论公司清算中的会计职责

【摘要】公司清算是指在公司面临终止的情况下，负有公司清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对公司的资产、负债、股东权益等公司的状况进行全面的清理、处分和分配，使得公司与其他社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而消灭公司法人资格的行为。公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的终止，均须经过清算程序。

【关键词】公司清算 会计 职责

一、我国公司清算制度概述

1、公司清算的内涵

（1）公司面临终止的情况主要有两种：解散和破产。解散又分为自愿解散和强制解散。自愿解散的情形包括公司章程规定的营业期限届满，公司章程规定的其他解散事由出现，或者股东会、股东大会决议解散。强制解散是指由于公司违反法律、法规等强制性规范或者由于公司处于严重的经营困难状态或者基于主管机关的意志被撤销，以及公司持有全部股东表决权百分之十以上股东请求人民法院解散公司的情形。破产是指公司不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的情形。依据前述公司终止发生的两种原因，清算可以分为两种类型：普通清算和破产清算。

（2）负有清算义务的主体是指基于自己对公司的资产享有权益或者基于对公司的重大管理权限而为法律确定为公司在终止事由出现时组织公司清算的义务主体，如有限责任公司的股东会、股份有限公司的股东大会等。其区别于清算组，为清算的实施主体，而清算组是清算主体在组织清算时任命或者选定具体操作公司清算事宜的临时性组织。依据现行法律规定，有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成，逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组。

（3）清算的内容为按照法律规定的方式、程序对公司的资产、负债、股东权益等公司的状况进行全面的清理、处分和分配。主要查清公司的债权、债务，并分析债权、债务的性质及收回和清偿的合理性依据，以回收债权、清偿债务，安置公司的职工，向股东分配剩余财产。

（4）公司清算的目的在于使公司与其他社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而消灭公司的法人资格。

2、公司清算的意义

公司股东责任和公司责任的有限性使得公司法人制度成为人类社会自步入商品经济时代以来最伟大的创举，但同时这一法人制度的优越性也被恶意投资者所利用，造成公司法人人格的滥用，损害相对方的利益。公司清算作为公司治理结构中的最后一环，是终结公司的法律关系、消灭公司法人资格的唯一途径，不仅保护股东的权益，而且保护广大债权人的权益，是清除公司法人制度弊端最锋利的武器。经过清算程序的梳理，清理公司财产，了结公司业务，收回公司债权，清偿公司债务，分配剩余财产，才能使债权人的利益得到维护，正常的经济秩序和社会诚信才能得以维持。

二、公司清算中的会计及其职责

企业因破产、解散、撤销与其他原因停止正常经营，在宣告停业之前所进行的会计工作称清算会计。随着我国经济的快速发展，市场竞争日趋激烈，企业终止经营的现象将越来越普遍，自行清算和破产清算的行为也就越来越多。加强企业清算的会计核算、信息披露和审计监督，有利于依法规范清算行为，维护公开、公平、公正的市场经济秩序。

1、清算会计的特点和会计要素

（1）界定企业能够用于清偿债务的资产内容及其价值。偿债资产是企业清算活动的主要对象，也是依法偿还债务、维护债权人合法权益的物质基础。偿债资产的归类及其价值计量，应当采用符合清算动机和目的的方法及标准。对于清算企业而言，偿债资产的主要特征是其“快速变现能力”。需要注意的是，资产的“变现能力”也是“未来经济利益”的一种表现形式，但不是“积极”的形式。

（2）界定待偿债务。企业清算的主要目的是通过变现企业财产清偿企业债务，以切实维护债权人等的合法权益。确定待偿债务的规模、结构、具体对象及数量等，是企业清算活动的主要内容。

（3）变现非现金资产。清算企业的债务清偿，一般以现金方式完成。清算企业的财产变现，其交易价格一般低于正常交易价格（特殊财产如土地使用权除外），也低于其账面价值。清算企业财产的变现过程，会形成变现收益或变现损失。

（4）偿付债务。清算企业偿还债务，必须严格按法定偿债顺序进行，在债务偿付前应先充分估计偿债程度。

（5）分配债务清偿后的剩余财产。清算企业在偿付全部债务后的剩余财产，属于企业所有者（投资者）所有，一般按投资比例在不同投资者之间进行分割。

（6）支付清算费用。企业清算费用是清算活动正常、合法进行而必需的支出。清算费用具有“单向性”，是一种“损失”，无法按因果关系与相关收入“配比”。

结合上述企业清算会计的特点，可以确立清算会计要素如下：清算资产，清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产；清算债务，清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务；清算净权益，清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权，其取决于清算资产与清算债务之差额；清算损失，企业在清算过程中因发生清算业务所导致的各种清算净权益之减少；清算利得，企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之增加。

