辅助生产成本分配的分环节教学方法探析

摘 要 辅助生产成本的分配是《成本会计》教学的难点和重点，各教学环节应当有针对性地采用合适的方法，环境直观、演示教学、对比教学等教学方法使用有助于学生更好地掌握分配方法的重点和难点。

关键词 分环节教学 直观教学 演示教学

中图分类号：G64 文献标识码：A

《成本会计》是会计学专业的核心专业课，是学生已经学习了《会计学基础》、《中级财务会计》以后一门比较深一点课程，尤其是辅助生产成本的分配方法更加是教和学的难点，结合三十多年的教学经历，对教学过程中的各个环节进行一些探析，以起抛砖引玉之用。

1知识切入 重在将学生带入实际环境

1.1以专业认识实习为载体，了解典型工业企业的架构

成本会计是以工业企业为背景的，在学生认识实习中，就有意识地选择典型工业企业为实习单位，比如机械制造、冶金、纺织、食品加工等，对实习单位的生产工艺流程要在实习前向学生进行介绍，对生产组织、企业治理架构也要先行了解，让学生在实习中有针对性地去获取感性知识，这可以简称环境直观教学法。

1.2以课前对企业的生产类型讲解，了解辅助生产车间的状况

辅助生产车间是在企业中主要为基本生产车间、行政管理等提品或劳务的生产车间。有的企业只有一个辅助生产车间，比如机修或者供电车间，有的企业有几个辅助生产车间，而且辅助生产车间之间还有可能存在互相耗用产品或劳务的情况，因此才有不同的辅助生产成本分配方法这一问题的引出。

2教学准备 教师应准确把握知识点

认真备课，制作课件，设计作业和实训案例是老师必须要做的课前准备，尤其在知识点的把握上面，要下功夫。辅助生产成本分配方法有五种，分别是直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法，各方法的要点如下。

2.1直接分配法

本方法使用的前提是企业只有一个辅助生产车间或有两个以上的辅助生产车间但相互之间的耗用比较少而可以忽略不计。直接分配法是将辅助生产车间的成本直接分配给辅助生产车间以外的受益对象的一种分配方法。

分配率=待分配的辅助生产费用/辅助生产车间以外的受益对象耗用量总和

某受益对象应分配的辅助生产成本=该受益对象的耗用量*分配率

2.2一次交互分配法

一次交互分配法是指会计期间将所发生的辅助生产成本按车间进行归集，期末先在辅助生产车间之间按辅助生产车间之间内部互相耗用的数量进行一次交互分配，然后再将各辅助生产车间交互分配后的“实际费用”，在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行第二次分配（直接分配）。其有关的计算公式为：

（1）交互分配

交互分配的分配率=某辅助生产车间费用总额/该辅助生产车间提供的劳务数量总和受益辅助生产车间应分配费用=该辅助生产车间耗用的劳务数量捉换シ峙涞姆峙渎？

（2）直接对外分配

交互分配后的“实际费用”=交互分配前归集的费用+交互分配转入费用-交互分配分出的费用

对外分配的分配率=某辅助生产车间交互分配后的“实际费用”/辅助生产车间以外的各受益对象耗用劳务数量总和

辅助车间以外的受益对象应分配劳务费用=该车间（或部门）耗用劳务的数量锥酝夥峙涞姆峙渎？

采用这种方法分配费用时，同样是根据各辅助生产费用明细账上归集的费用及其提供的劳务（或产品）的情况，通过编制“辅助生产费用分配表”进行分配的。

2.3计划成本分配法

计划成本分配法是指按事先制定的计划单位成本（分配率）分配给所有受益对象（包括其他辅助生产车间），然后将辅助生产车间本会计期间发生的的实际费用，加上从其他辅助生产分配来的费用同按计划单位成本分出去的费用进行对比，差额对辅助生产车间以外的受益对象进行追加分配或直接全部计入管理费用。

该方法是一次交互分配法的简化形式，运用的是一次交互分配的原理。

2.4代数分配法

代数分配法是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本，然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。代数分配法其实也是简化了的一次交互分配法，把交互分配法的两步变成一步完成。

2.5顺序分配法

顺序分配法又称梯形分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列， 并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。

3课堂讲授 注意演示教学的应用技巧

辅助生产成本的各种分配方法有区别，但也有联系，利用图形演示教学、讨论教学、对比教学的方法，一是直观，二是学生能自主思考，注意各种方法的区别与联系，便于全面了解分配方法的要点。

例：某工厂有供水和供电两个辅助生产车间，某月辅助生产成本明细账归集的辅助生产费用总额分别为：供水车间40000元，供电车间41800元，各辅助生产车间供应的劳务数量见表1

表1：供水、供电车间本月提供劳务数量资料

3.1直接分配法

直接分配法示意图如图1。

图1

从图1中可以明显的看出供水和供电两个辅助生产车间之间不分配费用，只分配给其他受益对象。

表2：辅助生产成本分配表（直接分配法）

3.2一次交互分配法

分配示意图如图2。

从图2中看出，分两步完成了分配，简明扼要的说就是先内后外。

（表3）供电车间对外分配的费用=60000+3800-6420=57380

分配率保留两位小数。

3.3计划成本分配法

分配示意图如图3。

图2

图3

从图3可以看出，辅助生产车间的费用是按计划单位成本一次性的对所有受益对象进行分配，其差异=（原费用+分入费用）-按计划单位成本分出去的总费用

仍以前面资料为例，假定供水车间单位成本为2元/立方米，供电车间单位成本为1元/千瓦时，按计划成本分配法的分配表如表4。

表中，A 产品分100000元+厂部管理部门30000元+差异10000元=分配前两辅助生产车间费用合计140000元。差异10000元可直接由管理费用承担。

3.4代数分配法

设供水车间单位成本为x，供电车间单位成本为y，得如下联立方程：

80000+6000*y=42000*x

60000+2000*x=56000*y

解方程得出：x=2.0684， y=1.1453

3.5顺序分配法

实际工作中运用较少，可以略讲。

4教学总结 讲明各种方法的优缺点和适用环境

辅助生产成本分配方法虽然多，但具体到企业、企业内的车间，情况千差万别， 根据具体情况选择最合适的方法才能达到既准确又能简化工作的目的。以表的形式总结如下（表5）。

表5：辅助生产成本分配表（一次交互分配法）

参考文献

[1] 耿慧，敏景刚.成本会计[M].北京邮电大学出版，2013.

[2] 杨点晶.辅助生产成本分配方法的比较与优选[J].财会月刊，2012.