循环经济与绿色会计

摘要:当今世界,解决经济、社会、自然环境协调发展,让世界和我国能可持续发展的最佳选择是发展循环经济。在循环经济模式下,传统会计计量已不能适应新的经济战略,一种能很好满足社会的需要,能使企业可持续经营的计量模式绿色会计呼之欲出。文章旨在阐明循环经济模式下,采用绿色会计计量的必要性和可行性,从而解决传统会计不能完全对反映和监督经济活动对环境资源所带来的问题,让经济和自然环境的协调发展。

关键词:循环经济;传统会计的弊端;绿色会计

一、引言

半个多世纪以来,科学技术的飞速发展,促使世界各国把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上,对自然资源过度开采和滥用以及人口的剧增进一步加大自然资源的消耗,由于对各种自然资源强求豪夺,对大气、水源、土地的严重污染,从而造成了环境自身净化能力的削弱,能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重,不仅透支了子孙后代的生存资源,也已经影响了当代人的生存环境。这种传统经济发展模式是一种“资源-产品-污染排放”的单项线型掠夺式的模式,社会经济活动对物质资源的索取和废物排放远远超出了生态系统的资源供给能力和废物自净容量,人与所处自然环境之间的矛盾趋于尖锐化。

人类社会的发展,是人类与自然环境和社会环境的对立统一、协调的动态过程。那么如何解决经济活动与生态环境之间在资源供求和环境容量问题上的矛盾,促进人与自然的协调,使经济可持续发展,这就必须重构新的模式,循环经济由此应运而生。

二、循环经济的内涵

循环经济是按照自然生态物质循环和能量流动规律重构经济系统,使经济系统和谐地纳入自然生态的物质循环的过程中,建立起一种新形态的经济。它所要达到的目的是在充分有效利用资源的同时,最大限度地保护环境,以最小代价获得最大的经济效益、环境效益和生态效益,实现社会的可持续发展。

循环经济以减量化原则、资源化原则、再利用原则、重组化原则作为指导人类社会经济活动的准则,来强化生态经济圈的循环转换功能。以物资、能量梯次和闭路循环使用为特征,具有“资源-产品-再生资源-产品”的反馈式流程,变现为“两低两高”,即低消耗、低污染、高利用率和高循环率,所有的物资和能源在不断的循环中得到合理持久利用,以节约环境资源、把污染物的排放降低到尽可能小的程度甚至是污染物零排放。

在全球人口剧增、资源短缺、环境污染和生态蜕变的严峻形式下,循环经济在本质上是一种生态经济,要求运用生态规律而不是机械规律来指导人类社会的经济活动,以辩证的观点来认识经济增长与经济发展的关系,转变把增长简单地等同于发展的观念,彻底改变重开发、轻节约、重速度、轻效益、重外延发展、轻内涵发展,片面追求GDP增长,忽视经济、资源和环境和谐发展的倾向。作为一种新的经济增长模式,循环经济是对传统大量生产、大量消费、大量废弃的粗放型经济增长模式的变革。可以说,它是对传统工业经济的一场革命,同时也是实施可持续发展战略的重要途径和实现方式。

循环经济要求在工艺流程的源头减少物质和能源的使用量,改革或采用新的生产工艺提高物质的转化率,对生产过程及末端的副产物进行循环使用,体现了预防为主和全过程控制的思想。使资源得到了最大程度的利用,将经济社会对自然资源的需求和对生态环境的影响降低到最小程度,在环境保护上表现为污染的“低排放”甚至“零排放”,以从根本上解决了经济发展与环境保护之间的矛盾。

与传统经济模式相比,循环经济模式把环境资源作为一个重要的内生变量,纳入整个社会的经济发展当中,依靠科学技术、政策手段和市场机制调控生产和消费活动过程中的资源能源流动方式和效率,充分提高生产和再生产活动的生态效率,以尽可能小的资源消耗和环境成本获得尽可能大的经济效益和社会效益,从而使经济系统和自然生态系统的物资循环过程相互协调,促进资源的永续利用,达到经济社会发展与资源节约、环境保护的目标。

会计以货币为计量单位,对经济活动的全过程进行控制和监督的一种管理活动。传统会计将凡事特定对象能够以货币表现的经济活动,都可以作为会计核算的对象,其中以货币表现的经济活动,又称作资金运动。它包括了对特定对象的资金投入、资金运用和资金退出的全过程。实践证明,企业在购进原材料、组织生产等方面都应认真考虑资金占用量、使用时间、周转速度等资金运动因素,在循环经济模式下将经济活动组织成一个“资源-产品-再生资源-产品”的反馈式过程正是“绿色资金运动过程”,因而在循环经济战略下,传统会计已不能适应其发展,对循环经济的发展有一定的影响。

三、现阶段传统会计对循环经济发展的影响

第一,传统会计不能实现对保护环境的需求。我国是一个自然资源总量的大国,但又是一个人均拥有量的贫国。随着经济的发展,人口的增加,社会需求膨胀,造成了资源开发不合理,利用不充分,浪费严重及由此带来的自然资源日趋耗竭,环境污染日渐严重等问题。从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高,而传统会计在核算资源耗用成本时并不适应循环经济模式下对自然资源消耗的成本补偿要求,不能引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源,维护生态平衡。

