从会计控制的基本要素及结构谈财务风险的可控性

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）10-000-01

摘要随着企业财务风险的不断提高，如何控制财务风险已成为企业内部控制的重点。内部会计控制作为内部控制的核心部分，可以从控制会计要素的内容和结构两方面来保障企业的资产安全，监督控制企业的经营过程，防范企业的财务风险，以实现企业的经营目标。

关键词会计控制要素结构财务风险

一、企业内部会计控制的基本要素

企业的资金运动包含资金的投入、资金的循环与周转和资金的退出三方面。资金投入分企业所有者投入和企业债权人投入两类。从一定日期相对静止的状态来看，资产总额减去负债的差额为所有者权益，由此划分出资金运动相对静止状态下的三项会计要素：资产、负债及所有者权。企业各项资产经过一定时期的营运，在获得一定收入的同时必将发生一定的耗费，收支相抵后的差额确认为当期损益，由此分离出资金运动显著运动状态下的三项会计要素：收入、费用及利润。

二、企业会计要素的结构。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六项会计要素具有紧密的相关性，反映资金运动的静态和动态两个方面。资金运动的静态表现为：资产=负债+所有者权益。这是最基本的会计等式。资产来源于权益，两者相互依存，在数量上必然相等，权益包括所有者权益和债权人权益。资金运动的动态表现为：收入-费用=利润。利润是指企业一定时期所获得的收入扣减该时期所发生的各项费用后的余额。

三、会计要素及其结构与企业财务风险的关系

企业一定期间内资产的形成来源于权益资本和负债资本的投入，两者之间的任何变化都会使得企业资本或资本结构发生变动。以企业一定时期内形成的资产为基础，收入或费用的任何变化都会引起企业利润的变化，根据企业这六种会计要素的联动传导关系，运用系统分析的思想，可以得到这六种会计要素及其结构比例关系与财务风险的关系。

（一）资产与资产结构

资产是企业拥有或控制的，预期能给企业带来一定经济利益的资源，企业资产的增加或减少将使企业的收益变得不确定。按照资产的流动性及周转快慢可将企业资产划分为流动资产和非流动性资产，两类资产的比例构成企业的资产结构，所有不合理的资产结构都会削弱企业获得收益的能力，而企业发生财务风险的前兆之一就表现为企业收益能力的降低。

（二）负债与负债结构

负债指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业负债的增加必将会增大其偿债风险。按照企业债务偿还期限的长短可将企业负债划分为流动性负债和非流动性负债，两者的比例构成了企业的负债结构。企业的资产结构一般将决定企业负债结构的比例范围，如果两者不相适应，那么必将会加大企业的偿债风险。

（三）所有者权益与所有者权益结构

所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，企业所有者权益是企业清偿债务的基础。按照投资者类型的不同，企业权益被划分为国家股、法人股、个人股和外资股等，其各自拥有股份的份额结构便构成了企业的权益结构，企业不同的权益结构将会决定企业的治理结构，影响企业的管理结构和管理效率，进而有可能影响到企业经营活动创造价值的能力，使企业发生财务风险的可能性增大。

（四）收入与收入结构

收入是企业生产经营活动或资本经营活动以及其他活动过程中所产生的收益，表现为企业一定时间内现金的流入、其他资产的增加或负债的偿还，获得收入是保证企业持续经营的基本前提。企业收入结构是指企业从事生产经营活动与从事资本经营活动获取的收入之间的比例关系，企业收入结构的非预期变化预示企业发生财务风险的可能性将会增大。

（五）费用与费用结构

费用是企业在从事生产经营或资本经营活动以及其他活动中发生的各种耗费，表现为企业一定期间现金的流出、其他资产的减少或是负债的增加，企业开展经营活动必然产生一定费用，作为企业经营成果的扣减因素，费用数额增减的不确定性必将会对企业收益的稳定性造成影响。企业的费用结构包含能够予以对象化的制造成本和不能予以对象化的期间费用，企业的费用结构变动的不确定性能够反映企业的经营效率，进而能够影响企业的实际经营绩效和发生财务风险的可能性。

（六）利润与利润结构

利润是企业在一定期间内收入与费用相抵后的差额，是反映企业经营成果的最终要素，企业利润的不确定性会直接表现为财务风险。企业利润结构既可以指利润形成结构，又可以指利润分配结构，利润形成结构反映企业各类经营活动获取利益能力的高低情况，利润的分配结构反映企业各类经济利益主体对企业利润的占有和控制程度，企业利润结构的特征是企业持续经营的动力和约束条件，其结构的不确定性势必会影响企业持续发展，增大企业发生财务风险的可能性。

由企业各类会计要素及其结构的不确定性与财务风险之间的作用关系可知，内部会计控制可以从控制会计要素的内容和结构两方面保障企业的资产安全。在分析影响企业会计要素及其结构变动的所有因素的基础上，采用定量和定性预警分析，建立财务风险预警系统，可以灵敏地检测企业财务状况并传递给利益相关者，从而有效地防范和规避企业财务风险。

参考文献：

[1]唐予华等.内部会计控制与会计信息研究.中国财政经济出版社.2003.10.

[2]鄂秀丽.从会计要素的变化谈财务风险的可控性.财务与会计.2008.2.