新个人所得税纳税筹划探析——以工资薪酬为例

摘要： 根据新个人所得税的相关规定，以工资薪酬为例，提出相应的纳税筹划，对于新个人所得税实施中的问题提出相关建议。

Abstract： According to the relevant provisions of the new personal income tax， taking the salaries for example， this paper proposes appropriate tax planning， and makes recommendations for the problems in the new personal income tax.

关键词： 个人所得税；纳税筹划；工资薪酬；费用扣除

Key words： personal income tax；tax planning；wage salaries；expense deduction

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）20-0178-02

0 引言

对自然人取得的各项应税所得进行征收的税种就是个人所得税，它最早于1799年在英国创立。我国的个人所得税法于1980年开始实施，2011年9月我国实行个人所得税改革。新个人所得税的推出，使收入分配起到了积极的调节作用，但也存在很多筹划的空间。本文研究的重点为：以工资薪酬为例，将新旧个人所得税进行对比，得出相关纳税筹划的必要性及空间性并重点对新个人所得税进行纳税筹划。

1 新个人所得税实施的现状

我国税法规定，个人所得税纳税人为在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。我国现行个人所得税共计11项征税范围，分别是工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。2011年9月我国实行个人所得税改革。本次个人所得税修订的目标其实非常简单，就是通过小幅修改，为未来个税全面改革奠定比较好的税制基础。本次个税小幅修改，重点非常明确，即在目前基本税制基础上，适当降低工薪阶层的税收负担，改变目前工薪阶层作为纳税主体的畸形结构。

2 新个人所得税纳税筹划——以工资薪酬为例

纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的活动。以个人薪酬为例，由于我国对工资薪金所得采取的是累进税率，这就使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也较重。每个级差都是一个“节点”，而在每个“节点”附近都会有一个“多发不如少发”的区间范围，确定这个区域是关键所在。

2.1 工资薪酬的均衡纳税筹划 从2011年9月1日开始，新个人所得税队工资薪酬的相应规定为：个人每月收入超出3500元的部分，为应纳税所得额，用7级3%至45%的超额累进税率对个人工资薪金所得的应纳税所得额进行征收。在这里，我们可以通过工资薪酬发放的均衡与否进行纳税筹划。超额累进税率的7级分布使得这种纳税筹划成为可能。比如说，可以对纳税人工资薪金的发放采用均衡的方式，即将纳税人有些月份的较高工资薪金与有些月份较低的工资薪金进行均衡，较高的工资薪酬可能适用较高的税率，均衡后，每月的工资薪酬都较低，对应的是较低的税率。

算例：张某为甲企业职工，企业2013年1月给其发放工资2000元，在2013年2月发放工资5000元，两个月共发放7000元。张某的这两个月的个人所得税为：2013年1月的2000元没有超过免征额，不用纳税；2013年2月的5000元，应纳个人所得税为（5000-3500）×3%=45（元）。

而现在我们用均衡纳税筹划。企业2013年1月给张某发放工资3500元，在2013年2月发放工资3500元，两个月还是共发放7000元。而两个月的工资发放额都没有超过免征额3500元，不需要缴纳个人所得税，即采用均衡纳税筹划，可以减少纳税45元。

2.2 工资与劳务报酬转换的纳税筹划 按我国现行税法规定，工资与劳务报酬的确定，主要是依据劳方资方签订的合同形式。签署了劳务合同，就确立了劳务关系，劳动所得即为劳务报酬；签订了劳动合同，就确立了雇佣关系，劳动所得即为工资。工资与劳动报酬的扣除额与税率都是不同的：对工资适用3%～45%的七级超额累进税率，对工资的个人所得税征收是将扣除3500元作为应纳税所得额；对劳务报酬是适用20%的比例税率，如果当次劳务报酬没有超过4000元，则按扣除800元后的余额作为应纳税所得额，若每次收入额超过4000元，则按其收入额扣除20%作为应纳税所得额。