第二,在传统会计计量方式下,收入和成本不能很好地衡量。在传统的成本概念下,只考虑企业微观成本的补偿,只研究企业资本循环与周转的畅通性、安全性及增值性。在该成本概念下会计所提供的信息侧重于对经济性信息的披露,从而缺乏有效的社会性信息的充分披露。如在传统会计计量模式下,未将环境资源列入资产核算。在这种核算方式下,经济增长指标不能如实反映社会经济发展速度,从而虚增了国家的财富。企业只量化计算制造成本,而对自然资源成本忽略不计。这样会使企业对自然资源盲目无偿占用,为降低制造成本不惜以牺牲环境为代价,走高投入、低产出,高污染、低效率之路。不仅影响整个社会的持续发展,也会影响企业自身的可持续发展。

第三,在循环经济发展战略下,传统会计制约了环境信息的有效披露。会计计量工作贯穿于会计核算中,从数据输入到信息输出的全过程,它包括选择主体的计量属性、会计计量单位和会计计量模式三个要素。现阶段,传统会计核算体系中并没有完全涵盖环境问题或环境带来的经济问题,在计量方面缺乏对环境会计对象的有效计量,集中反映在未能用会计计量反映和控制环境资源耗费和补偿的情况,使国家宏观经营决策缺少相关的会计信息。

面对循环经济的发展,传统会计体现出它的一些不足,为了适应现阶段经济发展的新模式,解决对在经济发展的同时所带来的环境方面的问题,笔者认为可以采用绿色会计来弥补传统会计的不足,即在成本中加入环境资产、环境负债、环境收入、环境成本,在降低自身成本的同时不用牺牲社会成本。不仅可以完善会计信息,关注整个社会的成本,从而使社会可持续发展。

四、在循环经济模式下绿色会计实施的必要性

第一,绿色会计是循环经济发展的需要。传统的经济理论多以追求经济利益为主,评价指标主要为GDP、GNP和人均收入、人均产值等。于是出现大量开采资源,再进行大规模生产,然后大规模消费,最终产生大规模废物的经济发展模式,结果导致自然资源逐步走向枯竭和环境被破坏。会计作为一种经济管理活动,应适应社会发展的需要和现代经济理论的变迁,把环境看成是有价值并能被计量的经济资源,同时将资本化为环境资产,改变传统会计单一追求经济利益的成本核算办法,综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失,兼顾经济利益、社会利益和环境利益的平衡发展,以促进社会经济的可持续发展。

第二,绿色会计是企业自身持续经营的需要。传统的企业发展模式是高投入低产出,必然造成过渡开发消耗资源;高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后,这些都阻碍了企业自身的发展,从长远利益看,只有增加环保投入,才能保持竞争的优势。为了能更好、更正确地核算企业经营成果,应进行绿色会计核算,把环境收入和环境成本记入会计核算体系中;在计算负债时把环保负债加入在负债总额中才能正确分析企业的财务风险;在计算成本中加入环境资源成本,从人类全部活动过程和整个生态环境资源的大视角出发,以人与自然的整个时空来界定成本,从而使成本计算更加准确,同时,现有的会计报表仅站在企业的角度来考核企业管理者的业绩,比较片面。要全面地考核必须从全社会的角度出发,而绿色会计提供社会责任方面的指标,进而可以比较全面地对企业管理者的业绩做出评价。在开发新产品时,不仅要考虑经济因素,还应考虑环境因素和社会因素,使社会经济持续发展。

第三,绿色会计是准确衡量GDP的需要。在衡量国民生产总值时,传统会计核算办法未将社会资源作为一种资产列入资产核算,从而使衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度,从某种程度上虚增国家富有程度,夸大人均收入和经济福利。而绿色会计通过核算企业的社会资源成本,较准确地反映国民生产总值和企业生产成本。

五、建立绿色会计的几点设想

第一,为了能更好地适应循环经济的发展,应建立绿色会计概念框架。这使绿色概念与已颁布的会计制度和会计准则相互协调,能进一步提高绿色会计理论体系的科学性,促进绿色会计向实用化发展。

第二,应采用定量和定性结合方式反映企业对环境资源的利用。绿色会计的计量对象大都是自然界的产物,对非交换的物品,要用建立在劳动价值理论基础上的传统会计计量方法是无法满足绿色会计计量的要求的,货币计价是会计的本质特征,在此基础上,按权责发生制进行会计确认,按历史成本进行会计计量和按复式簿记进行会计记录,这些核算原则是现代会计的三大基本支柱,已被会计界基本接受,并接受了实践的检验。然而正是在这点上,绿色会计与现行会计体系是格格不入的。因此在计量上,绿色会计在计量方面有其特殊性。比如在计量属性上有多样性,其计价基础不仅采用历史成本,而应根据实际情况选用现行成本、重置成本、机会成本等多种计价基础,在计量方法上也有多样性,比如可以采用定性计量方法或是定量计量方法。对于定性计量方法具体可以采用调查分析法、法院裁决法、文字表述法等;对于定量计量方法具体可以用模糊数学法、皮尔数学模型、影子价格法等。

总之,随着经济的发展,会计越来越重要,在循环经济发展战略下,绿色会计就更显现出其在经济管理中的重要性,对于促进资源的优化配置和经济活动的顺利开展有着巨大的影响。

参考文献:

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(作者单位:贵州大学管理学院)