浅谈电视购物行业的几点纳税筹划思路

摘要：近几年，电视购物行业如雨后春笋般迅猛发展起来，被誉为继零售、超市之后的第三次销售革命。电视购物行业有零售业的某些特点，如营业额高、运营利润率低等，而做为一个新兴的行业，在经营中又涉及到节目制作、物流等问题，如何兼顾电视购物行业的特征，在规范会计账务处理的同时，将纳税筹划运用到经营活动中，使财务管理更好地为企业运营服务，实现企业利益最大化，是摆在财务人员面前新的课题。

关键词：电视购物 纳税筹划 思路

一、引言

电视购物作为新型的购物方式，因其购物方式的便捷、广阔的覆盖范围和强大的渗透力，被越来越多的人们所接受，电视购物行业正迅猛地发展起来。但是随着电视购物行业的日趋成熟，优胜劣汰的市场规律也困扰着整个行业。如何在激烈地竞争中立于不败之地，除了雄厚的资本、科学地管理，纳税筹划的运用也会在经营中发挥重要的作用。

二、纳税筹划方式的选择

电视购物行业和传统的零售业一样，有着营业额较大的特点，而其大多数商品采用都代销的经营模式，在经营中不需要巨大的经营场地，但是却存在金额可观的制作费用，另外其传输信号会带来巨大的广告费用，其配送又存在自己配送还是选择第三方物流配送的问题，作为财务管理者，可以从以下方面对经营做纳税筹划:

（一）销售方式的选择

电视购物行业在实际经营过程中往往采用代销的方式，在销售模式上，收取手续费方式和视同买断方式的选择，也可以用纳税筹划的思路来考虑：1、视同买断方式。根据税法规定，视同买断的代销方式是指委托方以优惠价格将货物发给代销方，商品售价由受托方确定，受托方以商品差价为经营报酬。例如A供应商委托B电视购物公司销售一批商品，商定A公司将成本8000元的商品以10000元的价格销售给B公司（假定A企业的上游企业也为一般纳税人），B公司确定的不含税售价为15000元。此种方法A公司取得收入10000元，毛利润为10000-8000＝2000元，需要缴纳增值税（10000-8000）*17%＝340元，A公司的纯收入为2000-340＝1660元。B公司取得含税收入17550元，利润为15000-10000＝5000元，需要缴纳增值税（15000-10000）*17%＝850元，B公司的纯收入为5000-850＝4150元。2、收取手续费代销方式。根据税法规定，收取手续费方式中商品的销售价格和促销政策完全由委托方制定，受托方按制定销售价格向客户开具发票，在开具代销清单时，由委托方按制定的销售价格向受托方开具增值税专用发票。同上例，A公司与B公司商定商品的售价为15000元（不含税），A公司按15000元（不含税）的价格向B公司开具增值税专用发票，B公司以15000元的价格对外销售，A公司再返5000元代销手续费给B公司。A公司的收入为15000元，利润为15000-8000-5000＝2000元，应缴纳增值税（15000-8000）*17%＝1190元，A企业的纯收入为810元。B企业的收入为5000元，须缴纳营业税250元，B企业的纯收入为4750元。通过分析可以看到，采用收取手续费的代销形式，虽然B企业的纯收入由4150元提高到了4750元，上升600元，但A企业的纯收入由1660元降低到810元，下降850元，A、B企业合计多纳税250元。因此在具体操作中，A、B企业可以选择视同买断的代销方式，在签订合同、确定进货和销售价格时进行衡量，以双方整体税负最小化为目标，合理确定购销价格和购销模式。

（二）节目制作费的筹划

电视购物行业的节目制作成本是一项较大的开支。按照通常做法，节目制作成本做为一项费用，在商品毛利中补偿，企业要对毛利缴纳17%的增值税。针对此情况，我们可以对节目制作费进行纳税筹划，具体筹划方案为：在与供应商签订销售合同时，在合同上注明劳务支出的金额，根据国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。不与销售量挂钩的节目制作收入做为劳务收入，仅缴纳5%的税金，与17% 的增值税相比大大减轻了企业的税负。电视购物企业无论商品销售如何，都要承担一定的节目制作和播出成本，如果调整收入结构，可以避免因某些产品销售业绩不佳，使商品利润为负的情况，这种收入结构更符合企业的实际经营需要，又为企业节约的大量的税收成本。

（三）物流费的筹划

电视购物行业在商品的配送方面，大都采用在商品售价以外，单独收取物流费用的方式。物流费用的收取方式不同，企业所承担的税负也不同，如果电视购物企业直接随同货款收取一定金额的物流费，根据混合销售的规定，物流费做为价外费用需要和商品货款一同缴纳增值税，这种方法无疑对企业来讲税负比较重。如果采用纳税筹划的思路对物流费收取方法进行重新规划，可能会有一定的筹划空间：方案一:电视购物企业可以单独成立一个全资的物流配送子公司，在具体运营过程中，物流配送公司负责配送电视购物企业的商品，由物流配送公司直接提供发票并收取物流费用，物流运输公司缴纳3%的营业税。方案二:如果电视购物企业使用第三方物流公司配送商品，可以同第三方物流公司签订配送合同，由第三方物流公司在配送商品的同时直接收取物流费，物流费发票由第三方配送公司提供，由于收取的物流费用大都不能弥补物流公司应收取的物流费，电视购物企业可与物流公司约定，物流公司靠收取物流费用不能弥补的开支，再由电视购物企业承担。经过纳税筹划，电视购物企业对于大部分的物流配送收入，不必缴纳税金，减轻了税收负担。

三、结语

综上所述，电视购物企业在经营过程中，应合理运用纳税筹划方法，科学规划企业运营模式。在纳税筹划方案的设计中不但要考虑本企业的利益最大化，同时也要兼顾供应商的利益，只有实现供销企业的双盈，才能使纳税筹划方案顺利实施。