国有企业内部财务控制的理论研究与作用

摘要:对国有企业内部财务控制研究成果进行综述的基础上,结合我国财务控制的环境,初步构建了相对完整的企业内部财务控制体系,对我国企业内部的财务控制进行分析。

关键词:企业 、财务控制 、内部系统

(一)国有企业的内部财务控制的分析

国有企业的内部财务控制是随着企业的发展而发展起来的,当企业规模较小,业务量少时,矛盾并不突出,而当企业规模越来越大、业务量巨大时,其风险随之增加,对于国有企业内部财务控制的要求也随之增加,这就需要建立一个有效的财务控制体系。企业内部财务控制理论体系,体系主要由四个部分构成:1、企业内部财务控制环境。在影响企业内部财务控制众多环境因素中,公司治理结构是最直接相关的理财环境,因为即使是最完美的财务控制架构,如缺少有效的公司治理结构作为支撑,财务控制也是形同虚设。2、人力资本财务控制理论。人力资本财务控制是企业内部财务控制体系中的重要一环。具体而言,人力资本财务控制理论包括:人力资本筹资控制理论、人力资本投资控制理论、人力资本使用控制理论、人力资本收益分配控制理论。3、物力资本财务控制理论。物力资本是企业生存、发展不可缺少的物质保证。物力资本财务控制理论包括:物力资本筹资控制理论、物力资本投资控制理论、物力资本成本控制理论、物力资本收益形成与分配控制理论。4、财务控制评价体系。财务控制评价是对财务控制过程的全面分析和把握所必须进行的一种信息反馈。财务控制评价体系包括:分层控制法的理论基础、分层控制法的构建原则、分层控制法的构建路径与实证分析、分层控制法与现行国有资本金绩效评价法的比较。

(二)国有企业内部财务控制与监督体系的内容

构建科学有效的财务控制与监督体系是企业治理结构的重要内容。国有企业财务控制与监督体系的内容主要包括:制度建设、人员管理和考核体系建设等方面。1、制度建设 。 制度是实施财务控制与监督的依据,也是考核财务监督绩效的依据。内部财务控制与监督的制度建设包括国家的相关财经、税务、审计等政策法规,企业集团为规范促进企业发展制定的相关制度,国有企业的下属企业根据自身特点制定的制度。完善的制度是财务控制与监督能够有效执行的基础与保证,国有企业应当根据自身发展的需要制定一系列企业运营制度,企业的内部财务管理办法和监督制度包括但不限于:资金管理制度;货币资金及往来户结算管理制度;产品、原材料、设备等资产购销和管理制度;在建工程管理制度;递延资产管理制度;对外投资管理制度;成本、费用管理制度;销售及收入管理制度;利润分配管理制度;部门负责人离任审计等制度。2、人员管理 。 制度是靠人来执行的,制度监督是一种静态监督,有制度不等于制度就能够被有效贯彻执行,如果不对企业经营者的日常经营活动实施会计监督,企业既定的目标就可能异化。通常的模式是集团总部向所属企业派驻财务负责人,而财务负责人正是以其独特的地位代表资产所有者对公司日常的财务活动来履行监控职责。财务负责人既要对经理层负责,即对财务信息的真实性负责,又要对集团总部负责,即侧重财务资源的安全性和增值效果方面的责任。

(三)、国有企业内部财务控制的重要作用

1、国有企业内部财务控制是现代企业财务管理的核心。财务管理体系的内容从不同的角度审视有不同的表述:从财务要素分析,财务管理的内容有资产、权益、收益、现金流量、财务风险等;从管理环节分析,财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等;从资金运动过程分析,财务管理包括了资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等。以财务决策为核心、以资金筹措过程中的资本结构决策,资金运用上的投资决策和资金分配上的股利决策为核心。以内部财务控制作为企业财务管理的核心,现代企业管理主要是以管理学的组织行为理论为基础,解决企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的利益矛盾与协调问题,即解决不同管理主体或利益主体之间的契约关系,从而以管理制度方式来协调财务行为主体(如股东大会、董事会、经营者、财务经理、债权人及其他利益相关集团)的责、权、利关系。企业财务学主要从属于管理学的范畴,它以制度管理为主要特征,从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励与约束不对称问题,协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标。内部财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作,使个别、分散的财务行动整合起来共同追求企业的财务目标。所以,将内部财务控制作为企业财务管理体系的核心,对决策层(出资者)和执行层(经营者)都是可行的。就出资者而言,其内部财务控制的目标是企业财务价值的最大化,必须使成本与财务收益均衡,内部财务控制的对象是经营者,通过内部财务控制来防止他们偷懒、不负责任、偏离出资者既定财务目标和以不正当手段从公司中获取财富等;就经营者而言,内部财务控制的重点应建立在围绕保证出资者财务目标实现上的内部财务控制措施,诸如财务短期预算控制,资金流量与存量的控制等。

2、国有企业的内部财务控制是企业财务计划实现的保证。企业财务管理的目的是促使企业财务计划的实现。要保证企业财务计划的实现,就必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。同时,企业财务计划是在财务活动开展前做出的,由于财务活动的影响因素是十分复杂、多变的,因此,企业财务计划很难做到天衣无缝,往往存在一些不足之处。而这一切,往往要在财务活动的控制过程中才能发现,要通过对财务活动的控制,才能得到调整。因而,加强企业内部财务控制,是企业财务计划积极、可靠的重要保证。另一方面,内部财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节。财务管理中,如果仅限于确定合理的决策、制定切实可行的财务预算,而对实施预算的行动不加控制,预定的财务目标是难以实现的。从一定意义上说,财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施,而财务控制则是对这些规划加以落实。没有控制,任何预测、决策和预算都是徒劳无益的。

3、国有企业的内部财务控制在实践中的作用。在市场经济管理中,对企业、政府、乃至对于全社会来说,建立与不断完善企业内部财务控制制度都是十分必要的。纵观世界各国,许多成功的国有企业都将内部财务控制看作血液对生命那样重要,将强化内部财务控制作为公司成功的秘密武器。也有些国有企业却由于忽视内部财务控制,造成巨大损失乃至破产。巨人集团的“倒下”至今仍使我们记忆犹新,巨人集团崩溃的原因是多方面的,董事长史玉柱在接受记者采访时痛心疾首地说:“最重要的原因是企业内部的管理浮躁而混乱,直接原因是缺乏财务运作和财务控制经验,不能有效地利用财务杠杆。可见,内部财务控制在企业经济控制系统中起着保证、促进、监督和协调等重要作用,加强企业内部财务控制已成为企业自身生存发展的需要。尤其是我国加入WTO后,国内市场与国际市场接轨,市场竞争将更加激烈,企业的生存压力加大,这都对国有企业强化内部财务控制提出了迫切的要求。

参考文献:

罗飞 2001.《论国家作为出资者对国有企业的财务监督》。

冯建 1999.财务理论结构研究 上海:立信会计出版社

汤良 2000.财务控制新论 会计研究,3期