煤炭企业充分发挥管理会计作用的认识与思考

摘要：实践已经证明，通过开拓管理会计业务。可以提高矿井经营管理水平，改善经营质量，降低生产成本，增创经济效益。通过开拓管理会计业务，实现财务会计工作由“核算型”向“管理型”过渡的职能转变，充分发挥财会人员当家理财的参谋作用，可以尽快达到“企业管理以财务管理为中心”的工作目标。通过开拓管理会计业务，加强内部成本费用控制，提高企业经营管理内涵，将市场风险引入企业内部消化，振兴煤炭工业经济，是一条值得尝试的煤炭企业管理之路。

关键词：煤炭企业；管理会计；理论体系

中图分类号：F234.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X(2008)08-0088-02

在全球经济发展的大潮中，管理会计必须适应大环境的发展而不断拓新。新时期煤炭企业如何抓住机遇迎接挑战，克服管理会计在理论与实践相脱节的弊病，已经成为当前管理会计研究的重点。

一、管理会计应用现状的突出表现

(一)CPA获得更多关注

管理会计日益不被重视的情况是全球性的普遍现象。当我们把管理会计与财务会计相对比时，这种感觉尤其明显。在美国，当提到会计这个学科时，人们联想到的一般只是财务会计。而不是管理会计；提到会计专业考试时，往往指的是注册会计师(CPA)的考试，而不是执证管理会计师(CMA)。同样，在中国，许多企业盼望上市，需要熟知CPA业务的会计人员。政府正努力适应经济全球化的形势，推出了一整套会计准则，使企业财务会计在2007年时做到与国际全面接轨。在这种情况下，人们对与财务会计方面的新规定更为关注。

(二)学校课程设置偏重于财务会计

以美国为例，美国会计博士近年来匮乏的现象随处可见。与过去相比，近来每年获得会计博士的人数大约只有10年前的一半。这种短缺现象必然引起这个学科能够开的课程和研究都有所减少。财务会计涉及会计领域以外的课程较少，而管理会计却涉及许多与会计没有直接联系的课程。由于缺乏多学科的专业教师，大学的会计系在课程的设置上，侧重于财务会计。

(三)管理会计在学术研究中处境维艰

大部分学术界人士仍然只推崇实证研究，不重视案例研究，这是一种偏见。事实上，由IMA资助所作的一项案例研究就在2006年的AAA年会上获得“卓越会计文献”奖。可见，案例研究是一种很有价值的研究方法。当然从事案例研究是很难的，“成本”很高，学术界人士视为畏途进而贬低它的价值。

总之，传统的管理会计日益暴露出与之不相适应的种种局限性，归纳起来主要体现在以下几个方面：(1)传统管理会计观念落后，缺乏对高新技术发展的适应性；(2)传统管理会计以企业内部为视点、企业短期利益为目标，缺乏重视外部环境的战略观，无法提供企业战略管理所需的各种信息；(3)传统管理会计忽视非财务信息对企业长期发展规划的影响，在激励的市场竞争中不利于企业竞争优势的培育和长远发展；(4)传统管理会计中数学模型过多，对许多难以数量化或非数量化的问题研究不够，在实践中难以应用，对企业经营管理的规划与控制收效甚微；(5)传统管理会计以企业利润最大化为目标，忽视了市场经济条件下的风险因素，容易造成企业的短期行为，最终损害企业的长远利益。

二、管理会计在煤炭企业应用的现状

目前，煤炭企业应用最多的是责任会计，包括班组经济核算、内部结算和内部承包经营责任制等各种形式，而管理会计总体应用水平较差，主要表现在以下几个方面：

(一)管理会计理论普及程度不高

在我国，煤炭企业实施管理处于初始阶段，管理会计还处于摸索阶段，对其内涵的理解也还有分歧。我国对管理会计的理论一直处于理论研究和探索之中，至今仍未形成统一完整的理论体系，也未得到有效的普及。

