建筑施工合同处理……

建筑施工合同处理

如果会计做凭证时一笔经济业务为销售部门的招待费2000元，错记到管理费用中，用现金支付，同时已经记账。那么我们应该用“红字更正法”更正，首先用红字做一张相反的凭证，同时用蓝字再做一张正确的凭证；其次，把销售费用明细账中的明细账用红字冲销，同时在管理费用明细账中做一笔正确的明细账，那么由于现金账里的明细没有错，不知用不用冲销掉后再补记一笔呢?(陕西省 杨 华)

在线专家：

销售部门的招待费可以计入“销售费用――业务招待费”，错账更正法下有红字更正法和综合更正法，如果利用红字更正法的，现金账上应当反映红字和蓝字两笔业务；如果使用综合更正法的，只要借记“管理费用”，贷记“销售费用”，不需通过现金。

五险一金的处理

五险一金怎么做处理?(河南省 王苗苗)

在线专家：

借：××费用

贷：应付职工薪酬――工资

2　计提社保(企业部分)

借：××费用

贷：应付职工薪酬――杜保

3　次月发放工资时

借：应付职工薪酬――工资

贷：应付职工薪酬――杜保(个人部分)

应交税费――应交个人所得税

库存现金／银行存款

4　上交杜保

借：应付职工薪酬――社保(企业部分+个人部分)

贷：银行存款

5　上交个人所得税

借：应交税费――应交个人所得税

贷：银行存款

意外赔偿金的处理

我公司是房地产开发企业，承包方工程人员在运泥时撞死人，我公司转账支付补偿金给受害人家属，回单是一张司法所填写非常简单的普通收据，只是写代收XX村委会的补偿金，经办人为受害人家属。请问该如何入账?(四川省陈晓宁)

在线专家：

用法院裁定的文件和收据入账就可以了。

借：其他应收款(如果有保险公司赔偿的话)

营业外支出

贷：银行存款

这个支出不属于与生产经营有关的支出，在所得税汇算清缴时应当纳税调整。

分期支付工程款的处理

我单位装修了几间房子，我单位先给施工单位一部分费用10000元，施工单位给开了张收据，说付完全款后再给开发票。请问，对于这先付的款项10000元(开的收据)怎么做会计分录?以后施工单位给开了完整的收费发票后又该怎么做会计分录?(甘肃省 张 雨)

在线专家：

可以先挂预付账款进行核算，付预付款时：

借：预付账款

贷：银行存款

完工后：

借：管理费用等

贷：预付账款

银行存款

车辆购置税的处理

购人的车辆作为固定资产，那么车辆购置税是进固定资产吗?(湖北省 唐小兵)

在线专家：

车辆购置税应该计入固定资产价值。

车辆购置税是一次性缴纳的，因此它可以不通过“应交税费”账户进行核算。

在具体进行会计核算时，对于企业实际缴纳的车辆购置税，应当借“固定资产”，贷“银行存款”。

支付装修款的处理

我在实际工作中遇到下面两个问题，请帮忙告知处理方法：

1　房屋装修已经完成，对方开过来十五万元的发票，公司只付了十万元，还有五万元以后再付，会计分录怎么做?

2　预收账款的贷方余额可以留到明年再作收入吗?(江苏省 李佳佳)

在线专家：

1　借：在建工程等　15

贷：银行存款　10

应付账款　5

2　如果是实际情况，会计上可以留到明年作收入。税法上收入的确认现在大部分已经跟会计趋同了，要不要计入应纳所得额还要看具体是什么情况。如果贵公司是建筑业企业的，收预收款时已经形成了营业税的纳税业务，必须交纳营业税。但收入是根据企业会计准则来确定，相应的企业所得税的收入确认也是与企业会计准则相同的。

餐饮店会计处理

我要去一个餐饮店做会计，可是我以前没有做过这个行业的。请问：

1　有人说厨师工资与燃料费不能计人营业费用而是要计入主营业务成本，而有的又说不能计人成本要计入营业费用。不知道哪个是对的?

