高校财务绩效评价体系构建探讨

高校绩效评价体系是高校根据既定的绩效目标，运用数理统计和运筹学的方法，通过建立综合评价指标体系，对照相应的评价标准，定量分析与定性分析相结合对资金的产出和使用效果、高校财务行为过程及其结果进行科学、客观、公正的评价。

一、高校财务绩效评价的必要性

（一）高校财务管理的内在需求 高校是事业单位，具有不以生产经营为目的的特点，即它成立的目的是合理筹集财政性资金，并通过其合理的运用实现其社会职能，即公共教育事业。高校的非营利特点决定了要在保证学校各项事务有序运作的前提下，力求资金效益最大化。长期以来，我国高等教育的资金运作方式都是粗放型的，使得教育资源一直没有得到充分合理的配置和利用，而资金的使用效益是财务工作水平提高的重要标志，亟待建立规范的绩效评价体系进行考核。

（二）高校自身发展的需求 财务能力主要包括资产运营能力、偿债能力、盈利能力和获取现金流的能力。财务能力是衡量高校发展能力的重要指标之一，高校资金的来源渠道有限，“量入为出”是高校编制预算的不变法则。在资金有限的情况下，既要保证正常的教学秩序，又要谋求发展，这就要求必须实施财务绩效评价，指导高校科学制订财务发展战略，促进高校发展能力的提高。

二、高校财务绩效评价体系存在的问题

（一）绩效评价目标不确定 制定绩效评价目标是开展绩效考核的重要前提。明确财务绩效评价目标，建立反映这些目标实现的各种具体指标，以评价绩效目标的正确与否、实现目标的程度。高校的财务目标具有多元性，既有运行、发展方面的目标，又有教学、科研方面的目标，还有社会贡献等方面的目标。有些目标很抽象，使其量化为具体指标困难较大。

（二）缺少科学的考核方法与程序我国建立的指标体系由于没有定性指标，可能忽视一些无法量化的成绩。而现有的可量化指标缺乏统一规范性，影响评价指标体系的稳定性、有效性。考核程序更是各自为政，没有统一的章法。由于绩效考评的效果在很大程度上取决于考评指标的设计、考评方法的选择、及程序的安排，因此在建立高校财务绩效考评制度的过程中，一定要重视考核方法和考评程序的选择，做到科学合理、公正公开。

（三）评价标准不统一 绩效评价是依据预先设定的标准进行价值判断的活动。评价标准是进行绩效评价的基本前提和衡量标尺。实际操作中，确定绩效标准的难度较大，绩效标准的不确定性和不可度量性正是制约高校财务绩效评价发展的一大瓶颈。首先，高校的投入产出质量难以量化，比如，高校培养的毕业生的质量无法转化为量化的评价标准。其次，高校之间还存在着规模、地域等诸多方面的差异，以统一的指标来衡量它们并不合理。

（四）缺乏对考评结果的深度运用目前，许多高校财务绩效考评结果无法真正发挥其效用，造成“考评与不考评一个样、考评结果好与不好一个样”的尴尬局面，削弱了各部门参与、配合财务绩效考评工作的积极性和主动性，使得财务绩效考评工作流于形式，无法推动财务管理工作的发展、提高资金的使用效益，影响了财务绩效考评工作的权威性。

三、高校财务绩效评价体系构建

（一）高校财务绩效评价体系目标的确立 高校财务绩效评价体系的目标具有多元化的特点，高校绩效目标的确定除应考虑管理目标、发展目标、教学科研目标外，还应注重效益目标。效益目标包括经济效益和社会效益。由于教育经费的拮据，目前许多高校都在筹资方面大做文章，但却依然延续之前粗放的资金管理模式，忽视教育经费的使用效益，造成教育资源的浪费，加剧了教育资源供需之间的矛盾。因此，资金使用效益应作为高校财务绩效评价体系的目标之一。高校的非营利性特点决定了高校是为国家培养生产、建设、管理和服务人才的摇篮，旨在为社会培养英才和提供智力成果，体现其社会服务的价值，社会价值是高校财务绩效评价与其他行业绩效评价的显著差别，因此社会效益目标也应作为高校财务绩效评价体系的目标之一。

（二）高校财务绩效评价指标的构建 具体包括：

（1）财务管理绩效指标。财务管理绩效指标综合反映高校收支的预算执行情况及实际支出情况。财务管理绩效指标有：预算完成率。该指标反映高校当年在预算执行过程中预算收入支出任务的完成情况。公式为：预算完成率＝当年预算经费支出／当年预算经费收入；预算调整率。该指标反映高校当年预算追加情况。公式为：预算调整率＝当年预算追加及减少调整总数／年预算经费收入；事业支出增长率。该指标用于反映高校事业支出的增长速度，即扩大学院发展规模的水平。公式为：事业支出增长率＝（当年事业支出－上年事业支出）／上年事业支出；公用经费支出比率。该指标反映高校公用经费支出占总支出的比率。公式为：公用经费支出比率＝当年公用经费／当年总支出额。

