“会计集中核算”下一步

向集中财务管理拓展并非易事，需要直面三大现实难题，其实就是处理好财务会计与管理会计的关系。

会计集中核算是融会计服务和监督管理为一体的一种新型账务管理体制，能够对单位的账务活动实行全过程监督，在一定程度上规范了单位账务、会计行为。但是，它很难渗透到最基层的内部财务管理中去。

笔者认为，“会计集中核算”的下一步应向“集中财务管理”拓展。

拓展难题

这一拓展并非易事，需要直面三大现实难题。以下以笔者所在行业最基层的学校为例。难题之一在于会计核算中心并没有将最基层预算的具体实施单位纳入预算体系。

从国家预算编制的程序分析，如果从单位的个数以及级别来看，整个预算体系属于一个金字塔式的预算分解体系：

从上图可以看出，会计核算中心核算的是国家的基层预算单位，但是作为最基层预算的具体实施单位没有纳入这一体系。基层预算单位对于预算还需要进行再分解，也就是将预算分解到各基层预算单位的具体部门甚至是具体的责任人。

当然从国家整体的财政预算体系核算到学校这一层面就已经足够了，但是作为会计核算中心如果也停留在这个层面，却会造成上述问题的出现。

差异化、个性化则是向集中财务管理转变的第二个障碍。

每个学校的内部财务管理，由于各学校领导的管理风格及其对预算管理的理解不同，必然造成各学校内部财务管理制度千差万别，必然导致各学校对信息数据需求的差异，不可能有一个统一的模板适用于所有学校的管理层。

最后一个难题甚至挑战着会计核算中心的存在。

学校每年会将各预算支出指标落实到各部门，甚至规定了各个部门每个月的费用支出限额。月末学校负责人拿到报表的时候，如果发现超支很大，他关注的并不是超支了多大，而是哪个部门超支了，以及为什么超支了？各部门的费用预算支出指标以及实际支出额将会对下一步决策提供有力支持。

这些数据基本上是实施会计集中核算之前各单位财务部门提供的必要数据，因此，在实行会计集中核算之后，必然会向核算中心提出需求，如果核算中心解决不了这些需求，也就意味着学校要单独记账来满足这些需求，必然会对会计核算中心存在的必要性产生很大的挑战。

解决路径

但并非没有解决方案。从操作的层面来理解，可以归纳为对于同一数据源，按照不同属性满足不同需求的问题。

数据的统一工作在手工记账的情况下基本上是很难实现的，但是在IT技术非常先进的今天，处理起来则比较容易。充分利用IT技术，解决集中财务管理的问题还是比较可行的。

第一步，了解需求，也就是了解学校是如何分解预算的。比如，一年100万元的费用支出预算，有的学校可能分解到各个职能部门的签字人，有的学校可能还有其他的分解方法。

第二步，统一基础数据。这个阶段需要管理会计组与财务会计组进行讨论，根据需要设计录入会计系统的明细数据单位的依据。举个例子，比如交通费报销，如果这个单位是以各个部门进行预算管理的，那么当两个部门报销交通费的时候，就不能将两个部门合并做一笔会计分录，而要分部门做两笔会计分录。

第三步，IT技术构建基础数据的共享和重定义的系统。这一步是比较关键性的一步。由于现有会计集中核算已经运行正常，也就是财务会计的工作运转正常，但学校内部管理需求的内控报表以及项目格式及关注程度却因学校的不同而有差异，因此，对数据的要求以及归类方式必然与财务会计的要求有很大的差异。如何解决这个差异并保证其与财务会计的数据可以相互验证以确保其准确性？利用现有技术让管理会计和财务会计共享同一数据源，但同时管理会计可以按照学校内部管理的需要进行数据项目的重新架构，将可以有效解决基础数据源的重复劳动和数据的一致性问题。

第四步，报表系统及分析沟通机制。根据学校内部管理的需要，形成各个学校独特的内部管理分析报表，同时定期与学校进行沟通以满足学校内部管理需求的变化。

以上方式的实现需要借助于单独设置管理会计组，集中为各学校提供高效的内部管理服务。这样不但可以有效地解决集中的财务管理的问题，同时也可以集中发挥专业财务人员的优势。

（作者供职于北京市石景山教委会计核算中心）