中日韩会计准则制定机构会议概述

■ 2014年11月23日，中日韩三国会计准则制定机构会议在深圳召开，中华人民共和国财政部会计司刘光忠副司长、会计准则委员会狄鸶敝魅温识硬渭恿舜舜位嵋椤

一、会议概况

日本会计准则理事会主席小野行雄、韩国会计准则理事会主席张志仁、国际会计准则理事会理事莺地隆继和徐正雨、香港会计师公会会长陈锦荣、澳门核数师暨会计师注册委员会委员容志聪，以及来自中日韩各国家或地区会计准则制定机构的30多名代表出席了本次会议。

中日韩三国会计准则制定机构利用年度会议机制，对各国准则相关工作最新进展交换意见，并就概念框架、保险合同、权益法会计、同一控制下的企业合并、租赁以及披露动议等准则项目交换意见。

会议期间，刘光忠副司长代表中方，就中国积极要求加入国际财务报告准则基金会监督委员会的诉求，与日本会计准则理事会主席小野行雄以及韩国会计准则理事会主席张志仁进行了交流与协调，日韩两方表示将积极支持中国加入监督委员会的进程。

二、本次会议主要讨论的议题

（一）三国会计准则工作最新进展

会计准则委员会狄鸶敝魅谓樯芰宋夜企业会计准则建设和国际趋同情况以及会计准则修订完善工作的最新进展。狄鸶敝魅翁乇鹬赋觯中国针对国际会计准则理事会2011年和修订的准则项目所作的修订完善我国相应会计准则，截至目前，我国已经了公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的披露等新准则，并修订了长期股权投资、职工薪酬、财务报表列报、合并财务报表、金融工具列报等准则。

日本会计准则理事会主席小野行雄介绍了日本会计准则国际趋同工作的最新进展。目前，日本采用国际财务报告准则的公司约50家（占总市值的15%），采用美国公认会计原则的公司约28家（占总市值的15%），其余的 3 500家上市公司均采用日本公认会计原则。2013年，日本会计准则理事会开展了对国际财务报告准则的认可程序，并于2014年7月了日本修订的国际准则（JMIS）征求意见稿。当日本修订的国际准则生效实施时，将在日本国内同时存在四套会计准则（日本公认会计原则、美国公认会计原则、国际财务报告准则以及日本修订的国际准则）。

韩国会计准则理事会主席张志仁介绍了韩国自2011年全面采用国际财务报告准则之后的最新进展。自2011年以来，国际财务报告准则在韩国得到平稳实施，企业财务报告信息质量显著提高、资本成本有所降低。然而韩国在国际财务报告准则的实施过程中也面临一些挑战：一是在以原则为导向的准则转变过程中遇到一些困难;二是对国际财务报告准则日益增加的复杂性造成理解困难;三是由翻译问题导致对国际财务报告准则的理解性降低。韩国政府对国际财务报告准则实施过程中的困难和问题采取了相应解决措施，重点在教育、翻译质量以及效果分析方面加强对国际财务报告准则的理解和实施。除此之外，韩国在研究活动方面也取得了显著成效，先后对权益法会计、费率管制活动等准则了研究报告。

此外，中国香港和澳门的代表在会上也分别介绍了各自应用国际财务报告准则的进展情况以及实施过程中遇到的具体问题。

（二）技术议题

本次中日韩三国会议讨论了国际财务报告准则概念框架、保险合同、权益法会计、同一控制下的企业合并、租赁以及披露动议项目等技术议题。

关于概念框架项目，日方简要介绍了概念框架项目的背景及最新进展。会议中，参会各方重点就是否应当保留负债和权益两分法以及是否应当对负债和权益的定义进行修订等问题展开了讨论。除此之外，日方还就确认、计量及损益等议题进行了概述。

关于保险合同项目，韩方就保险合同项目最新进展做了简要介绍。会上，与会各方就是否需要调整主体对于基准项目享有份额的会计处理、限定主体应用账面收益率的范围以及过渡性规定等三个议题展开了充分讨论。

关于权益法会计项目，韩方就其最新的权益法研究报告做了简要汇报。韩方认为权益法的根本问题是解决其概念的模糊，即权益法究竟是计量基础还是一项合并处理手段。会议中，韩方对权益法项目提出了一个新的视角――“以所有者权益为会计基础组合”，从而将“计量基础”与“一项合并处理手段”两种概念结合起来，形成了权益法的三种概念。最后，韩方就以上三种概念分别如何影响权益法会计准则做了概述。

关于同一控制下的企业合并项目，日方就该项目的背景做了介绍。会议中，参会各方对合并方会计处理要求、最终实施控制方会计处理要求以及被合并方单独财务报表会计处理要求等问题进行了讨论。

关于租赁项目，中方精心准备，就租赁项目的初步意见进行了简述，并发表中方观点。中方建议保留现行租赁分类名称（即融资租赁和经营租赁）并完善租赁成分与非租赁成分的划分。关于租赁的简化措施，中方指出应在新准则之前进一步讨论有关小额租赁的划分标准，并对类似租赁提供更多指引。

关于披露动议项目，中方详细阐述了该项目的发展背景。会议中，中方针对国际财务报告列报准则的有限修订提出了意见和建议。特别是对如何权衡附注披露的“可理解性”和“可比性”以及附注顺序的“系统性”等问题阐述了中方观点。此外，中方还与日韩两方就重要性以及对现有国际准则披露规定的审议等议题交换了意见。

三、本次会议成果

本次中日韩会议议程紧凑、内容丰富，各国会计准则制定机构坦诚交流，相互了解了对方会计准则的最新进展，并就重大会计准则技术问题交换了意见，会议富有成效。中日韩三国代表达成以下几点共识：

一是持续关注国际会计准则理事会的概念框架、保险合同、租赁等重大项目，保持沟通交流，为建立全球统一的高质量会计准则做出贡献。

二是继续发挥中日韩三国在亚大事务中的引领作用，积极协调亚大地区会计准则制定机构组未来战略发展。

三是加强中日韩三国在国际财务报告准则基金会治理结构层面的合作与交流，增强相互之间的互信共赢。

下一次中日韩三国会计准则制定机构会议将于2015年11月23日在韩国举行。Z