2　饭店在采购原材料时，如果对方不能提供正式发票怎么办咽为都是去菜市场或大型批发市场去买，很难弄到发票，这种情况如何进行账务处理?(北京市 刘晓晓)

在线专家：

1　区别成本与费用的关键是看所发生的支出是否直接与提供的收入相关。对于餐饮业，一般原料成本肯定是成本范围，工资费用应当区分是直接提供餐饮的还是从事管理方面的，厨师的费用一般计入成本。

2　未取得正式发票的，可以按实入账，但在企业所得税汇算清缴时应当调增应税所得额。

税务行政处罚款的处理

税务行政处罚补缴的税款和罚款，该如何进行账务处理?(广东省 姚 舒)

在线专家：

补提以前年度要交的税款：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费

借：利润分配――未分配利润

贷：以前年度损益调整

实际支付；

借：应交税费

贷：银行存款

支付罚款；

借：营业外支出

贷：银行存款

资产负债表的调整

咨询我在报表日后期间调整时涉及到下面一笔业务：

借：其他应收款　6000

以前年度损益调整――管理费用6000

贷：银行存款　12000

请问，该怎样调报告年度报表的资产与负债?(天津市胡 汲)

在线专家：

常规会计处理认为，“货币资金”账户在年末确认的时点余额是准确的，因此在以后年度的调整事项中不会涉及“货币资金”账户的调整。

假如实际业务确实是这种情况，贷方应该用其他应付款代替过渡一下：

借：其他应收款　6000

以前年度损益调整――管理费用　6000

贷：其他应付款　12000

借：利润分配　6000

贷：以前年度损益调整　6000

调整资产负债表时，分别增加其他应收款、利润分配、其他应付款三个项目的相关数据即可。

另外再做一笔：

借：其他应付款　12000

贷：银行存款　12000

作为次年的业务处理。

外商投资者分得股息红利转增资本，是否预提所得税?

外商投资企业的投资者(股东)在2008年以后将每年取得的分配利润(股息)用于在中国内地投资或在本企业转作增资，是否视同获得的股息缴纳预提所得税?(北京市 陈茹亚)

在线专家；

首先，要区分外商投资企业的投资者，是个人还是企业；

身份不同，适用的政策不同。

《企业所得税法实施条例》第十七条规定，《企业所得税法》第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

国家税务总局《关于印发的通知》(国税发[2009]3号)第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。第七条规定，扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项申扣缴企业所得税。本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权贵发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。

根据上述规定，外商投资企业的投资者为组织的，在2008年以后将每年取得的分配利润(股息)用于在中国内地投资或在本企业转作增资，应按利润分配决定作出的日期确认收入的实现，缴纳预提所得税。

假如外商投资者是个人，从我国分配股息红利是免征个税的，不存在预提企业所得税的问题。

境外投资分回利润的税收饶让问题

我公司是居民企业，在甲国投资设立了一家分支机构。该国政府为鼓励境外投资，规定投资企业第一个获利年度可以享受企业所得税免税优惠。去年我公司在甲国的分支机构实现盈利500万元，按规定减免了100万元所得税。请问，这笔减免所得税额在境内汇总计算应纳税额时可以办理税收抵免吗?(江苏省 王 维)

在线专家：

需要视被投资国家是否和我国签订税收协定情况判定。

《企业所得税法》第二十三条规定：“居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。”《企业所得税法实施条例》第七十七条进一步指出：“已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳井已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。”

对于居民企业来源于中国境外的所得，由于享受税收优惠而在境外减免的所得税额能否办理税收抵免，国家已经有了明确规定。《国家税务总局关于的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)中规定：“居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)，取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。”

由此可见，如果甲国与我国签订有税收协定，且协定申规定有税收饶让抵免安排的，则你公司分支机构在该国享受减免的100万元所得税可以视同已缴税额办理税收抵免，反之则不能办理抵免手续。

工程监理费缴纳营业税的纳税地点

我单位是提供工程监理的单位，工程监理费缴纳营业税的纳税地点，是在工程项目所在地还是在公司所在地?(河北省　陈均慧)

在线专家：

《营业税暂行条例》第十四条规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]]6号)规定，在中华人民共和国境内的单位提供的设计(包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同)、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。

根据上述规定，工程监理劳务属于特殊劳务，不能适用第十四条规定，而应适用上述16号文规定，其营业税纳税地点为单位机构所在地。

个人销售汽车给企业是否要交增值税?

