长期股权准则新变化及对某上市公司年报信息披露的影响

2014年，国家财政部对《企业会计准则第2号――长期股权投资》（以下简称新准则）进行了修订，要求所有执行企业会计准则的企业变更执行。基于以上修订，本文分析了新准则的主要变化，并针对“投资范围”的变化对笔者所在上市公司（以下简称ABC公司）2014年年报披露方面影响进行了浅析。

一、新修订的长期股权投资准则的主要变化

（一）长期股权投资范围的修订

这方面准则修订主要包括四个方面。第一，权益投资后，投资企业能够实现对被投资企业进行控制的;第二，进行权益投资之后，投资企业与联营方能够对投资客体进行控制的;第三，经过权益性投资后，被投资企业受到投资主体影响极大的;第四，权益投资无法对投资客体进行影响，同时，持有权益投资的投资企业也不具备对投资客体控制能力，且这部分权益投资市场价格不明、公允价值计量不清的。《企业会计准则第2号――长期股权投资》对以上四个方面长期股权投资适用于《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，能够提升企业会计处理的规范性，同时，按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》运用成本法进行会计将，不会对会计实务操作产生质的影响，且影响范围不会过大。

（二）准则修订的另一体现

对新准则前解释性文件、年报通知等相关规定进行了科学整合，并对准则正出了变更，以体现其效能。

1.长期股权投资核算过程中，并通过成本法进行会计核算时投资主体对投资收益进行确定的会计处理方案，将原有准则中以累计净利润分配额为限，确定被投资企业吸纳投资后收益确认会计处理方案。

2.对净资产变动份额相关进行了明确规定。新准则中，对被投资企业净资产变动及净资产损益当以权益法进行核算，明确指出了其确认方式。

3.对净损益分担或享有确认进行了明确规定。新准则中，投资企业若发生被投资方净损益享有或分担时，这部分净损益处理应当同被投资方为实现内部交易损益按照持股比例计量，将归属于投资方企业的损益部分抵销。

4.新准则对追加投资进行了规定。新准则中，若投资方进行追加投资，且所追加投资对被投资方实现了共同控制，或能够产生重大影响的，这部分追加投资应该以权益法进行会计核算，初始投资成本应当由原有持股投资公允价值与新增投资成本相加，改按权益法进行会计核算。

5.新准则对权益法、成本法间的转换衔接、《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》核算衔接进行了规定，明确规定了长期股权投资核算方法的变动衔接方式。

6.取消了原有编制合并财务报表时，以权益法为基础调整对子公司投资的要求;删除投资者投入的长期股权投资确定初始投资成本的规定。

（三）新旧衔接采用追溯调整法

在新准则实施前执行企业会计准则的企业，除确实无法实际开展的企业除外，其余企业要以新准则为基础追溯调整。

二、新准则的颁布实施对笔者所在上市公司2014年年报披露的影响

2014年，《关于做好新颁布或修订的会计准则相关财务信息披露工作的通知》（会计部函[2014]467号）出台，根据这一披露要求，笔者所在上市公司（以下简称ABC公司）对2014年度合并报表范围内的长期股权投资进行了分析：ABC公司系深交所主板上市公司，旗下有一家全资子公司（简称F公司）对外投资有两项，分别为对M非上市公司持股比例为8.00%的长期股权投资，2014年末、年初账面价值均为140万元、对N非上市公司持股比例为32.00%的长期股权投资，2014年末账面价值为4.1亿元、年初为3.9亿元，两项投资均在2014年以前年度投资取得。根据旧准则规定，此两项投资符合长期股权投资准则的核算范围，应列报在“长期股权投资”项目，但根据新准则， ABC公司将持有的对M公司8.00%的权益投资，由原来的“长期股权投资”调整至“可供出售金融资产”核算，并相应调整本报告期相关报表及比较报表项目。具体调整及2014年年报列报项目影响结果如下：

（一）影响ABC公司年度报告“董事会报告”一节中在“与上年度财务报告相比，会计政策、会计估计和核算方法发生变化的情况说明”项目中的披露如下：

因执行新企业会计准则导致的会计政策变更。

2014年，财政部修订或制订并了《企业会计准则第2号――长期股权投资》、《企业会计准则第9号――职工薪酬》、《企业会计准则第30号――财务报表列报》、《企业会计准则第33号――合并财务报表》、《企业会计准则第37号――金融工具列报》、《企业会计准则第39号――公允价值计量》、《企业会计准则第40号――合营安排》和《企业会计准则第41号――在其他主体中权益的披露》等具体会计准则（以下简称“新会计准则”）。并明确要求所有执行会计准则的企业都应在2014年7月变更执行新会计准则。

