新《医院会计制度》关于备查账设置探讨

【摘要】备查账设置具有自身的特殊意义，医院备查簿既有新《医院会计制度》的强制性要求所设置的部分，也有在新《医院会计制度》的指导下强化医院自身管理需要所设置的部分。

【关键词】医院会计制度 备查账 设置

新《医院会计制度》即将于2012年在各级各类独立核算的公立医院施行，这一会计制度共有6处对备查账设置进行了明确或者说明。探讨新会计制度实施背景下医院备查账设置问题，具有重要的现实意义。

一、备查账的内涵与完善备查账设置的重要意义

备查账是对日常账和分类账的一种补充，是辅的账簿。随着医院业务的拓展，其经济活动也日趋频繁，对备查账设置的需求也就更大。首先，从设置方式来看，备查账既有必须设置的部分，也有自行设置的部分，其中必须设置的部分是指按照新《医院会计制度》规定必须设置备查簿的科目，而自行设置部分是指医院在新《医院会计制度》的指导下根据自身管理需要而设置的备查簿。其次，从格式来看，备查账的设置没有固定格式，但一般需要按照顺序编页并装订成册，便于查阅与保证资料的完整。

完善备查账的设置，首先，可以为事后查阅提供有效的参考，备查账的设置就是要通过清晰、简单、明了的账务来为查询提供服务，并减少账务核算的劳动量，提高工作效率。其次，可以在一定程度上防止舞弊行为的发生，备查账的设置在一定程度上使对原始凭证的保持，也是核实相关责任人责任、避免推诿的有效办法，这就在一定程度上避免舞弊行为的发生。再次，可以有效的提高会计信息质量。通过备查账对部分会计信息进行记录，可以更好的对医院的各种活动进行真实完整的记载，从而可以提高会计信息质量。

二、新《医院会计制度》有关备查簿设置的规定

总体来看，医院设置备查簿既有新《医院会计制度》强制性要求所设置的部分，也有在新的《医院会计制度》的指导下强化医院自身管理需要所设置的部分。

1.满足内部控制需要设置备查簿。满足内部控制制度的需要即为保障医院财务报告的真实性、准确性，提高医院经营管理的效率效果而进行的制度安排。这可以从两个方面来考察，首先，新《会计制度》规定必须设置备查簿的，这主要包括“应付票据备查簿”，这一账簿用于详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。”其次，医院根据管理需要可以设置的备查簿。从医院的实际情况来看，其有可能需要设立的备查簿包括“支票备查簿”（用于登记医院医院购买的支票的现实情况）；“非货币利备查簿”（用于登记医院购买的，或者自身拥有的如医疗卡等，用于发给职工的福利）。

2.方便管理而设置备查簿。方便管理而设置备查簿主要是针对固定资产而言，这可以从两个方面来考察，首先，新会计制度规定“出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。”这是强制性设立的备查簿。其次，医院可以自行设置的备查簿，这部分主要包括“租入固定资产备查簿”（即登记不属于医院，但医院拥有使用权的固定资产）；“土地使用权备查簿”（用于登记与医院土地有关的内容）。

3.满足会计核算需要而设置的备查簿。满足会计核算而设置的备查簿主要是指由于核算内容时间段相对较长或者较为复杂等因素的影响，设置备查簿以备核算使用，这也可以从两个方面来考察。首先，新《医院会计制度》强制性规定需要设置的备查簿，这部分内容有（1）在财政补助结转（余）会计科目中规定会计年度年末，“将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）时，按“财政补助收入――基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”，备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目（财政补助结转――基本支出结转）。”（2）规定“医院应当在医疗业务成本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记。”（3）规定“应当在管理费用科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于管理费用的财政基本补助支出进行登记。”其次，从医院自行设置的备查簿来看，医院可能需要设置“无形资产备查簿”(用于登记医院所用于的无形资产的相关事项，包括民称等)；“研发支出备查簿”（用于登记研究阶段和开发阶段相关情况）；“资产减值准备备查簿”（记录资产减值或者转回等方面的信息）。

三、新《医院会计制度》实施背景完善备查账设置的若干思考

新《医院会计制度》的实施对医院财务管理提出了更高的要求，在此背景下完善备查账的设置，要加强对财会人员的培训，医院内部要加强规范化建设。

1.加强对财会人员的培训。首先，要加大培训投入力度，通过合理的时间安排，加大资金投入力度，加强与培训机构或者高校的合作来加强对财会人员的培训，以此提高备查簿设置的人才素质。其次，要加强培训的针对性，在培训过程中，要根据新医院会计制度的要求，根据医院发展的现实需要合理的选择培训内容和培训方式，特别是，要注重培训的实践性，要以帮助财会人员提高实际工作能力为目标来强化培训内容。

2.加强规范化建设。设立备查簿，在保持适度灵活性的同时要注重规范化建设。首先，要深入研究现有的备查账设置的成功经验和存在的不足之处，并借鉴大型医院的先进做法，为规范备查账设置奠定基础。其次，要创新备查账设置模式。根据医院发展需要，以及提高会计信息质量的需要，医院要从内容、格式上深化对备查账设置的研究，从而提出规范化的处理模式。再次，要强化信息化建设。备查账的设置同样可以借助信息化手段来进行处理，医院要通过建立相应的信息化管理系统，或者模块，并强化财务管理软件与备查账之间的联系，从而提高备查账的应用率。

参考文献

[1]财政部. 关于印发《医院会计制度》的通知,网址：www.省略/zwgk/2011-01/18/content_1787007.htm.

[2]崔松,严贤波,王军只.新会计准则下企业备查账簿体系的构建[J].财会月刊，2008（19）：41-42.

作者简介：金千兵（1985-），女，浙江温岭人，助理会计师，浙江大学医学院附属第二医院，研究方向：会计。