国内内部控制文献综述

中图分类号：C93　文献标识码：A　文章编号：1008-925X(2011)05-0087-01

摘要：文章系统地回顾了近年来国内关于内部控制相关文献，并从4个方面对内部控制文献进行了述评，最后在文献综述的基础上，提出了对我国内部控制研究的启示。

关键词：内部控制　国内文献综述

随着社会主义市场经济的建立与发展，企业内部控制建设问题逐渐引起了我国学者的关注。本文将从四个不同的角度对我国内部控制的研究进行系统地回顾。

一、关于内控理论研究

(一)控制论

吴水澎等(2000)从控制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解，在研究了内部控制理论的最新进展，即COSO报告出台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督；同时，建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考。

(二)委托理论、组织学理论

程新生(2004)以委托理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制，指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。

(三)内部控制与公司治理和风险管理的关系

谢志华(2000)指出为了控制企业可能存在的风险，在企业的发展过程中，相继产生了内部控制、公司治理和风险管理等框架。从历史回顾和逻辑推理的角度，探讨了三者本质的相同性，以此为基础，对三者进行了整合，构建了基于风险管理的整合框架。这既避免了企业管理体系的交叉、重复，又实现了各种管理体系的一体化。

(四)管理学和审计学

扬胜雄从经济学、管理学、审计学等相关理论研究入手，提出内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性的进展，并形成有效指导内部控制实务的理论成果。

二、关于内部控制的实施

邓春华(2005)通过采用探索发、归纳推理法、实证分析法以及比较分析法等方法，在对相关文献进行综述的基础上，介绍了我国企业内部控制的现实困境，并将之与国外和台湾地区的公司进行了比较，分析了我国企业内部控制面临现实困境的主要原因，并对内部控制的发展提供了建议。

朱荣恩(2001)认为我国应该注重内部控制理论和方法的研究，加强对内部控制实务的指导，运用业务循环法来设计企业内部控制。同时要重视内部管理控制与现行体制、法规的协调统一，重视对单位负责人进行内部控制的宣传。

陈志斌、何忠莲(2007)通过运用新制度经济学的原理建立分析框架，针对我国提出建立统一的内控标准体系，并适当地引用信息机制和声誉机制，强调责任主体的落实和监督检查，家里严格的问责机制和承贷机制，以保证内部控制标准的有效实施。

三、关于内部控制评价的研究

内部控制评价方法的研究方面，王立勇(2006)用定量评价的方法，探讨了如何运用可靠性理论提高内部控制系统设计和评价的效果。采用模型评述企业管理层在内部控制系统设计和评价时，应根据企业业务流程图设计内部控制系统的可靠性框图。

构建内部控制指标体系研究方面，张谏忠，吴轶伦(2005)以内部控制自我评价在宝钢的运用为案例，详细说明了宝钢运用调查问卷，作业层级评价标准分析风险控制点，制作“风险控制矩阵”并实施整改的过程。

其他方面，陈汉文、张宜霞(2008)认为企业有效的内部控制是为相关目标提供合理保证的内部控制。而我国内部控制的法规建设一直处于各自为政的局面，我国企业传统的体制和习惯等控制环境因素难在短期内得到改正。通过比较详细评价法和风险基础评价法。为我国建立统一的评价标准提供建议。

四、内部控制披露的研究

内部控制披露的重要性方面，吴水澎、陈汉文、邵贤弟(2000)和饶盛华(2001)分别对亚细亚和郑百文两家上市公司进行分析，发现这两家公司由小到大、从盛到衰固然有其战略、决策及制度等因素的影响，但其经营失败的主要原因是内部控制不健全、内部监督缺乏。由此他们建议所有上市公司都要建立健全其内部控制体系，建立内部控制信息披露机制，加强外部监管力量。

内部控制信息披露的现状方面，李明辉、何海、马夕奎(2003)对我国2001年A股上市公司年报中的内部控制信息披露状况进行了分析。他们发现大多数上市公司的内控信息披露流于形式，且上市公司主动披露动机不强。

内部控制信息披露的审核方面，陈关亭、张少华(2003)认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。

内部控制信息披露影响因素方面，杨春方(2009)通过问卷调查收集的数据进行了统计分析，发现企业社会责任信息披露与企业内部因素如出口强度、创新能力、管理能力、财务状况：以及外部因素如企业产品的市场竞争情况显著正相关。

五、启示与展望

综观多年来我国学者有关内部控制的研究，内部控制的研究是紧跟实践的发展而日渐繁荣的，已经取得了比较丰硕的成果。但是同时也存在一些不足的地方：

首先，我国研究内部控制的文章比较分散，并且缺少模型构建、实验、调查等可验证性的方法。而这些可作为今后研究的一个方向。其次，国外的内部控制研究比我国早很多年，况且西方发达国家的资本市场更加的成熟，而我国的资本市场是一个新兴的市场，市场的有效远不如西方国家，因此应当加强对中国企业管理实践的观察、总结和对理论化的提炼。这样才可以直接服务于我国的经济发展，提高中国企业的内部控制管理水平，从而形成具有中国特色和创新意义的内部控制理论研究成果。