量问题的根源，督促事务所加强内部治理机制的建设。

（ 三 ）提高职业队伍的专业业务素质 国以才治、业以才兴。无论什么竞争，最终都表现为人才的竞争。人才资源是第一资源，失去了人才，就意味着失去了市场。加强对职业队伍业务素质的提高，不仅对注册会计师，还包括其他从业人员专业业务胜任能力的提高，在此基础上加大高层次人才的培养，特别是培养具有很强的英语能力、能承担大型国际业务的“国际型”高级专业人才。一方面加强高校注册会计师专业的教育，高校教育是注册会计师综合素质、发展潜力的培养；另一方面加强注册会计师后续教育，建立各级注协和会计师事务所协调统一、分工有序、相互配合的培训组织体系。此外，组织注册会计师国内、国际之间相互考察学习、举办专业讲座等交流活动，开阔注册会计师的视野，学习国内、国际会计师事务所好的管理经验和做法。

（ 四 ）强化质量监管质量监管是实现注册会计师行业发展的手段，注册会计师行业的根本宗旨是维护社会公众利益，只有取信于公众，行业才有生存的条件，才有不断发展壮大的基础。一方面行业组织继续加强对会计师事务所实施定期检查的制度，对检查中发现的存在严重执业质量、不顾执业质量恶性低价竞争、内部质量管理失控及乱设分支机构的会计师事务所加大惩罚力度；第二，国家审计机关应对会计师事务所执业质量实施监督，国家审计机关可以充分发挥其所代表的国家权力对相关违规违纪行为的揭发、惩处，使惩罚更具有权威性、震慑力，为提高注册会计师执业质量施加压力，为事务所做大做强保驾护航。只有合法合规的执业行为才能为事务所做大做强营造“绿色环境”。中国经济对世界经济的影响力越来越大。我国注册会计师行业要取得国际话语权，本土所必须要走向国际市场，这就要求进一步将会计师事务所做大做强，使中国注册会计师行业能够参与国际会计市场竞争，能够为境外及国际公司签署报告。因此做大做强任重而紧迫。

参考文献：

［1］《中国注册会计师协会关于印发〈会计师事务所合并程序指引〉的通知》，《中国会计报》2010年4月30日。

［2］中国注册会计师协会：《中国注册会计师行业发展研究资料》，经济科学出版社2008年版。