2、清算会计要素的计量与确认

清算会计要素的确立，是企业清算业务特点和清算会计目标相互作用的结果，对清算会计要素进行确认和计量是企业清算会计的主要内容。清算会计要素确认与计量的结果，通过复式记账方法在特定的清算会计账户加以记录，并按债权人等的要求加以报告。清算会计计量以清算价值属性（清算状态的可变现净值）为计价标准。清算价值属性应用于清算资产等价值的衡量以及清算会计报告的编制与披露。

（1）清算资产是指清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产，包括清算开始时企业经营管理的资产、清算期间取得的资产和其他属于清算企业的资产。我国将清算企业的财产分为破产财产和非破产财产两类：破产财产包括企业经营管理的财产、清算期间取得的财产、超额担保的财产和其他财产或财产权利；非破产财产包括担保财产和属于他人的财产。这种分类方法着眼于清算企业财产的实质性分配，强调企业整体的财产关系，却不便于清算会计的确认和计量。

（2）清算债务指清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务。对于清算企业而言，将负债划分为流动负债和非流动负债已无必要，因其一切清算债务都需在短期内偿还而成为“流动负债”。从便利清偿角度，清算债务可按其法定受偿顺序分为先偿债务和一般债务。先偿债务即优先偿付债务，如有财产担保的债务、应优先偿还的清算借款、职工工资和社会保险费用及职工安置费、未付税款等。一般债务是指不具有或已经不具有优先受偿权的待偿债务，相同于企业破产法所指的“破产债权”（指在破产宣告前成立的无优先受偿权或已放弃优先受偿权的债务），其在内容上包括无担保债务、担保差额债务、放弃先偿权的债务和其他不具先偿权的债务。

（3）清算净权益。是清算企业投资者享有的对企业资产的要求权，其内容包括资本和清算净损益，其中清算损益为清算利得与清算损失相抵后之净额。由于清算净权益在数量上等于清算资产总额与清算债务总额之差，因而清算净权益数量取决于清算资产和清算债务的计量结果。

（4）清算利得。是指企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之增加，包括资产变现收益和其他利得等。资产变现收益是指清算资产在拍卖、出售等变现过程中实现的收益。变现某项非现金资产所实际收回的款项超过其账面价值的差额，确认为资产变现收益，反之则确认为资产变现损失。清算企业以实物资产偿债所发生的收益，可视同资产变现收益。

（5）清算损失。是指企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之减少，包括支付清算费用、对资产进行变现、核销不可变现资产等导致的清算净权益减少。

3、清算会计的职责

公司在解散清算过程中，除要履行一定的法律程序之外，公司资产的清理、公司债务的清偿和公司剩余资产在股东之间的分配等及其相应的会计处理则是整个清算过程的主要内容。因此，公司解散清算的会计处理十分重要，会计责任重大。

（1）当公司解散时，通常要对公司的资产进行全面清算。无论公司解散的原因如何，公司清算的主要宗旨在于保护债权人合法权益不受侵犯。公司一般解散清算的基本程序通常包括以下几个方面：对公司的现金和实物资产（如存货、固定资产等），应在注册会计师的监督下进行盘点；对银行存款，应通过银行提供的对账单或其他证明文件予以核实；对公司的债权（如应收账款），由清算组或其聘请的注册会计师向债务人发函询证，以核实账款的可收回性；对公司的投资，如果属于有价证券投资，应对其进行盘点或作其他方式的核实；如果属于其他投资，则必须核查有关的投资文件（如投资协议等），以核实投资是否实际存在；对待摊费用、开办费等递延费用，应分别进行审查核实，留待清算开始后予以注销。

在对公司的所有资产及债务进行彻底清理的基础上，编制清算开始日资产负债表以及财产清单。这一会计程序与公司编制年终会计报表的过程十分相似，所采用的方法（如对存货的盘点、对债权债务的询证等）也基本相同。但编制清算开始日资产负债表的过程更彻底、更全面，对债权债务须逐笔核实。

需要指出的是，尽管清算开始日的资产负债表仍然以历史成本作为计价基础，但也可按公平市价对资产变现能力及债务的清偿顺序编制一张《财务状况估算表》（也可称为《偿债能力估算表》），以鉴定公司的偿债能力。如果估算结果表明公司的资产不足以清偿所有的债务，则有可能终止一般解散清算，这时公司将面临着被申请破产的境地。

（2）对公司的资产进行变现处理，支付各项清算费用。将资产清理过程中可能产生的任何利得或损失以及所支出的清算费用记入新开设的“清算损益”账户。

（3）按有关规定清偿公司债务，如有清算净收益，必须依法交纳所得税。在清偿公司债务时，还需考虑债权人的优先权，对于这种优先权，各国的法律一般都有明文规定。通常公司清算的资产变现收入在支付清算费用后的偿债顺序为：支付所欠公司员工的工资以及福利和保险方面的费用、支付所欠税款、清偿各种债务。

（4）待公司的债务清偿完毕并交纳所得税后，编制清算结束日的资产负债表。通常在这张表上只有现金和股东权益两个部分，其中现金的余额即为在公司清算结束时可按照有关法规及公司章程在全体股东之间进行分配的剩余资产。