新医改背景下如何进行医院成本核算探讨

［摘 要］ 本文针对2009年的新医改方案以及新医院财务制度和会计制度，提出了只有实行医院全成本核算,才能使医院走向可持续发展之路的观点。并就公立医院如何实行全成本核算进行探讨。

［关键词］ 医院全成本核算；医改； 探讨

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 013

［中图分类号］ R197.32 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）10- 0021- 02

２００９年新医改方案公布，提出了规范公立医院收费的项目和标准，研究探索按病种等付费方式的改革。这对整个卫生行业都提出了新的要求，医院财务面临这种新的形势，也需要对现有的成本核算模式进行科学合理的改革，以适应新的挑战。新医改方案中也明确指出，要严格医院预算和收支管理，加强成本核算与控制。２０１２年，全国各公立医院实行新的财务制度和会计制度，对实行医院成本核算提出了更高的要求。医院只有实行全成本核算，才能达到优质、高效、低耗的目标，才能走向可持续发展之路。

1 医院全成本核算的概念及作用

成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。

2 建立健全成本核算组织体系

成本核算涉及医院的各个部门，并与员工的切身利益相关，因此，医院要从上到下建立一个有序的成本核算组织体系，明确各自的任务，全员参与，分工协作，保证核算工作的顺利实施。具体包括成立由财务人员及独立的核算单位负责，并由院领导专职分管的核算组织体系，以保证成本核算的权威性。

3 做好成本核算各项基础工作

为了实现成本核算的准确性与可行性，我们必须做好充分的基础工作。

3.１ 全面清产核资，摸清家底

开展医院清产核资，是成本核算的重要内容，也是成本核算管理的基础和起点，是成本核算的数据基础来源。医院资产清查的主要任务是：对医院机关各部、科室等行政管理机关及其下属单位，各临床医技部门、门诊部及其所属单位，及医院所属的其他单位占用的各项资产进行清查，界定产权，确认价值，核实资产占用量，建立健全医院资产核算体系。具体包括核实全院及各单位的用房面积；核实全院及各单位的设备总价值；核实全院及各单位的人数；测算、制定内部结算价格；对医院各库房和各类在用材料清查盘点，解决历史遗留问题；给各单位安装水、电、气表或进行水、电、气用量测定等。

3.２ 建立健全成本核算各类制度及工作流程

建立健全财产物资管理制度；建立健全成本核算的原始记录及收集整理制度； 建立健全内部价格结算制度 ；建立合理的成本核算原始凭证传递流程等等。

3.３ 加强财务人员的业务培训

对于医院来说，全成本核算管理是一种全新的管理模式，需要培养能够适应成本核算管理现代化需要的专业人员，普及成本核算的基础理论，提高成本管理技能，才能科学有效地运行成本核算管理机制。

4 建立覆盖全院的微机网络系统

医院全方位地推进计算机网络化，是医院成本核算及时准确高效的基础。由于医疗服务复杂多样，各专业学科之间既分工精细又有密切联系，成本核算会涉及到收入和成本系统复杂庞大的数据项目，完全依靠手工劳动很难保证核算的效率和准确性。为使医院成本核算做到高效准确地完成数据的收集、分类、处理、分析，引入成本核算软件系统进行全院微机联网是必须的。

5 医院全成本核算的具体步骤

5.１ 划分核算单位

根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象。

科室区分为以下类别：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；比如：把供应室、药剂科等。行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。

5.２ 划分收入项目

主要是医疗收入，包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、麻醉收入、护理收入、床位收入、输血收入、医用材料收入、药品收入、药事服务费收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入等。医疗收入按门诊收入和住院收入分别核算，按既定的比例由微机核算系统自动归集到各专业收益单元科室。

5.３ 划分成本项目

主要包括以下几项：①人员工资。②固定资产折旧。包括房屋、医疗专用设备、通用设备、办公用具等的折旧。③医用耗料、卫生材料、办公用品。④电讯费。⑤水电暖费、保洁费。⑥维修费用。包括房屋、医用设备的维修。⑦供应室消毒费用及被服、洗涤费。⑧差旅费。⑨管理费用。

5.４ 科室成本的归集

通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。

直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。

5.５ 科室成本的分摊

各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。

先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。

再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。

最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。

医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。

5.６ 进行成本费用分析，实行成本控制

医院实行成本核算，是为了达到成本控制这一目的而采取的一种手段。从而达到降低成本、提高效率，实现医院持续健康的发展。

医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。只有通过对各成本核算单位的收入、成本进行分析，结合相关医疗质量指标（如病床周转率、平均住院日、手术例数、门诊人次等财务、统计指标）才能发现各成本核算单位在运行过程中的薄弱环节，找出原因，采取改进措施，加强管理。

医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。

6 建立奖罚激励机制 ，促进医院全成本核算实施

创建一套合适的奖罚激励机制，可以使全院职工自觉接受管理，调动员工的积极性，促进医院全成本核算实施。例如采用发放绩效工资的形式，使全成本核算能有效快速地实施。

主要参考文献

［１］周瑞，金昌晓，于燕，等．关于医院成本核算几种不同理念的思考［Ｊ］．中国医院管理，２０１０，３０（３）．

［２］刘爱军．实行全成本核算 提高医院经济效益［Ｊ］．中国医院管理，２００７，２７（１２）．

［３］杨 英．计算机互联网在科室成本核算中的应用［Ｊ］．中国卫生经济，２００２，２１（１２）．