算例：乙公司需要吴某为其工作，在2013年年初，乙公司与吴某约定其年薪为48000元，同时约定其酬劳按月平均发放。王某可选择与该企业签订劳务合同或劳动合同。假设吴某与乙公司是劳务关系，签署的是劳务合同，其所得为劳务报酬，则吴某每月应纳个人所得税为（48000÷12-800）×20%=640（元），全年应纳个人所得税为640×12=7680元。如果吴某与乙公司是劳动关系，签订了雇佣合同，则吴某每月应纳个人所得税为（48000÷12-3500）×30%=15（元），全年应纳个人所得税为15×12=180元。显然，将工资与劳务报酬进行转换，个人所得税纳税额的区别是非常明显的。

3 新个人所得税存在的问题及建议

3.1 新个人所得税存在的问题

3.1.1 个人所得税制度方面存在的问题 目前的个人所得税征税模式容易造成不同纳税人、不同所得项目和不同支付方式之间的税负不公平，既不利于保障低收入者的生活，也不利于调节高收入者的收入。

3.1.2 费用扣除缺乏科学性 假定甲和乙两个纳税人取得的收入数量、性质等条件完全相同，惟一不同的是两人的家庭状况。甲是四口之家的惟一劳动力，需供养老人、妻子和小孩；乙是三口之家的主要劳动力，妻子有一定的收入，两人共同供养小孩。在现行的费用扣除制度下，甲、乙两人的费用扣除额和应纳税额完全相同，但明显的是乙的纳税能力要比甲大得多，显然严重违背了税收公平原则。

3.1.3 税收征管不力导致税收不公 现行税法要求纳税人自行申报纳税，但并没有强制纳税人必须自行申报纳税。现有情况说明，尽管纳税申报数量每年在增长，但相对而言，主动申报纳税人还是少数。而对代扣代缴义务人所承担的法律责任规定不够明确，导致部分代扣代缴单位对一些应税项目的代扣代缴责任难以落实，漏扣漏缴很常见，造成了纳税人之间的税负不公平。

3.2 关于新个人所得税的建议

3.2.1 建立综合征收与分项征收相结合的税制模式 根据我国经济社会的发展水平和税收征管的实际情况，目前应实行综合征收与分项征收相结合的税制模式。综合与分类相结合的税制模式是指把经常性、固定性收入的所得项目划入综合征税范围，而对其他所得仍按现行分类税制办法采取分项征收。在中国的实际情况来看，应该是从每一个不同的收入来源，不同税目详细匪类，然后将这些收入的情况分为以下四种分类：总劳动收入、营业收入、投资收益和其他收益。

3.2.2 规范费用扣除项目，体现量能负担原则 不考虑纳税人的家庭状况、健康状况等因素，我国采用的是固定的费用扣除制度，不能反映负担原则。应科学合理的费用扣除标准和演绎的设计，分两个方面设定。一是为个人项目的综合税收收入，费用扣除应包括两类：第一类费用扣除，纳税人必须获得收入直接相关的费用。第二生活费用扣除，以维持个人和家庭成员的生活的各种成本。二是对所得项目的个人，费用应与工资总额的扣除标准的变化，价格和社会保障方面（量）进行适当的调整，地区生活费用使价格指数和生活标准适当高的上浮，提高个人收入税收弹性。

3.2.3 扩大征税范围及建立双向申报制度 双向申报，是从两个源头的申报，指纳税人申报与纳税人支付所得的单位申报。纳税人应申报的个人所得，支付单位也应合并申报。这种方法是监测纳税人身份的双重来源。税务机关两种申报，从两个不同的来源的数据进行检查，可以更准确掌握纳税人的纳税申报的真实性。

4 结语

综上所述，目前我国新个人所得税依然存在个人所得税税制方面存在问题、费用扣除缺乏科学性问题和税收征管不力导致税收公平缺失等一些问题。而个人所得税的问题使得新个人所得税虽然是整体上降低了税负，但未从本质上体现出税收的真正公平性，工薪阶层仍是纳税的主体，这样的分项纳税制度也使得并未从真正意义上调整贫富之间的差距。针对上述的一些问题，个人所得税可以从建立综合征收与分项征收相结合的税收制度；规范费用扣除项目，体现量能负担原则；扩大征税范围及建立双向申报制度等方面进行完善。

参考文献：

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