个人所得税收入分配功能研究

摘要：随着我国个人收入不断增多，对个税的征缴力度也在逐渐加大。尤其是在近十年的时间里，个税征缴基本线就调整了三次。虽然我国出台了有关个税征缴的相关法律，对个税的税制设计、税收征管以及整体税制结构也在不断进行调整。但是从实际效果来看，我国的个税征缴仍存在着很多问题，尤其是对个人所得税收入分配的调节需要进行完善。

关键词：个人所得税；收入分配；个税税制设计；税收征管；整体税制结构

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

我国的个税法律是上世纪八十年代制定的，最初的初衷仅仅是为了适应市场经济发展，强调财政收入的功能。但是随着我国国民经济快速发展，居民的收入逐渐增高，造成居民收入分配差距越来越大。为了缩小分配差距，我国逐渐加大个税征缴力度，在近十年中，不断提高个税起征基础线。虽然我国相关部门对个税进行了多次调整，然而现实情况是，频繁的调整对缩小收入差距的作用并不明显，反倒使居民收入差距越来越大。这就需要对个人所得税调节收入分配的功能进行认真的研究和分析，最终实现问题的解决，促进和谐社会的稳定。

一、影响我国个人所得税调节收入分配的因素

1.当前个人所得税模式存在很多不公平之处。一是对个税的征缴存在着严重的不公平性。据最新资料显示，我国缴纳个税的主力集中于企事业人员，主要是中产阶层。但是很多高收入人群个税缴纳额度很少，尤其是一些民营企业的高管，处于个税征缴的空白。还有很多存在高收入人群的单位，为了避免缴纳个税，把工资分成了几部分，基本工资做的很低，其余大部分做成福利费发给员工。还有很多体育、娱乐圈的高收入人群，个税缴纳也存在严重的不足。

二是税率制定的不科学。当前的个税征缴税率只看重居民的基本收入，而忽视了其他收入。这就造成很多没有其他收入的中低居民，面临着高税率，而很多高收入人群却能通过其他收入做到少缴税款或者不缴税款。这种税率不仅不会增加我国的税收，还会造成大量偷税漏税的人群存在。这种税率只会使社会的矛盾越发突出，对我国的和谐稳定造成不利影响。

三是个税扣缴缺乏科学的计算方法。目前的个税缴纳根本没有考虑到不同的人群收入的不同形式，在进行个税缴纳计算时还是采取同样的方式。这种没有区别的计算方式明显是不科学的。采用目前的计算方式，会使一些没有固定收入的或者其他所得远远大于基本收入的人群，缴纳数额会远远低于应缴纳的额度，出现这样的结果显然是不合理的，是不公平的。

2.当前个人所得税征管存在很多不公平之处。一是不能确定纳税人的收入水平。由于我国经济发展，居民的收入方式也不一样，有的居民存在多个职业的收入，尤其是对于一些高收入人群，收入来源更广。这就使税务部门不能确定纳税人的收入水平，也就不能科学合理的确定个税缴纳额度。这种不确定，会使很多高收入者出现逃税漏税的情况，尤其是纳税人自身纳税素质较低，个税缴纳就不可能实现。

二是代扣代缴执行力度不够。目前个税的征缴，光靠符合纳税的人群自愿缴纳是不现实的，所以更多的是企事业单位进行代扣代缴。但是这种方式也存在着很多方面的问题。代扣代缴人员如果不负责任，就会造成代扣代缴力度不够；代扣代缴人员利用个税缴纳的漏洞，帮助纳税人不缴纳或少缴纳税款。究其原因，对代扣代缴人员缺乏法律的约束是主要原因。

三是税务部门人员不能很好履行职责。受到传统体制的影响，税务工作人员工作缺乏主动性，对需要缴纳个税的纳税人信息不能去主动调查，而是仅凭各企业上报的信息进行判断。还有的税务人员在个税征收中，存在监管不严的情况，对企业提供的信息也不去核对，也不按照税率规定的要求去进行征收。造成大量的个税不能按时征缴，影响个税的收入分配。

3.个税没有受到税收部门重视。相比于发达国家，我国的税收还是以流转税和所得税为主，而个税在整个税收的结构中占得比例较小，也就没有受到税务部门的重视。这就造成税务部门对个税的征缴没有进行理性的分析，对个税的缴纳形式也就比较死板。

二、加强个人所得税调节收入分配效果的措施

1.对现有个税征缴进行调整。一是制定科学合理的纳税缴纳体系。对现有的纳税制度进行改革，扩大个税征缴的项目范围，尤其是对于基本工资外的收入必须进行税务征收；加强对高收入人群、文体明星的收入调查，对存在偷税漏税行为的进行处罚；加强对企事业单位人员收入以及个体工商户的生产经营所得的调查，对隐瞒收入或逃避个税的行为进行处理。

二是建立科学可行的税率。调整现有的税率级别，解决当前税率级次过多、过密的问题，制定合理的税率级别；提高对高收入者非工资收入的税率级别，以增加税收总额度；降低中低收入居民的基本工资税率，以调动其纳税积极性。在税率实施过程中，还要随时听取纳税人的意见，并对实施的税率进行科学合理的调整。

三是确立科学的费用扣除标准。要考虑到我国不同地区、不同阶层的收入实际情况，要综合考虑存在的差异性，进行个税的征缴要充分研究当地的生活水平以确定征缴的系数和标准。进行个税扣除要以保证当地的和谐稳定为基本出发点，除了考虑工资、物价等日常开支外，还应将教育费用、养老费用、医疗支出、住房支出、以及生产经营的成本费用考虑在内。只有这样，才能准确计量纳税人的税负承担能力。

2.建立科学的税务征收制度。一是要加强代扣代缴的力度。要加强代扣代缴人员的素质教育，明确他们的职责和范围；要对代扣代缴人员进行业务培训，增强他们的业务能力；要与其他部门进行联系，对有代扣代缴的企业人员信息进行实时掌握。

二是完善纳税人信用体系。对个人收入监控不力是目前个税收缴存在问题的根源，要真正解决问题，就应完善纳税人信用体系，并把这个体系与银行信贷系统、车辆保险系统以及社会福利系统进行紧密联系，对信用等级低的纳税人在这些方面进行限制。

三是建立个税文化建设。通过在社会上进行个税的宣传，使纳税人正确认识个税对国家税收的作用。提高税收使用的透明度，使人们明白税收对人民的用处。税务人员提高自身素质，用热情周到的服务给纳税人进行服务。

3.逐步调节整体税制结构。税务部门应重视个税对整个税收系统的重要性，加强个税征缴的力度。当然，整体税务结构的调整也不是短时间内就可以完成的，这是一个循序渐进的过程。在这个过程中，还是要以传统税制结构为主，通过增强纳税人的意识，促进征纳关系的和谐。

参考文献：

[1]王艳君.个人所得税收入分配功能研究——基于个税税制设计、税收征管及整体税制结构的探讨[J].中南财经政法大学研究生学报，2011（03）.

[2]蒋晓蕙，刘广洋.强化个人所得税调节收入分配功能[J].税务研究，2007（06）.

[3]伍晓亮，郭春野.对个人所得税调节收入分配作用的再认识[J].税务研究，2013（01）.

作者简介：高 军（1963-），女 ，单位： 黑龙江广播电视大学， 职称：副教授。