管理会计价值链应用

摘要：

自从波特提出价值链概念后，经许多学者的研究，价值链思想逐渐融入到管理会计的体系中，使企业管理人员也越来越重视其对企业的作用。尽管价值链推动了企业的发展，但同时它还存在着几个方面的不足之处。基于价值链概念这一角度，分析价值链思想对管理会计的影响及其需要改进的方式。

关键词：

价值链；管理会计；改进对策

一、价值链的定义及内容

（一）价值链的定义

哈佛大学著名教授波特在其《竞争优势》一书中首次提出了“价值链”这一概念。在书中，波特指出：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行各种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”①众所周知，企业的价值创造，也即是利润，是通过一系列活动构成的，如投资、销售、经营等等。而这些活动又可以划分为基本活动和辅助活动两大类，其中基本活动包含了内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等，辅助活动包括采购、技术开发、人力资源管理以及企业基础设施等。这些活动通过企业的实施，相互之间发生作用，共同组成了一个创造价值的流程，也就是价值链。

（二）价值链的内容

自从1985年波特提出价值链概念后，经过其他学者，如Partridge、Cooper、Hwang等人的研究，价值链对管理会计、企业等的作用越来越来受到重视，这促使学术界对其的研究从未停止过。随着对价值链的深入研究，学术界总结出了三个部分的内容：横向价值链、纵向价值链以及企业内部价值链。

1.横向价值链

所谓横向价值链是指，在同属于一个产业中，所有的相互发生联系或者利害关系的公司间，所产生的价值链。对于一家企业来说，其管理会计可以通过横向价值链，来确定自己所处的地位，并根据这一地位来相应地制定自己的预算以及开展其他的活动，据此采取与之相对应的战略，优化资源配置，提高使用效率，从而达到拥有长久竞争优势的目的。

2.纵向价值链

所谓的纵向价值链，是指在公司的产业链结构中，上到原材料的采购下到最终产品的销售所形成的相互联系所构成的价值链条。纵向价值链的提出，大大延伸了管理会计的应用范围，将企业、零售商、中间商、供应商、顾客，纳入到企业的价值链条中，形成一个“命运共同体”，使得每个方面都不敢有所怠慢，积极地配合每个环节的运作，从而达到“一荣俱荣，一损俱损”的目标。与此同时，挖掘潜在的消费者，进而创造企业的核心竞争力。

二、价值链对管理会计的影响

如上文所示的，价值链包括横向价值链、纵向价值链和企业内部价值链三大部分内容。而管理会计可以帮助企业通过横向价值链、纵向价值链以及企业内部价值链的分析，来明白自身在整个产业里所处的地位，找出差距、问题并寻求解决方法，从而达到降低成本，维持甚至创造成本的竞争力，实现获得更大、更持久的核心竞争力的目标。引入价值链思想后，使管理会计的研究在时间、空间、深度三个维度上全部获得了提升、改良。

（一）时间

从时间维度上来看，学术界对管理会计的研究范围由原先的生产阶段延伸到产品的整个生命周期。传统的管理会计分裂了企业的连续生产过程中的一系列活动，忽视了企业在不同的阶段，如成长期、成熟期、衰退期等方面的发展特点，以及不同产品的利润率。把价值链思想引入到管理会计中，一是可以促进管理会计的功能延伸到产品的整个生命周期，并为产品的整个生命周期服务，提供具有整体性的信息；二是有助于企业对其价值链上的作业活动进行优化，提高整体效率，降低成本，从全局入手，拓展其价值的增长空间。

（二）空间

从空间维度上来看，管理会计的研究触角延伸到了企业外部，而不仅仅为内部服务。引入价值链思想后，延伸了管理会计在企业管理过程中的研究领域，使得管理会计不仅仅注重企业自身的利害关系，同时还要注重与外部厉害相关方的联系，如供应商、渠道、顾客以及竞争对手等外部因素。按照“木桶原理”以及系统论的观点，任何一方有缺陷，都会降低整体效益。因此，只有在整体的每个部分都充分地、有效地发挥其最佳的状态，整体效益才会达到最优，才是最有效的，可以发挥企业的整体优势，为企业创造出更多的财富。

