工程物资核算问题及改进建议

“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，下设专用材料、专用设备、工器具等明细科目。依据《企业会计准则――应用指南》的规定，企业购人为工程准备的物资，应按实际成本加上专用发票上注明的增值税进项税额，借记该科目(专用材料等)，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”等科目；工程领用工程物资，借记“在建工程”科目。贷记该科目(专用材料等)；工程完工后，对领出的剩余工程物资应当办理退库手续，并做相反的会计处理；将为生产准备的工器具交付生产使用时，应按实际成本借记“固定资产”、“周转材料”等科目，贷记该科目(工器具)。

一、工程物资核算问题

一是采购成本控制较弱。工程物资按现有相关规定只能采用实际成本法核算，计价方法单一化，当企业有规模大、工期长的建设项目任务，采购量较大或较频繁，采用实际成本法核算反映采购绩效的能力弱，不利于对工程物资的核算与管理，工程物资采购成本控制不力将会加大固定资产成本，并进一步影响产品生产成本。在信息化的条件下，会计核算手段已发生很大变化，而工程物资核算思路及流程未能做出相应调整，不能做到核算为管理服务。

二是与抵扣时效冲突。实务中，工程物资依据现行规定核算时会出现以下一些情况：(1)工程物资未用完退库转为库存材料，其成本中原所含增值税进项税额要转出抵扣。(2)工程物资对外出售时，应比照材料出售处理，取得的收入为其他业务收入，并要计算应交增值税额，可抵扣相应的进项税额。(3)工程物资用于为生产准备并交付使用的工具及器具时，应按实际成本借记“固定资产”、“周转材料”等科目，贷记“工程物资”(工器具)科目。如形成固定资产，进项税就不转出，否则进项税就转出。按增值税的相关规定，在出现以上情况时，要提供验证后的税票方可转出进项税额进行抵扣；否则不允许转出抵扣，这增加了增值税税收负担，加大了进货成本，使企业利益受损。

三是核算工作量大。工程完工后，所剩工程物资不易分清哪些物资有增值税进项发票，以及与其相对应的税票所含增值税的税率、征收率，发票是否已过认证期限等，为解决这些问题，企业必须查找、核对、确认相当长时间段购货发票，从而加大工作量。

二、工程物资核算改进建议

一是采用计划成本法等核算方法加强成本控制。“工程物资”科目核算内容需做出调整，改为核算企业为在建工程准备的各种物资的计划成本或实际成本，成本不含进项税额，具体包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。根据ABC分类法，不同的物资采用不同的计价方法，将A类、B类物资根据实物管理和成本控制的需要，有针对性地选择适合于该物资的计价方法，C类物资统一采用某种计价方法，尽量使实物流、价值流、成本流、信息流能够一致。甚至A类和B类物资可以采用实际成本计价核算、计划成本控制和考核的方法有效控制其采购成本。在会计信息化条件下开展个性化计价，简化核算手续，有利于控制工程物资采购成本，使成本控制扩展到采购阶段，增强了控制的主动性、前瞻性，尤其一些重大工程物资采购成本的控制意义更大。

二是通过“物资采购”账户核算。工程物资参照原材料、周转材料等的核算，采购成本不含进项税额，在其计价采用计划成本法时，通过“物资采购”账户核算。采购时，工程物资实际发生成本借记该科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；入库时，按计划成本借记“工程物资”，贷记“物资采购”科目，差额借(贷)记“材料成本差异”科目；领用时，借记“在建工程”等科目，贷记“工程物资”、“应交税费――应交增值税(进项税转出)”；月末，计算材料成本差异，如节约(超支)则红字(蓝字)借记“工程物资”，贷记“材料成本差异”。工程物资采购发生量小且次数少时，可不在“物资采购”核算，直接以实际成本计入“工程物资”科目核算。“工程物资”、“工程物资减值准备”等科目在按类别、品种、规格等分类核算的基础上，增设五个明细科目：普票采购、税票采购(17％)、税票采购(13％)、税票采购(6％)、税票采购(4％)，分别核算采购时获得的不同含税比率的发票。在建工程领料时，先领用普票采购物资，然后依次领用征收率4％、6％，税率13％的物资，最后领用税率17％的物资，尽量将可抵扣进项税金额最大化、时间最长化。同时，依此划分明细科目，也可以在进项税转出时轻松选择对应的税率转出。

工程物资通过“物资采购”账户、采用计划成本法等多种核算方法，列示其进项税额并先行抵扣，将推迟部分增值税纳税义务发生时间，节约资金成本，增加企业流动资金。同时，在工程物资销售时，不需再专做进项税认证，即将进项税自行抵扣；还可以与增值税由生产型增值税改为消费型增值税的税改配套相衔接。此外，改进后的账务处理简化、方便，使核算工作量大得到了有效解决，账面剩余物资是未用完物资，相应进项税金已正常抵扣而不转出。