个人销售汽车给企业是否要交增值税?(河南省 余 晖)

在线专家：

需要区分时间来适用政策：

2009年前，个人转让使用过的汽车，需要依法缴纳增值税，

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条“下列项目免征增值税：(八)销售的自己使用过的物品”，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则)第三十一条“条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下：(三)第一款第(八)项所称物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品”，第八条第二款“条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人”之规定，个人销售自己使用过的物品免征增值税，但是应征消费税的汽车等明示不予免税的物品除外。因此，个人将其使用过的汽车销售给企业，仍然应当缴纳增值税。

2009年开始，个人转让使用过的汽车，不需要缴纳增值税了。

2009年开始实施的新《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第七款规定，销售的自己使用过的物品免征增值税。新《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》将上述第十五条第7款主体限定为其他个人，也即自然人销售自己使用过的物品免征增值税。

股权激励的个税政策

我单位是市级优秀企业，2010年前半年产值排名行业第一，公司决定对员工实施股权激励一股票期权，如何对这个股份征收个税呢?(广东省 刘鸿茹)

在线专家：

您说的情形需要区分上市和非上市公司来适用政策。

我们看看，上市公司的相关规定。《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)文针对上市公司的员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税，对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。

对于“员工行权日所在期间的工资薪金所得”，该文件明确。应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝(行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价)x股票数量

针对上述所得，该文件给出了个税的计算的特殊方法：“员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知

规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

应纳税额＝(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数x适用税率一速算扣除数)x规定月份数”

上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[1994]089号)所附税率表确定。

针对非上市公司的股权，《国家税务总局关于阿里巴巴(中国)网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复》(国税函[200711030号)文明确，不能按照财税[2005]35号规定缴纳个人所得税，雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。

新设立单位的企业所得税的征管机构判定

我单位是新成立的有限责任公司，经营范围同时涉及缴纳营业税和增值税，企业所得税应缴地税还是国税?(湖北省 王 莹)

在线专家：

首先从经营地主业判定，其次，可以从工商登记的第一项业务判定。

《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发(2008]120号)第二条第四款规定，既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

逾期收汇造成核销延期，还能申请退税吗?

我公司是生产性企业，主要从事货物进出。信去年底，有几家国外客户拖延付款，造成出口收汇核销延期。请问，我公司还能申请退税吗?(湖南省 王永军)

在线专家：

可以的。

《国家税务总局关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通知》(国税函[2010]89号)规定：

1　对出口企业受2008年以来国际金融危机影响，逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税。

2　试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，因网上核销系统、信息传输等原因致使出口企业逾期收汇核销的，税务机关经审核无误后可按有关规定办理出口货物退(免)税。

从上述规定看，逾期收汇造成核销延觏仍是可以申请退税的。

债券投资的风险

今年股市行情一直不是很好，但债券投资却表现不错，像多数债券基金都取得了不低于甚至高于股票基金的收益，那么，个人投资者该如何投资债券，选择国债还是企业债?(江苏省耿婷婷)

专家：

今年以来，由于股市持续震荡，收益稳健的债券开始受到投资者青昧。目前债券主要分为国债和企业债券两大类，其中国债主要分为凭证式国债，记账式国债。企业债主要分为可转债、分离债、企业债、公司债等。这些债券品种并非都适合个人投资者购买，比如记账式国债品种很多，但是到期收益率普遍不好，目前平均在3％到4％之间，而且剩余期限比较长，部分品种可能长达10年、20年。再比如可转债，如果按现在的价格买入持有到期来投资，那么到期收益率都比较低，甚至还有不少负的。而如果是转成股票，目前也无利可套。

至于投资国债还是企业债，主要还是看你的风险偏好与风险承受能力。一般而言，国债利率低，风险小，收益一般，但利息可免税；企业债主要是由符合资格的企业以项目投资、技术革新等为目的发行的债券，由于存在一定的风险，所以收益率较国债为高，并且从经验数据上看，其与银行理财产品的收益率不相上下，但企业债在流动性方面的优势是银行理财产品不能比拟的，企业债在发行10天后就可以在二级市场流通，投资者如果有变现需要，只要开立证券账户，便随时可以卖出取回资金。