（三）深度

从深度维度上来看，价值链视角下的管理会计，使得其研究活动将成本与价值活动紧密结合在一起。管理会计贯彻成本效益原则，即以最低的投入获得最高的收益。引入价值链思想后的管理会计，弥补了其研究范围限于生产过程中降低成本的不足之处，从企业内部延伸到企业外部，其范围涵盖了从产品研发到产品售后的整个流程，反映了企业通过为顾客提供优质的服务、良好的质量、降低产品价格等方式，来完成在如此竞争激烈的市场上生存下去的目标。与此同时，企业除了要关注自身的价值链地位，还要注意上下游企业的成本因素对本身的影响程度。

（四）企业的竞争范围不明

有时候，由于企业的经营范围过于宽泛，企业无法及时地确定自身的优势、劣势、在价值链条上的地位、认不清对手是谁等问题。若无法达到“知己知彼，百战不殆”的程度，就导致缺少发展目标，一旦失去发展目标，那么这个企业的核心竞争力就不会产生，进而导致企业的发展一日不如一日，就白白地失去了发展的机会。

三、管理会计应采取的对策

（一）界定竞争范围

要界定企业的竞争范围，首先对企业自身的状况进行分析，如对企业的价值链进行极为详细的分析，把公司纳入到一个大的产业链条中，作为产业链条的一分子来加以看待，并且还要估计其现实价值，对产业链条的各个环节进行分组，分得越细越好，对其设定若干不同的因素系数，来加以考核，看看其状况如何、效益如何、效率如何等。根据上述的指标，来决定哪些环节可以保留，哪些环节可以摒弃，从而发挥其最佳的状态，发挥企业的整体优势，为企业创造出更多的财富。

（二）界定价值链管理部分

价值链思想指导下的管理会计体系的建立，在某些方面包含市场、客户、原材料供应商、产品、服务等要素。在市场与客户相比来看，企业应该把客户放在最重要的位置，同时以市场为调节手段，通过增加产品的种类、差异化等方式，来增加客户的数量，在吸引客户方面要下大力气，需要长远的考虑，不能只顾眼前利益，因而忽视了长远的效益。在满足客户需求的同时，还要对价值链条上的每个部分进行剖析，找出不足之处，并对此提出切实可行的解决措施，进而促进企业管理体制的进一步完善，对症下药，解决问题，从而促进企业的良性发展。

（三）从价值链角度上看维度的延伸

引入价值链思想后，延伸了管理会计在企业管理过程中的研究领域，使得管理会计不仅仅注重企业自身的利害关系，同时还要注重与外部厉害相关方的联系，如供应商、渠道、顾客以及竞争对手等外部因素。为了获得或者增强企业的核心竞争力，企业要对价值链条上的每一个部分、每一个细节都加以仔细考察，马虎不得，对于制定的标准要严格遵守，不得有丝毫的松懈，只有这样方能使得企业在紧张激烈的市场上生存下来。

作者：赵英 单位：昌云南大学商旅学院

注释：

①摘自于波特的《竞争优势》，华夏出版社，2005.

参考文献：

[1]林娟.基于价值链视角分析管理会计体系的构建[J].中国乡镇企业会计，2013，（9）.

[2]赵红英.基于价值链分析的管理会计研究——以亚马逊公司为例[J].会计理论，2015，（4）.

[3]张静如.谈谈基于价值链的管理会计[J].佳木斯教育学院学报，2014，（4）.

[4]王满，王晶琦.基于价值链的管理会计决策方法研究[J].财经问题研究，2012，（9）.

[5]王满，童施博.管理会计之演进：基于价值链视角的研究[J].视点，2007，（10）.