（2）学院发展绩效指标。该指标是学院在一个会计年度所获得的全部收入，包括财政补助收入、科研经费拨款、争取的专项经费和学住费收入。该指标反映了学院筹集资金的能力，体现了学校的发展潜力。学院发展绩效指标有：总收入增长率。该指标从动态角度反映学院收入增长状况。公式为：总收入增长率＝（本年总收入－上年总收入）／上年总收入；学住费收入增长率。该指标是反映高校组织收入的能力及满足经常性支出、基建支出程度的重要指标，从动态角度反映高校在自筹资金方面的努力程度和状况。公式为：学住费收入增长率＝（当年学住费收入－上年学住费收入）／上年学住费收入；科研经费增长率。该指标反映高校科研经费的增长速度，体现科研事业的发展速度，是积极筹措科研资金的重要指标。公式为：科研经费增长率＝（当年科研经费总额－上年科研经费总额）／上年科研经费总额。

（3）教学科研成果绩效指标。高校从事教育工作，又是科研中心。教学科研成果在生产领域创造价值是检验科技成果经济效益的重要依据。教学科研成果指标有：教学科研成果获奖数。该指标反映高校当年获取各项教学科研成果奖的数量，反映学院的科研水平。公式为：教学科研成果的获奖率＝获奖项目数量÷教学科研项目数量×100%；教学科研成果转化率。该指标是教学科研成果转化成经济价值与该项成果投入之间的比率，反映学院已转化科研成果所取得的经济效益。公式为：教学科研成果转化率＝科技成果实现的价值÷研制成果投入的价值×100% 。

（4）效益绩效指标。绩效效益指标包含经济效益指标和社会效益指标。经济效益指标是资金使用的价值体现。经济效益指标有：生均经费占用率。该指标反映用于培养学生的资金使用效益。公式为：生均教学经费占用率=本年度事业支出/折合后的各类学生平均人数之和；教职工人均事业支出。该指标反映高校控制资金支出的效果。公式为：教职工人均事业支出=本年度事业支出/教职工平均人数；教学科研保障率。该指标反映高校对教学科研工作的保障程度。公式为：教学保障率=总收入/（教学四项经费+校内科研经费）

社会效益绩效指标高校作为社会价值的贡献者，其自身的社会影响也在不断变化，高校在培养人才、贡献智力成果的同时，其自身价值也在不断的提升。社会效益的指标有：净资产增加值。该指标反映一个会计年度净资产的积累率，是学院自身价值增加的体现。净资产总额为收支结转后的净资产值。公式为：净资产增加率＝（本年净资产总额－上年净资产总额）／上年净资产总额；学生就业率。该指标反映输送人才的数量。公式为：学生就业率＝当年就业学生人数／当年毕业生总数；学生考研率。该指标反映人才培养质量。公式为：学生考研率＝当年本科毕业生考取研究生人数／当年本科毕业生总数。

（三）建立合理的评价标准 绩效评价标准是对高校财务行为过程与结果进行科学、客观的衡量比较和综合评价，是准确衡量高校财务绩效的尺度。由于高校存在着规模、区域等多方面的差别，以同样的指标来衡量并不合理，因此在实际操作中，不同的地域应设置不同的评价标准，同一地域也应按小规模院校、一般院校和重点院校划分档次，以保证评价结果的公正性和有效性。

（四）深化考评结果的运用 深化考评结果的运用是进一步推动绩效考评工作、完善考评体系要求，也是进行绩效评价的最终目的所在。首先要建立与财务绩效考评相适应的约束机制。将财务部门和其他各部门绩效考评结果作为以后年度安排经费的主要参考依据，对实施效果较差的项目、部门取消或减少资金分配数额，以起到奖惩的作用。其次，建立同预算绩效考评相结合的整改机制。财务部门和其他各部门应针对绩效考评中发现的问题，制定切实可行的整改措施。最后应提高考评结果的透明度，将绩效考评结果在适当范围内公布，保证绩效考评工作的公开、公正性。

四、结论

随着我国高等教育的蓬勃发展，对高校财务工作提出了新要求，如何增强高校的竞争实力，夯实高校发展的物质基础，改善办公办学条件，提高职工待遇，财务管理职能在这个过程中发挥了极其重要的作用。只有建立财务绩效评价体系，解决实际操作过程出现的问题，才能更好地加强财务管理，促进高校持续健康的发展。

参考文献：

［1］孟芳：《国外高校财务绩效评价体系的启示》，《北方经贸》2009年第10期。（编辑杜 昌）