目前在市场上，公司债券比较受机构投资者追捧，但个人投资者必须注意其几个风险，一是债券发行者的资信状况，资信等级越高的债券发行者，其发行的债券的风险就越小，对投资者来说收益就越有保证；二是利率风险，在加息预期下，公司债剩余期限越长，利率风险越大；三是流动性风险，流动性差的公司债使投资者在短期内无法以合理的价格卖掉债券，从而遭受损失或丧失新的投资机会；四是再投资风险，购买短期债券，而没有购买长期债券，会有再投资风险。例如。长期债券利率为14％，短期债券利率13％为减少利率风险而购买短期债券。但在短期债券到期收回现金时，如果利率降低到10％，就不容易找到高于14％的投资机会，还不如当期投资于长期债券，仍可以获得14％的收益，归根到底，再投资风险还是一个利率风险问题；五是回收风险，当市场利率下降时，有回收性条款的高息公司债存在被强制收回的可能；六是通胀风险，公司债的实际利率应该是票面利率扣除通货膨胀率，因此，通货膨胀率越高，公司债的实际利率就越低，对于利率风险和通货膨胀风险，投资者可采用分散投资的方法予以规避，尽量购买不同期限的公司债券；对于流动性风险，投资者应尽量选择交易活跃的公司债券；为了防范信用风险和回购风险，投资者在选择公司债券时，一定要对公司进行调查，通过对其报表进行分析，了解其盈利能力、偿债能力和经营状况，切忌购买经营状况不好、信誉不佳的公司债券。

债券投资时机的选择

请问老师。债券投资是否与股票投资一样也有时机问题，如果有，那么怎么来选择投资时机?(浙江省 沈 阳)

专家：

一般我们讨论债券投资的时机问题主要指的是上市流通的债券。上市交易的债券价格会受到多种因素的影响而产生波动，这对于投资者来说，就面临着投资时机的选择问题。机会选择得当，就能提高投资收益率；反之，投资效果就差一些，从结果看，与股票投资时机类似，但债券投资时机的选择原则上，两者还是有较大的区别，个人认为应该把握好以下几点：

1　在投资群体集中到来之前投资。在社会和经济活动中，存在着一种从众行为，即某一个体的活动总是要趋同大多数人的行为，从而得到大多数的认可。这反映在投资活动中就是资金往往总是比较集中地进入债市或流入某一品种。而一旦确认大量的资金进入市场，债券的价格就已经抬高了。所以精明的投资者就要抢先一步，在投资群体集中到来之前投资。从目前的市场状况看，我们可以看到债券基金很受追捧，最近新发的债基申购都十分火爆，此时投资者反而需要冷静

了。

2　追涨杀跌。债券价格的运动都存在着惯性，即不论是涨或跌都将有一段持续时间，所以投资者可以顺势投资，即当整个债券市场行情即将启动时可买进债券，而当市场开始盘整将选择向下突破时，可卖出债券，追涨杀跌的关键是要能及早确认趋势，如果走势很明显已到回头边缘再作决策，就会适得其反。

3　在银行利率调高后一段时间或调低前投资。债券作为标准的利息商品。其市场价格极易受银行利率的影响，当银行利率上升时，大量资金就会纷纷流向储蓄存款，债券价格就会下降，反之亦然。因此投资者为了获得较高的投资效益就应该密切注意投资环境申货币政策的变化，努力分析和发现利率变动信号，争取在银行即将调低利率前及时购入或在银行利率调高一段时间后买入债券、这样就能够获得更大的收益。近期，我认为投资债券风险较大，因为加息预期不断在加强，投资者一定要谨慎。

4　在消费市场价格上涨后投资。物价因素影响着债券价格，当物价上涨时，人们发现货币购买力下降便会抛售债券，转而购买房地产、金银手饰等保值物品，从而引起债券价格的下跌，当物价上涨的趋势转缓后，债券价格的下跌也会停止。此时如果投资者能够有确切的信息或对市场前景有科学的预测，在人们纷纷折价抛售债券时投资购入，并耐心等待价格的回升，则投资收益将会是非常可观的。同样，CPI不断高涨的今天，大家要好好考虑债券的利率风险，是不是投资债券的好时机。

