烟草商业企业全面预算管理定额体系建设若干问题及思考

【摘要】烟草商业企业全面预算管理定额体系建设是国家局近年来部署重要工作之一，也是企业基础管理的重要组成部分，是企业管理的重要抓手。本文先介绍了预算定额管理的含义及意义，针对目前烟草商业企业全面预算管理定额体系建设中经常遇到问题及现状进行了深入分析，并提出了若干建议思考。

【关键词】烟草商业企业 预算定额 问题 思考

一、预算定额管理的含义及意义

烟草行业预算定额标准指的是指为实现经营管理目标，落实各单位、部门或岗位经济责任，由烟草行业或企业统一规定、涉及行业企业重要业务和管理事项的各类量、价、金额和比率标准。在具体应用中，预算定额标准是预算编制的基本依据，是对标管理的数据平台，是成本责任考核的重要手段。

预算定额标准的表现形式主要包括：实物数量、业务量或作业量；货币金额；工作时间以及比率等，其中，实物数量标准包括总量（如装卸量、运输量等）和单位量（如百公里油耗量等）；货币金额标准包括总额标准（如业务招待费总额等）、单位金额或单价（如万支卷烟物流费用、人均办公费用、物资采购价格标准等）。

烟草行业近年来大力推广精益管理，在预算管理方面也提出了更高、更细的要求，建立全面预算管理定额标准体系，可以更为科学、合理、高效、规范的进行行业预算编制，通过定额预算管理这个抓手，可以进一步加强企业成本费用控制，进一步促进预算执行和预算分析的有效性、可靠性，不断提升全面预算管理上水平，从而提高企业经营管理水平。

二、烟草商业企业预算定额体系建立的现状及若干问题

（1）谁来制定定额标准。此问题涉及定额标准的责任落实分工，实际中，大部分流程是：预算管理办公室（一般是财务部门）下达一些预算指标，由相关单位和部门填制相关数据后上报预算管理办公室，预算管理办公室统计、分析并确定各项标准的数值，决策机构审批后下达。这样的流程下，业务单位和部门都是被动的参与定额标准的制定工作，片面的认为这个是财务部门的事情，有“帮财务部门完成工作”的思想，主动性不高，甚至偶尔产生抵触情绪，其提供的定额数据标准也参考价值不大，整个定额标准体系建设工作仍以财务部门为主。

（2）如何制定定额标准。此问题主要涉及定额标准制定的技术方法，比如“无法判断哪种思路或方法更合适”“某项定额标准所考虑的因素全不全，是否还需要考虑其他因素，如宣传促销费，是按照销售收入定额好，还是按照销量定额好；再如车辆维修费，是固定每台车X元，还是要兼顾车辆的已使用年限……”有些项目的定额甚至涉及到专业领域中的具体技术问题。无从下手、如何下手，这些就是现阶段实际工作中困扰烟草企业全面预算管理定额标准制定的难点问题。

（3）定额标准是否需要统一。在定额标准的制定中，由于烟草行业的特殊性，企业有部分下级单位种植、销售烟叶，有部分单位不种植、销售烟叶；有部分单位经济发展水平高，部分单位经济发展水平低。对于同一预算项目，企业内部的各单位和部门是否统一？若统一，则会抹杀了各单位之间的个性化，不利于具体执行，部分单位存在历史原因，是否应该酌情考虑，否则容易产生抵触情绪，影响操作性。若不统一，不利于企业统一控制执行标准，企业也无法面面俱到考虑到各单位、部门的特殊情况。

三、建立科学合理的预算定额体系若干思考

（1）尽管预算管理办公室负责组织工作，但各单位、部门宜应充分参与预算定额标准的制定工作，调动其积极性，特别是归口管理部门，应承担归口业务范围的定额标准组织工作，并对其制定的定额标准负责。企业在制定定额标准过程中，需要充分挖掘业务单位和部门的智慧，仅由预算管理办公室或几个部门“闭门造车”是行不通的。

（2）科学制定预算定额标准，确定定额标准的依据是整个预算定额标准体系建立的核心，对于不同的经济事项，定额依据不同，根据政策指导、地域差别、管理要求、数据类型不同等将定额依据分为以下几类，国家标准：是指依据国家法律法规、政策等确定的定额标准。例如：税率、职工工会经费计提比例等。行业标准：是指依据行业指令性计划、行业政策以及制度等确定的定额标准。例如：卷烟调拨和批发价格等。地方标准：是指依据地方法规，地方政策，各级地方人民政府以及财政、物价、劳动和社会保障、民政等部门印发的规章、通知，经物价部门认可的公用或行政事业收费标准等确定的定额标准。例如：水费、电费，垃圾处理费等收费标准。企业标准：是指根据管理需要，企业自行制订或者上级单位下达的预算定额标准。历史参考、合同协议、市场参考价格：根据历史同期水平、相关合同签订金额以及市场价格水平确定预算定额标准。

（3）由于定额标准不能完全统一，就会带来一个难题，如何衡量各单位制定的定额标准是否具有科学性、合理性、可操作性。如差旅费项目，某单位根据企业自定标准预算150万元，但实际可能只需要100万就够用了，而同规模另一个单位根据定额标准预算80万元，但实际需要可能100万元，怎么评价这两个预算哪个更科学、更合理？这种情况下，在制定标准时可以考虑基数定额和变数定额的方法。基数定额只制定各类定额时的起算标准点，具有相对同一性和稳定性。变数定额指在基数定额基础上随各部门职能特点的不同或地区差异，经济发展水平不同等因素可上下浮动的部分。变数定额按一定的幅度增减，存在的意义是使定额标准更加客观、合理。在核定定额标准时，因定额指标的性质及各单位所在地的差异性，可采用基数定额加上变数定额的方法，这样既给出了各项指标的基础标准，又承认了个体差异性。

参考文献：

[1]龙灿.烟草商业企业实施预算定额标准的思考[J].新财经理论版， 2013，（3）.

[2]刘长波.预算定额标准难点初探[J].会计之友，2014，（24）.