作业成本法在物流企业中的应用

摘要:物流环境的变化引起了物流企业成本核算方法的改变,作业成本法(ABC)以作业为基础,采用多种动因对间接费用进行分配,为物流企业提供了一种先进的成本核算方法。本文结合物流企业的特点,介绍了作业成本法在企业成本核算中的具体应用。

关键词:作业成本法；物流企业；成本核算

中图分类号：234.2 文献标识码：A

我们发现，物流企业为生产企业或其他物流服务使用者提供物流服务时，一般都要签订物流服务合同，每一份合同都有不同的服务内容和服务方式。与制造企业类似，物流企业签订一次物流服务合同就等同于制造企业生产一种产品，同时，物流企业在对外报价时，也需要参考该份合同的成本信息，所以，物流企业以物流服务合同作为成本对象是适宜的。

因此物流企业使用作业成本法的基本思路为：把物流企业所耗费的各种资源成本分配给各个作业,再将各作业成本库的成本分配给最终服务产品（物流服务合同）。作业成本法在物流企业中应用一般可分为以下七个步骤：

一、确认主要作业，建立作业中心

由作业的识别、描述可知,物流企业以物流功能来定义作业。具体操作时,企业可以通过作业流程图分析物流链上各作业之间的相互联系,以便在合理的范围内整合同质作业、划分作业中心。物流企业的定义为专门从事物流活动的经济组织。我们在确认主要作业时可以参考主要的物流活动，然后根据物流企业的具体情况确定其主要作业。确认主要作业这一步工作，应在了解生产流程的基础上进行。作业的划分不宜太细也不宜太粗。确定了作业之后，可选择有代表性的主要作业，并将作业适当合并，建立作业中心。无论是何种类型的物流活动，如果要形成完整的物流链过程，一般都包括以下几个环节:

1.运输

运输是物质资料或产品长距离的空间位移，它是物流活动的核心业务。一切物流过程都离不开运输。运输(包括多式联运)会涉及到区域、全国和全球物流。

2.仓储

仓库在物流网络组织体系中起节点的作用，一般的物流企业都应具备一定的仓储环节和相应的功能，并能产生商品的时间和空间效用。

3.装卸搬运

运输、配送和仓储等过程在两个端点的作业大多离不开装卸，其作业内容包括物品的装上卸下、搬运、分类等。装卸搬运作业的机械化、电子化和自动化可以大大加快物流的中转和流动速度。

4.包装

根据商品在流通中的作用不同，包装可以分为销售包装和运输包装。一般来说，商品包装要满足消费者、运输商和销售商的要求。既要起到保护产品、方便使用、便于运输、促进销售的作用，还要达到降低包装成本的目的。

5.配送

配送是面向区域内进行的多品种、短距离、高频率的计划性商品送达服务。其实质也是物品的位移，但与运输相比，又具有自身的特点。配送中心到连锁店、用户等的物品搭配以及相应的空间位移均可称为配送。

6.流通加工

它是指物料、物品、产品从供应商到生产者或生产者到消费者间移动的过程中，为保证产品质量、促进产品销售或实现物流高效化，而对物品进行的有关的简单加工作业。

7.物流信息服务

主要是指通过建立物流信息网或利用公共信息网、企业内联网，有效地为用户提供有关物流信息服务，以沟通和协调各相关企业、各物流环节的物流作业。

确定作业是物流企业实施作业成本法的核心，物流企业应根据自身业务特点结合其实

施的物流环节划分出不同的作业。

二、确认各类资源耗费

对物流企业来说资源是物流企业一定期间内为提供物流服务而投入的人力、物力、资金和时间，因此资源费用包括有固定资产折旧费用、直接人工、直接材料、间接费用、生产维持成本，以及物流服务以外的成本。资源成本信息主要来源是总分类账，它提供了诸如企业今年支付了多少工资、多少折旧以及应支付多少税金等信息。资源的确认是在作业的确认基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，与作业无关的资源应从作业成本法核算中剔除。

三、确定资源动因

资源动因是指资源被作业消耗的方式和原因，它表现了资源消耗量与作业之间的关系，是把资源成本分配到作业的基本依据。资源动因分析是通过对资源消耗情况、资源分配情况的分析，评价各项作业有效性的方法。在资源――作业环节,作业之间上下合作,交叉连接的关系决定了使用什么资源动因属于“量”的问题，因而资源动因系数通常用分数或百分比来表示。