5　在新券上市时投资。债券市场与股票市场不一样，债券市场的价格体系一般是较为稳定的，往往在某一债券新发行或上市后才出现一次波动，因为为了吸引投资者，新发行或新上市的债券的年收益率总比已上市的债券要略高一些，这样债券市场价格就要做一次调整。一般是新上市的债券价格逐渐上升，收益逐渐下降，而已上市的债券价格，收益率上升，债券市场价格达到新的平衡，而此时的市场价格比调整前的市场价格要高。因此，在债券新发行或新上市时购买，然后等待一段时期，在价格上升时再卖出，投资者将会有所收益。

人民币升值对股市的影响

9月中下旬，两市大盘继续低迷，上证指数在2600点附近徘徊，在此期间，股市持续走高，人民币持续升值，创下兑美元新高，这会不会推动股市新一轮的上涨?(北京市王　巍)

专家：

外汇行情与股票价格有密切的联系，一般来说，如果一国的货币是实行升值的基本方针，股价便会上涨，一旦其货币贬值，股价即随之下跌。所以外汇的行情会带给股市以很大的影响。历史经验表明，日本、韩国、新加坡和台湾本币的升值都直接促成了股市走牛，而且从2007年牛市经验看，人民币升值以及升值预期导致大量热钱流入，从而推动股市上涨。目前分析我国很可能采取小幅渐进升值，总体而言，对股市总体具有利好效应。

同美国等主要发达国家的主动货币扩张和流动性过剩不同的是，我国出现了被动货币扩张和被动的流动性过剩，巨大的贸易顺差导致热钱流入，两者相互加强的作用使外汇储备高居不下，央行为了控制汇率过快上升，只得购入外汇放出基础货币，从而导致货币供应量被动的高增长。在国宏观调控的背景下，国内消费在住房、医疗等支付压力下无法出现根本性增长，持续高投资形成过剩的产能只能靠国际市场寻找出路，顺差压力持续增加。巨大的贸易顺差和热钱流入，使得人民币升值预期加强，人民币资产将受到更多的国际热钱的追逐。这样的经济循环下，由于下游产业的过度投资和过度竞争，使得货币流动性过剩很难传递到消费品物价，而更多地传递到资产价格。基于此，当前过多的货币不可能在消费品过剩的市场中表现出来，只能在相对短缺的资源性商品和房地产业及股票市场、期货市场中表现出来。

具体到板块，金融股是人民币升值最大的受益板块，人民币升值将支撑金触板块的走强，金融股的估值目前处在历史低位，是目前股市最低估板块。香港H股的表现，说明内地投资者与香港的国际投资者判断正好相反。香港H股银行股，股价普遍比A股高两三成，我们现在不看好的，也许就存在着重大机会。但投资者必须考虑人民吊升值的临界值，人民币升值压力控制在合理范围对于金融市场投资是件好事，超过合理范围，其投资风险将放大。

此外，受益股还将包括进口型企业、资源型企业以及持外汇的企业。航空公司等持有外债的上市公司则因为减少实际偿还额而受益不少；房地产板块也将获利好，前提是人民币缓慢渐进升值，一旦升值幅度较大，会让部分热钱撤出市场，反而利空房地户板块，当然，还必须考虑房地产的宏观调控。在房价居高不下的情况下，根据政府的持续表态来分析，调控政策将延续，并且不排除加大调控力度的可能性，同时，打击热钱的外汇政策是否加强也是一个不确定因素。

人民币升值同样造成弊端，简单说，出口业由于竞争力降低而导致亏损。汇率变动将对进出口公司的股票产生直接影响，主要表现在：若公司的产品相当部分销售海外市场，当汇率提高时，则产品在海外市场的竞争力受到削弱，公司盈利情况下降，股票价格下跌；若公司的某些原料依赖进口，产品主要在国外销售，那么汇率提高，使公司进口原料成本降低，盈利上升，从而使公司的股价趋于土涨。

从以上的分析可知，投资者不能单凭汇率的升降而买入或卖出股票。投资者可根据汇率变动对股价的上述一般影响，井参考其它因素的变化进行正确的投资选择。