从企业会计准则的几点变化谈其对企业的影响

摘要：新准则作为日趋全球化经济社会的通用规则，对国有企业来说既是挑战又是机遇，如何稳健地跨入这扇世纪之门，是国有企业决策层、管理层以及监管部门面临的迫在眉睫的新课题。为此，本文结合新企业会计准则的几点变化之处，探讨了这些变化会对企业产生怎样的影响。

关键词：新会计准则企业影响

2007年1月1日，新企业会计准则在上市公司中正式执行。新会计准则的实施强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，构建了比较完整的有机会计统一体系，为改进财务报告提供了有益借鉴，在很大程度上改变了企业财务报表的数据，使企业的利润在短期内发生较大的变化,对企业具有很强的现实意义，本文阐述新会计准则对企业的影响。

一、增加了新的会计计量属性对企业的影响。

(1)债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组得利，计入当期损益，可见，执行新债务重组准则后，不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。

(2)新“非货币性资产交换”准则规定：非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这个规定改变了以前以换出资产的公允价值作为换入资产价值的做法，一般情况下，将使利润增加。

(3)在投资性房地产准则中，有条件地引入了公允价值计量的模式。准则显示，在应用公允价值模式计量的情况下，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额将计入当期损益，将会影响企业的当期利润。按照新的准则，拥有较多房地产的公司，其业绩可能会因此有很大的提高。

(4)“股份支付”准则规定:股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。无论是以权益结算还是现金结算的股份支付，都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关成本或费用，从而使利润减少。

（5）“金融工具确认和计量”准则规定：对于交易性金融资产，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。这种做法改变了原制度按成本与市价孰低法计量的做法。如果交易性股票价格不断上涨，应确认投资收益，将使利润增加；如果股票价格下降，则应确认投资损失，将使利润减少。

二 、发出存货计价方法对企业的影响。

原采用后进先出法的企业执行新准则后，应改为先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，在通货膨胀，存货价格不断上涨的情况下，成本将降低，毛利将增加，增加企业当期利润，期末库存存货成本增加；但如果原材料价格不断下跌，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。例如，原先采用“后进先出法”的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为先进先出法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。

三、资产减值准备计提对企业的影响。

(1)有效遏制上公司当年巨额提取减值准备，次年转回虚增利润，防止季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，企业操纵利润难度加大。

(2)新准则规定，企业合并所形成的商誉进行减值测试，不再摊销。该政策对因企业重组而有大量企业合并所形成的商誉的企业根据其资产运作情况将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。企业资产优良的企业，商誉减值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加；企业资产运作差的企业，商誉减值将较大，如果超过以前按直线法摊销的金额，当期利润将减少。

四、债务重组方法对企业的影响。

新准则提高了企业会计信息的可靠性，但对作为债务人的企业而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，企业获得的利益将直接计入当期收益，增加当年利润。对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。

五、企业合并报表会计处理方法和编制的理论依据对企业的影响。

(1)新准则规定非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并作价付出的资产，发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，即将付出的资产视同销售，应确认损益，这必然使企业损益发生变化。而按照原制度，按账面价值计量，不产生损益。此外，非同一控制下的企业合并由于资产按公允价值计量很可能产生商誉，商誉不进行摊销，因此，执行新准则后将使资产增加。

(2)“合并财务报表”准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，母公司应对所有能控制的子公司纳入合并范围，这就改变了原制度中许多例外的情形，使企业无法调节合并范围，达到调节利润的目的，从而减少了利润的波动。这一变革，对纳入合并范围的主体的利润将产生较大影响。此外，如果国内公司到境外上市，按原准则，要做两套报表，执行新准则后，两套报表趋同，可以减轻许多工作量，从而节省资金成本和时间成本。

六、完善 、创新了金融业务的规范对企业的影响。

金融衍生工具纳入表内核算，并一律以公允价值计量，使金融工具产生的风险成为定性和定量信息，是从会计核算上高度重视风险防范的进步，上市银行和证券公司要善于用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具产生重大影响。

七、费用资本化对企业的影响。

(1)初始计量中对企业内部开发费用允许资本化的会计处理方法将增加企业资产价值，大幅度增加科技及创新类企业的利润，提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，从而提高他们在研发投入上的热情。

(2)会计处理的变化。由于新借款费用准则中纳入借款费用资本化的资产包括需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产，所以要增加与此相对应的会计核算业务以及相应的会计处理。如有些生产周期较长的大型产品，如成套设备、船舶、建筑产品等存货的核算就要加入允许将借款费用转增存货价值的核算内容。

(3)由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，这使得部分需要通过取得专门借款，以保证使存货经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果也受到一定程度的影响，它将导致使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，利润增加；资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。

八、所得税处理方法对企业的影响。

(1)提供更为全面的所得税会计信息。新准则的资产负债表债务法强调注重暂时性差异，由于暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额，它更强调差异的内容，不仅包括了所有的时间性差异，而且包括了所有不属于时间性差异的其他暂时性差异，随着新会计准则体系的实施，企业关于合并、债务重组、资产减值等核算业务将会大量增加，由此产生许多不属于时间性差异的暂时性差异，而原先使用的所得税核算方法递延法和损益表债务法无法反映和处理这些方面的差异。资产负债表法注重对暂时性差异的处理和披露，能充分完整地反映企业所得税的核算和缴纳过程，所以能提供更为全面所得税会计信息。

(2)新准则对弥补亏损当期允许确认所得税利益，确认递延所得税资产，这就要求企业必须对五年内可抵扣的暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出正确判断，如果不能转回，则不应确认该项递延所得税资产。