(二)管理会计应用对企业环境要求较高

企业环境影响着管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等有关方面。

(三)部分经营管理者缺乏正确的价值取向

管理会计作为一种新兴的方法、观念，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结底取决于使用这种方法或手段的人，即企业的经营管理者。管理会计的主要职能是根据企业的决策目标收集、整理有关的信息、数据和资料，选择科学的方法计算决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价。在现代企业中，这一职能对企业的决策发挥着举足轻重的作用。然而，近20年来，我国的煤炭企业一直处于满负荷运转之中，承担着为国家提供基础能源的繁重任务；同时，由于煤炭卖方市场待续近15年之久，许多煤炭企业被短期利益所迷惑，忽视了制定长远发展战略和吸收应用现代管理技术等问题。其中，无视外部信息导致忽视产品结构调整，失去了稳定的市场与客户；维持传统经验型管理，无视内部管理改革，导致管理混乱等等，与管理者只将会计部门当作“附庸”看待有极大关系。

(四)缺乏高素质的管理会计师

新型管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，乃至了解心理学、行为学等相关的社会科学知识，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。近几年来，我国经济发展迅猛，而管理会计素质的管理会计人才更为紧缺。

三、煤炭企业应用管理会计的对策

(一)理论研究方面

管理会计理论研究必须加快步伐，既不能停留在一般理论研究上，也不能满足于成功案例的推广，更不能指望仅仅通过知识普及就能起到“立杆见影”的效果，而应从基本理念上为提高管理会计应用实效理出一条清晰的思路，使理论研究成果具有较强的可操作性。

(二)实际应用方面

1　要正视复杂多变的经济环境

在当前的经济环境下，企业首先要摆正自己的位置。不管外部环境多么频繁和复杂，管理会计的方法应该是适应外部环境变化，随时作好管理会计理论应用的变革，围绕外部领域的变化不断进行自我完善。同时，用战略的观点来看待内部信息，苦练内功，从“目标成本”这个起点和核心抓起，既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果的追踪分析，从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而真正达到降低成本的目的，抵御外部环境变化给企业带来的冲击。

2　必须提高企业管理者对管理会计重要性的认识

在以经验和习惯管理为主导的煤炭管理体制下，会计人员始终处于被动和服从的地位，几乎不具有什么管理职能。因此，解决管理会计的地位问题是煤炭企业实现现代管理的基本前提。

3　要大力探索具有行业特色的管理会计理论体系

管理会计作为一个边缘学科已经建立了自己的理论体系，并得到了数十年实践的检验。然而，在我国，特别是在煤炭行业，管理会计学尚未生根发芽。要摸索和建立一套适合煤炭行业特点的管理会计理论体系，必须在加强其应用的前提下，完善和发展煤炭规划控制会计理论和实践，逐步充实以“人”和“行为科学”为核心的责任会计内容；引人适合煤炭企业的信息管理模式，构建煤炭管理会计信息体系；对煤炭企业中广大会计人员结合自身工作实际所积累的管理经验及对管理会计所作的有益探索进行系统总结，有组织、有计划地进行论证、分析，形成有煤炭行业特色的管理会计理论体系，并用以指导管理会计实务的开展。

4　不断提高会计人员素质

20世纪80年代以前，会计专业毕业生所学的内容太简单，所以必须进行后续教育。在这方面，绝对不能走形式，只给会计人员发几本资料，只要交足学费和书费，却不组织任何教学和讨论，应付了事。而应该从改革现有的管理会计教材人手，引进案例教学方法，增强所学知识的实用性。在英美等国，取得特许管理会计师，就意味着具有较高的社会地位，在我国也可成立会计师会，实行管理会计资格考试，创办管理会计专业杂志，将各种研究管理会计的最新成果提供给全国的会计人员，使他们能及时知识更新，掌握最新动态。

5　要努力探索会计模式由“单轨制”向“双轨制”转变

目前，多数煤炭企业实行单一的财务会计核算，难以为企业管理者提供充分、有效的决策所需的信息。而从市场经济的角度出发，企业经营决策必须顺应内部管理与市场环境对接的需要，加强管理会计的应用，探索一条切合实际的从“单轨制”向“双轨制”转变之路，使财务会会计与管理会计既分工合理、各尽其职，又相互补充、协调运作，从而为管理者提供最经济、更充分的管理信息。这对发展管理会计意义重大。

总之，对管理会计的态度，不应坚持“全部拿来”，要坚持“中学为本，西学为用”的价值取向。包括管理会计发祥地美国著名的会计学教授约翰逊和卡普兰也认为“现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革”。改变旧有的观念，跟着时代的步伐，结合不同经济环境对管理会计的作用，探索出一条我们自己的研究和实践道路。