会计制度全球性变革研究

摘要：全球经济一体化使得会计制度也在不断发生变化，全球性会计制度变革是发展的必然趋势，使得各个国家之间实现利益均衡并能够合理分配。文章针对全球会计制度变革的现状进行阐述，分析了全球性会计制度变革的问题，最终提出了应对全球性会计制度变革的对策。

关键词：会计制度；经济全球化；会计制度变革；会计核算；会计准则 文献标识码：A

中图分类号：F23 文章编号：1009-2374（2016）10-0195-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.10.095

随着经济全球化的不断发展，会计中也逐渐形成一种全球性的会计理念，这种全球性会计理念有利于建立通用会计准则，方便各国企业之间的会计核算。从成立国际会计准则委员会开始，直至2001年设立国际会计准则理事会，全球性会计制度在不断发生变革，将工作目标从协调转换为趋同，这也是全球性会计制度变革的基本指导思想和政策方针。

1 全球会计制度变革的现状

现阶段经济全球化处于一个初步发展的阶段，全球性的治理问题也在不断突出，全球性会计制度变革在不断的发展过程中主要存在三种理论，分别是利益相关者理论、会计制度的经济后果性理论和统一会计制度理论，这三种理论影响着现阶段的会计制度变革情况。利益相关者理论主要解决公司内部与股东、管理者和员工之间的问题，在经济全球化不断发展的趋势下，表现为利益相关者之间的矛盾，主要体现国家之间的矛盾。会计制度的经济后果性理论主要是由于会计制度具有经济后果性，并且这种后果是由社会经济以及公司经济所决定的，而当前会计准则无法更好处理法律制度中原则性、选择性等方面的关系，从而导致公司经营者和管理者的工作积极性降低，损害公司的利益，进而影响到全球性会计制度的变革。统一会计制度理念在全球性会计制度变革中主要体现在通过变革才能实现会计制度的统一，并且变革必须以国家统一会计制度的变革为基本，且变革的过程较长，对全球性会计制度变革来说是一项重要的挑战。

2 全球性会计制度变革问题

2.1 缺失全球性会计制度变革

必须明确法律制度体系中五个基本层次：一是将权利法案作为依据，建立民法和商法，在原则上保护所有者的权益；二是宪法中确立的权利法案能够从根本上保障所有者的权益；三是根据法理的根本精神建立各种经济法；四是以上三个层次能够建立相应的会计法和审计法等内容；五是体现法律精神的同时，建立统一的会计制度和审计制度以及各个行业的制度。在明确五个层次的基础上，在对全球考察的过程中发现，以上层次并不存在，但是在市场经济环境下，产权价值运动作为国家范围内的法律制度体系是当今世界共同承认的一种模式，这就致使全球性会计制度仍然处于一个缺失的状态中。国际会计准则理事会提出全球性会计准则，这是一种脱离实际的假设，不仅缺乏相应的法律法规作为保障，也缺乏会计和审计制度所独有的独立性和权威性的特点。基于这种现状下，全球性会计准则很难真正意义上实施，所以如果国际会计准则理事会强制性推行，是不符合实际的霸权主义行为。

2.2 缺失科学理论基础的“国际财务报告准则”

在经济危机爆发后，美国提出财务会计概念的框架，尽管会计准则的理论得到了加强和规范，但是仍然存在一定的问题，就是财务会计准则中缺少经济、法律和管理方面的理论性，仅仅局限在会计和财务方面。另外，国际会计准则理事会颁布的准则是根据美国财务会计准则颁布的，也在一定程度上缺少了经济、法律和管理方面的理论性，尤其在对公允价值的解释中，存在着较大的争议。在19世纪90年代中，对公允价值的理解主要是价值必然要运用历史成本的一种会计核算，但是在20世纪以后，公允价值的理解发生了一定的变化，公允价值主要指的是自愿当事人之间的一种交易，在一个确定的时间点上的交换金额，这种交易是主动的，不属于被动清算内容。以往在历史成本会计当中，收入确认能够确定损益，是损益确定的基础，也就是说，在现金和应收项目之外，企业的资产均使用历史成本进行记录。但是在公允价值当中，损益主要是以资产评价来确定的，这是由于资产和负债在变动的过程中会产生一定的差额，这种差额就是净资产的变动价值。所以人们在进行市场交易的过程中，充分利用公允价值，并在计算流行性资本市场上资产和负债的公允价值，取得最终的公允收益。

2.3 国际会计准则理事会及其变革的具体质疑

国际会计准则理事会以及其相关变革的具体质疑问题当中，认为关于确定的全球性会计准则强制性趋同方针是与现实不符的，这是一种本末倒置的行为，它将全球经济发展中所存在的许多严重不平衡的问题都进行一味的否定，并且没有将公平和公正作为全球性制度变革的基础内容。针对于国际会计准则理事会相关组织地位遭到质疑的问题，许多专家和学者认为，现如今，国家之上不存在国际社会形成的世界政府，政府之下的多种组织只是与国家进行一系列的多边合作而存在的。一些关于规范国际关系的原则、规则与制度条约等内容，都是由具有代表性和普遍性的国际组织进行规范和制定的，但这些国际组织只是创造者，并不是实施者。直到今天来看，仍然没有任何一个国际法律制度来强制执行于国际社会当中，尤其是像国际会计准则理事会这种组织，是一种存在于国际社会下的普通组织，更不具有立法以及实施的权威性，更无法强制执行相关条约。

