新《事业单位财务规则》探析

【摘　要】 现行的《事业单位财务规则》（以下简称新《规则》）于2012年2月7日颁布，自2012年4月1日起开始实施，同时废止财政部于1996年10月22日颁布，自1997年1月1日起开始实施的《事业单位财务规则》（以下简称旧《规则》）。文章通过分析比较新《规则》和旧《规则》，探讨新《规则》对预算内外收支管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位财务报表体系、财务分析指标等方面的改进之处，并对事业单位会计核算基础发展趋势、正视负债发展、完善财务报表体系等提出了几点思考。

【关键词】 事业单位财务规则；　改进；　思考

一、新《规则》的改进之处

（一）要求编制事业单位决算

新《规则》第四条增加了事业单位财务管理的主要任务，即要求完整、准确编制单位决算，以真实反映单位财务状况。新《规则》新增了第十一条、第十二条和第十三条，第十一条解释了事业单位决算的涵义；第十二条规定了事业单位决算的编制、审核和审批的要求；第十三条强调加强事业单位决算的审核和分析，规范决算管理工作。新《规则》要求编制事业单位决算将有利于加强事业单位及其上级主管部门对财政资金运行质量的绩效、成本和风险的管理。

（二）取消了预算外资金概念，统一了预算内外收支管理

新《规则》第十五条对事业收入的解释，不再对资金区分预算内和预算外。即按照公共财政的要求，对事业单位取得的非税收入全部纳入预算管理并全部上缴财政，严格执行“票款分离”和“罚缴分离”，推行原预算内外资金综合管理。新《规则》新增第二十条规定：“事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。”这将有利于更加清楚地反映事业单位的支出，严格执行“收支两条线”管理。

新《规则》新增了第二十五条、第二十六条和第二十七条，其中第二十五条明确规定事业单位要严格执行国库集中支付制度和政府采购制度；第二十六条规定要求加强支出的绩效管理，此举将有利于事业单位通过对部门绩效目标的综合考评，合理配置资源，优化支出结构，规范预算资金分配，提高预算资金使用效益和效率。第二十七条明确提出加强各类票据管理，从源头上治理票据监管问题，防止国家税收和预算外资金流失。这三条新增的规定为加强统一预算内外收支管理奠定了坚实的基础。

（三）专用基金管理的修订

新《规则》明确规定了专用基金管理的原则，即“先提后用、收支平衡、专款专用”，强调支出不得超出基金规模，从而严格控制专用基金的支出程序，防范潜在的财务风险。同时，对专用基金内容的规定作了较大修改。新《规则》第三十三条规定：“事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。”从而具有不同规模和不同社会功能的事业单位在购置、修理和处置固定资产时可以采取不同的会计核算方法，这不能不说是一个很大的进步。在职工福利基金的提取上，将其范围限定为“非财政拨款结余”，即只能从非财政拨款结余里边提取职工福利基金。此外，实行医疗保险改革后，事业单位按规定标准计提的医疗基金将上缴医疗保险管理机构管理，单位没必要再设医疗基金，故新《规则》取消了提取医疗基金的规定。对专用基金管理这一章的修订使新《规则》更加完善，更符合事业单位实际情况。

（四）资产管理的修订

1.固定资产的修订

众所周知，在事业单位的资产管理中，固定资产管理占据着十分重要的地位。新《规则》对固定资产管理作了较大的修改。新《规则》第四十条规定重新划分了固定资产标准，提高了固定资产单位价值标准门槛：固定资产单位价值在1 000元以上（其中：专用设备单位价值在1 500元以上），适应了办公现代化管理水平提高的要求，同时明细了固定资产分类：“图书”一类增加了“档案”；其他固定资产具体规定为“家具、用具、装具及动植物”；取消了“建筑物”概念，采用了“构筑物”概念；取消了“通用设备”概念，采用了“一般设备”概念。

新《规则》第三十三条新增规定，容许实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。意味着事业单位可以根据自身情况，适时恰当地采取固定资产折旧的会计核算方法。事业单位提取折旧将有利于补偿固定资产价值，即为事业单位固定资产更新积累资金，从而促使事业单位加强成本核算和管理，真实反映其资产情况和经营成果。

新《规则》第三十六条规定事业单位的资产除了包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资外，也包括在建工程。新增第四十二条规定对在建工程进行了解释，并规定在达到交付使用状态时应办理工程竣工决算和资产交付使用。新增的“在建工程”科目可以用于以下几个方面的核算：一是用于核算基建全过程；二是购入需要安装的固定资产时，可先通过“在建工程”归集安装费用，计算安装成本，安装完毕交付使用时从“在建工程”转入“固定资产”核算；三是涉及到固定资产的维修保养、改建、扩建等支出中的资本化支出，在发生时通过“在建工程”科目进行归集，完工时再结转“固定资产”科目；四是用于核算在政府采购制度下未列入基本建设项目的房屋构筑物维修、装饰等项目。

新《规则》取消了旧《规则》第二十九条关于事业单位固定资产报废和转让的规定，新增第四十五条和第四十六条，对资产处置、出租资产、出借资产和资产使用效率进行了规定，建立了资产的共享共用制度。

2.对外投资的修订

随着我国市场经济的发展和事业单位自身建设规模的扩大，事业单位除了保证自身正常运转和事业发展外，还进行对外投资。鉴于事业单位的社会公益服务性，要求事业单位的投资管理目标必须是：以较低的投资风险和投资成本，取得较多的投资收益。新《规则》第四十四条新增规定要求严格控制对外投资，不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，强调事业单位作为社会服务组织应更多地专注于公益性事业，而股票、期货、基金、企业债券等投资是具有高风险的投资，不符合事业单位投资管理的目标，限制进行相关投资则显得合情合理。

（五）负债管理的修订