四、根据各项作业所耗费的资源动因数，将资源费用归集到各个作业，计算作业中心成本

这些资源通常可以从企业的总分类账中得到，但总分类账没有执行各项作业所消耗资源的成本。因此必须将获得的资源成本分配到作业上去。除了可以直接计入特定产品成本或作业的资源耗费外，对于最初耗费就是混合耗费形态的资源耗费，必须选择合适的资源动因分配到各作业中。资源费用依据资源动因系数分配到作业之上,形成作业中心成本。作业中心成本用各作业消耗资源费用之和表示,包括工资、职工福利、折旧费、修理费、低值易耗品的费用、运输费和办公费等。作业成本计算公式为：

某一项资源分配到作业的成本为：

作业成本 = 资源费用×资源动因系数

所有需分配的资源分配到作业的成本为：

作业成本 = ∑资源费用×资源动因系数

例如,企业对4 万元的工资费用进行分配,假设从事检验作业的工人人数大概占到总人数20%，则该作业的资源动因系数为20%,那么检验作业中心的人工成本就为0.8万元(4×20 %) 。

五、确定作业成本动因，计算作业成本动因率

作业成本动因通常简称作业动因，它是作业被成本对象消耗的方式和原因。作业动因将作业成本和成本对象联系起来，作业动因的选择必须结合作业的性质。例如：批量水平的作业应选择反映批量的作业成本动因，产品水平的作业应选择反映产品的作业成本动因，作业与作业成本动因之间并不是一对一的关系。必须在精确性和度量成本之间权衡。可从三个不同类型的作业成本动因中选择：交易、持续时间、强度动因。交易动因（Transaction driver）计量作业发生的频率，例如设备调整次数、定单数目等.当所有的产出物对作业的要求基本一致时，可选择交易性成本动因。持续时间动因(Duration driver)反映完成某一作业所需要的时间。如果不同数量的产品所要求的作业消耗的资源显著不同时，则应采用更为准确的计量标准。例如，工艺流程简单的产品每次所进行的设备调整时间较短，而工艺流程复杂的产品所需要的设备调整时间较长，如果以设备调整次数为成本动因的话，则可能导致作业成本计算的不实，此时以设备调整所需要的时间为成本动因更为合适。强度动因(Intensity driver)直接计算每次执行每项作业所消耗资源的成本。在每单位时间里进行设备调整消耗的人力、技术、资源等存在显著差异的情况下，则可能需要采用强度动因。

选择成本动因，既包括资源动因也包括作业成本动因的选择，一般应考虑的因素有：第一，计量成本动因的成本。即考虑有关成本动因的资料是否容易获得。若在现有的成本系统之内可获得，则成本不会太高;若要利用新的成本系统收集资料，则成本会大大增加。此时，必须做成本效益分析。计量成本低的成本动因被选中的可能性要比计量成本高的成本动因大。第二，成本动因与作业实际消耗的相关度。相关程度越高，产品成本被歪曲的可能性越小，则越有可能采用该成本动因。第三，成本动因引发的人的行为。如果由于采用该成本动因可能引起的组织行为的变化与希望的一致，那么可选择该成本动因。

选择好作业的作业成本动因后，可计算作业成本动因率。

计算方法为作业中心成本除以作业动因总数，用公式表示为：

作业成本动因率 = 作业中心成本÷作业动因总数

六、分配各作业中心成本到成本对象

根据计算出的作业成本动因率和各物流服务合同所消耗的各项作业的作业动因数量，把各作业中心成本分配到各成本对象即物流服务合同之中。

成本对象的间接费用 = ∑作业动因数量×作业成本动因率

七、计算各成本对象的（物流服务合同）总成本

作业中心成本分配到成本对象的间接费用,加上直接追溯到成本对象的直接材料费用和直接人工费用就可以得到成本对象的总成本。

成本对象总成本 = 直接费用 + 间接费用

通过以上七个步骤，物流企业可以把资源耗费通过作业计算出成本对象（物流服务合

同）的总成本。

作者单位：洛阳理工学院

参考文献

［1］周凌云.谈作业成本法在物流企业的应用［J］．财会月刊，2007，8：34－36.

［2］高建春.姚建凤浅谈作业成本法在物流企业成本管理中的应用［J］．商场现代化，2005，2：79－80.

［3］邵瑞庆.试析物流企业相关费用的会计处理［J］．财会月刊，2006，7：43－44.