另外，经济全球化发展所带来的一系列全球性问题都十分重要，所以必须要将其通过建立全球性法律制度的基础上来进行管理，但是必须要明确的相关问题是：一方面要将国家作为维护国际关系的基本准则；另一方面要不断顺应经济发展的变化而变化。将两个方面进行互相结合，并与经济全球化发展的相关的要求进行结合，才能保证制定出一个任何普通国际性组织与政府之间均能适应的条约。

3 应对全球性会计制度变革的对策

3.1 制定一致性会计准则

一致性会计准则要求一个企业在不同时期采用相同的会计处理程序与方法，其目的主要分为两个方面：一是确保各期会计报表中各类数据的可比性，从而提高会计信息的使用价值；二是有效制约和防止会计主体通过会计方法和程序的变更，在会计核算上弄虚作假，以粉饰会计报表。一致性会计准则是对每一种经济业务的会计核算都会有多种会计方法，且每一种方法都规定了可选择的会计方法和程序的范围，采用不同的会计方法和程序核算的本质和结果也是一致的，但是在会计分期这一会计核算的基本前提下，就某一个会计期间而言，是有差别的，这种差别所形成的差异，只是时间性差异。所以，为了某一期间或某一时间点的会计信息可比，就必须要对会计方法和程序的一致性进行规定。在一致性会计准则中需要注意，一致性会计准则与可比性原则在实际上都是对会计信息资料可比的问题进行解决，其中一致性是使用一企业内不同时期的会计资料可比，且一致性会计准则中企业采用的会计处理方法并不是一成不变的，只是不可随意更改，如果必须要进行更改，也要将改变的原因以及对财务和经营成果的影响在财务报告中说明。在一致性会计准则的不断发展过程中，主要形成了会计准则理论规范部分的一致性和方法技术部分的一致性，针对于一致性会计准则理论规范方面，主要是国际公认的会计学原理的原则和要求，将其纳入到基本概念的框架当中。而在一致性方法技术方面，主要是针对国际通行会计管理来说的，例如对资产、负债、权益等要素的确认、产权的神圣不可侵犯性、编制和披露的方法等内容等，这些都需要规范到一致性会计准则当中。

3.2 制定趋同性会计准则

趋同性会计准则最开始是由会计准则理事会制定的，但是这种准则缺乏一定的科学性，只是将其准则作为一个标准，让每个国家都向此标准看齐而已，从而实现统一会计准则。趋同也是一体化，就是在世界范围内不同的地区所进行的经济交易事项都要使用统一的会计处理方法。一般来说，趋同主要是指各个不同的方面朝着同一个目标趋于一致，针对于全球性会计制度方面来说，就是要充分保证利益均衡。首先，国际会计准则理事会必须要将趋同的方向、目标和内容进行规定和明确，并保证会计准则的真实有效性，从而确保所有者权益的同时，保障其经济效益；其次，要坚持公允价值的制定程序，在不断趋同的过程中必须保证其透明度，也要将趋同过程中反复存在的问题进行解决，从而对会计准则的类别、范围进行影响和改变；最后，要防止趋同过程中准则内容的不确定性以及无法执行和理解的情况。趋同性会计准则是会计准则制定中的难点部分，但是趋同这一行为能够有效地促进全球性会计制度的变革，这就要求在对趋同性会计准则的制定过程中，必须要十分严格和谨慎，保证公平性和公正性。

3.3 制定协调性会计准则

协调性会计注重的最终或最高目标就是建立一套国际性的会计准则，用以协调各国的会计实务，这个目标实际上就是会计准则的国际标准化，主要表现为各国会计实务的统一性。各国会计职业组织和会计准则机构对各国的会计准则的形成、修订，都有着举足轻重的重要作用，加强这些组织和机构之间的国际沟通和协调，才能有利于它们在协调性国际准则中达成共识，这也是会计准则国际协调的基础和保障。解决会计准则间的国际协调问题是十分必要的，主要是因为各国会计准则支架的差异是客观存在的。所谓协调性会计准则，就是通过对会计惯例的变异程度加以限制从而有效增加其可比性的过程，它包括认识不同国家会计准则的特性，并将它们的目标进行调和，减少或消除障碍，协调性会计准则是会计准则国际规范或标准化进程的一个先行阶段。

在对会计制度的变革当中的工作重点内容就是协调性，协调性会计准则直接关系着去全球性会计变革的成功与否。国际会计准则历史会通过不断对协调性会计准则进行研究和探讨，已经取得了较大的进展，但是在经济全球化的环境中，会计环境十分复杂，这种情况下就导致会计准则的协调性仍然是工作的难点。只要涉及到利润预测性事项、利益分配等内容的规范，均应纳入到协调性会计准则范围当中，从而制定出各方均能够接受的规范。

综上所述，全球性会计制度变革所涉及的国家较多，要想保证各个国家的权益均衡，仍然需要进行进一步的探讨，才能够使各国之间达成共识，保证发达国家和发展中国家的利益均衡，促进全球会计制度变革，推进经济全球化向前发展。

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