我国审计市场的逆向选择问题

摘要：本文通过对经济学中的逆向选择问题进行阐述，引申出我国审计市场中同样也存在着逆向选择问题。并且经过对我国审计市场发展的不同阶段进行分析，发现我国审计市场的不同阶段都会出现不同程度的逆向选择问题。并最后得出结论：审计市场要演变成“优胜劣汰”的良性市场的途径是本土会计师事务所做大做强形成一定的规模，并建立自身的品牌。

关键词：审计市场；逆向选择；规模；品牌

一、逆向选择的由来

阿克劳夫（Akerlof，1970）的旧车市场模型（lemonsmodel）开创了逆向选择理论的先河。在旧车市场上，逆向选择来自买者和卖者有关车的质量信息的不对称性。卖者知道车的真实质量，买者不知道，只知道车的平均质量，因而只愿意根据平均质量支付价格，但这样一来，质量高于平均水平的车因为卖不出去就会退出交易，只有质量低劣的车不断进入市场。结果是，市场上出售的旧车的质量在下降，买者愿意支付的价格进一步下降，更多的较高质量的车退出市场，只剩下下价格低廉且劣质的车。

二、我国审计市场中的逆向选择问题

审计市场在本质上仍是一个买卖审计服务的产品市场，与一般的产品市场类似。在审计市场中，供给者是由专业审计人员组成的机构——会计师事务所。而会计师事务所的核心是人力资本。则审计供给质量即会计师事务所的执业水平一般包括独立性和专业胜任能力两方面。由于审计技术的专业性，审计过程的不易观察性，审计质量难以评价。审计市场的需求者上市公司更是难以判别会计师事务所的执业水平。而执业水平差的会计师事务通过压低审计收费取得审计业务。由于信息的不对称性，上市公司一般只愿意支付不高于审计市场的平均收费，从而迫使执业水平好的会计师事务所降低收费。若执业水平好的会计师事务所保证审计质量不变，则将无利可图，只能选择退出审计市场。审计市场与旧车市场一样出现“逆向选择”效应。

（一）、审计市场恢复重建阶段（20世纪七十年代末到八十年代中期）

1980年12 月23 日， 财政部颁发《关于成立会计顾问的暂行规定》，正式允许恢复注册会计师制度。在经过30 年的停顿后， 中国注册会计师制度又重新出现在中国经济生活中。由于处于改革开放初期，这一阶段的审计需求内容相对单一，主要是根据法律法规的要求，对三资企业相关会计信息进行鉴证。强制性的审计需求促进了审计供给市场的复苏。从1980年注册会计师制度开始起步重建到1986年9月， 中国注册会计师有500人， 会计师事务所有80家。审计市场供不应求，因此，逆向选择现象并不明显。

（二）、市场发展和规范阶段（20世纪八十年代中期到二十世纪末）

1985年以来企业产权改革、股份制企业改革以及资本市场的建立为审计服务提供了广阔的市场。在一系列政策法规的推动下，审计需求者由先前单一的以三资企业为主向国内市场的民营企业和上市公司多元化扩展。同时，审计需求也随着市场经济的深入不断增长。在此期间，国务院的《企业法人登记管理条例》规定， 企业必须要取得主管部门或审批机关的批准才能向工商部门提出公司设立登记的申请。这条政策在企业法人登记实践中逐步演变为一个约定俗成的程序， 叫“挂靠”。各方利益主体都看到了审计市场广阔的发展前景，从党委政府到各类行政机关、从公安检察院到各类国企都积极创办“挂靠”会计师事务所和审计师事务所，事务所数量迅速增加，因而审计供给也在大量增加。但是，这一阶段资本市场还未成熟，并没有形成真正理性的投资者群体，企业两权分离的程度也不高，很多情况下管理层只是为了满足有关政策法规的要求而进行审计。显然，审计市场并不需要高质量的审计服务，只需要“听话”的注册会计师。而执业水平高的会计师事务所却可能由于保持自身独立性而失去市场份额，从而出现逆向选择中的“劣币驱逐良币”的现象。

（三）、市场独立发展阶段（20世纪末至今）

20世纪末，审计市场出现深圳原野、长城机电和海南新华的“老三案”以及证券市场中琼民源、四川红光和东方锅炉的“新三案”财务舞弊事件， 注册会计师执业质量问题引起社会广泛关注。财政部门和审计部门进行了一系列的脱钩改制清理整顿工作。 1999 年底，全国6045家事务所完成脱钩改制工作。脱钩改制后，审计市场中存在会计师事务所“小、散，乱”现象，供给者出现过度竞争状况。而此时，我国经济继续迅猛发展，一方面大型企业发展崛起，中小型企业迅速增加，而金融行业也日益发展壮大。另一方面，外资企业进一步深入中国市场。审计市场的需求者队伍日渐庞大。由于审计质量难以评价，容易造成供给者和需求者信息不对称，因此，审计市场存在普遍的逆向选择问题。我国加入WTO后，会计服务市场也随之不断开放，国际“四大”凭借其较高的声誉、丰富的人力资源和先进的管理技术迅速扩张市场份额，几乎垄断了我国大型优质客户的审计业务，而本土会计师事务所则只能在小企业的审计市场上展开激烈竞争，经营风险愈来愈大。从这个角度看，小企业审计市场的逆向选择问题则更严重。

为了应对审计市场的逆向选择问题以及国际“四大”的强烈冲击，审计市场掀起了会计师事务所的产权合并浪潮，许多事务所通过合并强强联合，聚集和吸收了一大批的注册会计师，注册资产评估师，注册税务师等专业人才，形成人力资源和客户资源的综合优势。到2002年底，全国有300多家事务所合并，初步形成一批较具规模的事务所。2007年，中注协了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》。这一规定为本土会计师事务所的发展壮大提供了机遇。2010年，为实现会计师事务所“做大做强、走出国门”的战略目标，财政部、工商总局联合颁布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，要求大型会计师事务所应于2010年12月前转制为特殊普通合伙组织形式，同时鼓励中型会计师事务所在2011年12月前转制为特殊普通合伙组织形式。特殊普通合伙会计师事务所就是其合伙人在执业活动中因故意或者过失造成会计师事务所债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人也要承担有限责任。这种制度既保留普通合伙制下的额外担保机制的优点，又通过强化执业合伙人的法律责任较好地控制了执业风险，为事务所留下了一定的发展空间，从而成为会计师事务所“做大做强”的必备条件之一。

三、结论

美国经济学家迈克尔·斯宾塞曾提出：市场中具有信息优势的个体为了避免与逆向选择相关的一些问题发生，可以将其信息“信号”可信地传递给在信息上具有劣势的个体。我国审计市场的不同阶段都会出现不同程度的逆向选择问题。审计市场要演变成“优胜劣汰”的良性市场的途径是本土会计师事务所做大做强形成一定的规模，并建立自身的品牌。拥有良好品牌形象的会计师事务所向上市公司传递一种信号，即本会计师事务所具有良好的信誉，市场承认度高。上市公司在接受这样的信号后趋向于选择拥有品牌的事务所，而收费低，知名度不高的事务所就会因缺乏顾客而退出市场，从而审计市场可以有效的避免逆向选择问题。我国提倡会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，这一措施可以使本土会计师事务所更具有竞争力，有利于解决审计市场的逆向选择问题。（作者单位：贵州财经大学会计学院）

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