根据《企业会计准则第2号―长期股权投资》，权益投资无法对投资客体进行影响，同时，持有权益投资的投资企业也不具备对投资客体控制能力，且这部分权益投资市场价格不明、公允价值计量不清的股权投资，应当通过成本计量法进行计量，作为可供出售金融资产核算，变更原有股权投资方法，不再作长期股权投资核算，并对其采用追溯调整法进行追溯调整。具体调整情况如下：

1.执行《企业会计准则第2号――长期股权投资（2014年修订）》，本公司权益投资无法对投资客体进行影响，同时，持有权益投资的投资企业也不具备对投资客体的控制能力，且这部分权益投资市场价格不明、公允价值计量不清的股权投资，以成本法为会计核算基础，作长期股权投资核算。执行《企业会计准则第 2号――长期股权投资（2014年修）》后，本公司权益投资无法对投资客体进行影响，同时，持有权益投资的投资企业也不具备对投资客体的控制能力，且这部分权益投资市场价格不明、公允价值计量不清的股权投资作可供出售金融资产核算。变更之后，公司对自身会计处理方法进行追溯处理。

2.对2014年1月1日/2013年度相关财务报表项目的影响金额：

长期股权投资：-1，400，000.00

可供出售金融资产：1，400，000.00

（二）影响ABC公司年度报告“财务报告”一节中“重要会计政策和会计估计变更”项目的披露如下：

经本公司2015年3月17日召开的第五届董事会第十四次会议审议通过。

1.因执行新企业会计准则导致的会计政策变更

2014年，财政部修订或制订并了《企业会计准则第2号――长期股权投资》等具体会计准则（以下简称“新会计准则”）。并明确要求所有执行会计准则的企业都应在2014年7月变更执行新会计准则。

公司根据《企业会计准则第2号―长期股权投资》，本公司权益投资无法对投资客体进行影响，同时，持有权益投资的投资企业也不具备对投资客体的控制能力，且这部分权益投资市场价格不明、公允价值计量不清的股权投资作可供出售金融资产核算。变更之后，公司对自身会计处理方法进行追溯处理。具体调整情况如下：

2.会计政策变更的内容及其对本公司的影响说明：

执行《企业会计准则第 2号――长期股权投资（2014年修订）》之后，权益投资无法对投资客体进行影响，同时，持有权益投资的投资企业也不具备对投资客体的控制能力，且这部分权益投资市场价格不明、公允价值计量不清的股权投资，以成本法为会计核算基础，做长期股权进行会计核算。执行《企业会计准则第 2号――长期股权投资（2014年修）》后，本公司权益投资无法对投资客体进行影响，同时，持有权益投资的投资企业也不具备对投资客体的控制能力，且这部分权益投资市场价格不明、公允价值计量不清的股权投资作可供出售金融资产核算。变更之后，公司对自身会计处理方法进行追溯处理。

3.对 2014年1月1日/2013年度相关财务报表项目的影响金额

长期股权投资 -1，400，000.00

可供出售金融资产1，400，000.00

（三）影响ABC公司2014年年度报告“财务报告”一节“合并资产负债表”中“可供出售金融资产”、“长期股权投资”报表项目的期末期初数的追述调整与列报。调整后披露如下：

合并资产负债表

编制单位：ABC股份有限公司

2014年12月31日 单位：元

非流动资产：

期末余额

期初余额

可供出售金融资产：

期末余额1，400，000.00

期初余额1，400，000.00

长期股权投资：

期末余额-1，400，000.00

期初余额-1，400，000.00

（四）影响ABC公司2014年年度报告“财务报告”一节合并财务报表项目注释中“可供出售金融资产”项目附注列示，根据追溯调整后的合并财务报表，应披露如下：

1.可供出售金融资产情况

项目：可供出售权益工具：

期末余额

账面余额1，400，000.00

减值准备

账面价值1，400，000.00

期初余额

账面余额1，400，000.00

减值准备

账面价值1，400，000.00

项目：按成本计量的

期末余额

账面余额1，400，000.00

减值准备

账面价值1，400，000.00

期初余额

账面余额1，400，000.00

减值准备

账面价值1，400，000.00

2.期末按成本计量的可供出售金融资产

被投资单位：M公司

账面余额

期初1，400，000.00

本期增加

本期减少

期末1，400，000.00

减值准备

期初

本期增加

本期减少

期末

在被投资单位持股比例8.40%

本期现金红利0

单位：元

（五）影响ABC公司2014年年度报告“财务报告”一节合并财务报表项目注释中“长期股权投资”项目附注列示，根据追溯调整后的合并财务报表，应披露如下：

1.合营企业

2.联营企业（N公司）：

期初余额390，000，000.00

本期增减变动

追加投资

减少投资

权益法下确认的投资损益20，000，000.00

其他综合收益调整 其他权益变动

宣告发放现金股利或利润

计提减值准备

其他

期末余额410，000，000.00

减值准备期末余额