浅析高收入个人所得税的税收征管

一、高收入人群征管中遇到的难题

1.收入隐蔽，收入形式多元化。随着经济高速发展，个人收入的状况发生了巨大的变化，表现为收入水平提高，分配形式多样化，收入结构日趋复杂，隐性收入，账外收入，非现金收入普遍增多。收入形式有现金、实物和有价证券和其他经济利益所得；收入来源有来自本单位的、下属单位的或外单位的，也有从事第二职业的收入，如个人提供劳务报酬收入，个人财产租赁收入、个人转让证券收入等等，收入多元化，分散化，隐性化，使得税收监管难度加大。

2.收入构成复杂。收入明目繁多，除基本工资外，单位以各种名义发放补贴，如岗位津贴，误餐补助，出差补助，通讯补助，交通补助，住房补助，加班费，值班费，防暑降温费，取暖补助，高温津贴，还有各种名目的奖金，还有为了激励员工，实施股票期权计划，企业年金，补充养老、补充医疗等等。有的并入了员工工资薪金总额、有的列入管理费用，更有的在单位福利费科目列支；有的以现金形式发放，有的以实物形式发放，有的以各种有价票、券形式发放，也有的通过开具单位抬头的发票，将个人及其家庭的费用在单位实报实销；这些收入中，相当一部分税务机关难以掌握，难辨真伪，以致部分税款流失。

3.代扣代缴落实不到位。现行个人所得税实行个人申报与代扣代缴相结合的征收方式，国家税务总局于2005年下发个人所得税全员全额明细申报管理暂行办法，要求扣缴义务人在代扣代缴税款的同时，向税务机关申报应税个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴的税款等相关涉税信息。

但从目前征管的实际来看，在全员全额代扣代缴过程中，仍然存在部分企业只向税务机关申报达标收入的个人；由于受固有思想影响，只向税务机关申报员工的基本工资薪金收入，而员工取得实物，有价证券和其他实际经济利益所得，并没有与当月工资薪金合并纳税。这里既有企业对税法理解的有偏差，以为发放的不是现金，不应纳税；也有单位为了自身利益，有意隐瞒，想法设法逃避税收，存在侥幸心理。

3.纳税意识不高。由于个人所得税与个人收入紧密相关，纳税人普遍存在少缴或者不缴税款的心理，更是因为现行个人所得税以代扣代缴为主，纳税人不直接参与纳税过程，以为缴税的都是单位的事，社会公众的纳税意识较为薄弱。纳税主动申报意识不强，加之个人收入多元化和来源隐蔽化，税务机关只能依靠扣缴单位的申报信息，难以准确获取纳税人的全部收入来源信息，控管难度大。许多应税所得，只要纳税人不申报，又无人举报，就可以轻易逃避纳税。

5.外籍人员个人所得税管理是难点。表现为缺乏对外籍的收入来源缺乏有效监控。一般而言，外籍人员收入有境内收入和境外收入，而目前外籍个人所得税主要依靠纳税人“自行申报”，境内企业负责代扣代缴，对于境外收入（包括境内企业负担的境外商业保险，认股计划，税收负担等），企业和外籍个人主动申报意识不强，导致税款流失严重。

同时外籍个人免税补贴制度不完善。对于外籍人员取得实报实销的住房补贴、子女教育经费、出差补贴、伙食补贴免征个人所得税。补贴的金额合理标准无法界定。有些外籍人员提供子女教育经费的发票高达十几万元，而当月工资薪金收入不足一万元，税务机关认定其为不合理的费用又无确凿的依据，给税收征管带来了困难。

二、加强征管的政策建议

1.加强税法宣传，提高公民纳税意识。通过电视、报纸、网络、12366纳税服务热线、公告栏、大屏幕等多种形式，加强税法宣传，使纳税人明了政策、税款的计算、缴纳的方式等；通过税法宣传提高纳税人的依法诚信纳税的意识。

2.加强对扣缴单位的纳税辅导。对扣缴单位开展有针对性、规范化的培训和纳税辅导，通过定期、分批地组织重点单位的相关工作人员举办个人所得税税法培训l班，进行全面系统的政策辅导和业务培训，帮助扣缴义务人及时了解新的税收政策、对执行中容易出现问题的地方及时地予以纠正，将单位负担的各种补贴、补助、激励措施等等经济利益所得涉及的税收政策明确的告知扣缴义务人，真正使得税法知识与纳税意识在潜移默化中灌输到广大纳税人心目中。

3.多部门配合，加强税源监管的力度。高收入人群收入来源渠道多，收入形式多样化，收入隐蔽性更高，我们要依托信息技术，积极利用个人所得税管理系统，通过数据交换、比对分析，数据核查等手段，积极与其他地税机关、银行、工商、海关、外汇、证券、房管、公安等部门共享信息，畅通外部信息来源，设立专门的信息部门，对个人各项收入信息进行归集和整理，实现有效监督的目的。

4.加强个人所得税的征管力度。充分利用个人所得税管理系统。提高全员全额申报质量，扩大全员全额申报的广度，实现对个人所得税管理的全覆盖，突出对重点高收入人群的监管。

5.加强外籍人员个人所得税管理。加强对外籍人员税务登记、日常申报、备案和外籍人员注销及档案管理等各个环节认真梳理，查找工作的薄弱环节。及时了解外籍人员在华期间取得免税项目的备案信息，分析企业外籍人员福利待遇规定，了解掌握外籍人员工资薪金构成项目、奖励制度以及各种福利制度等，对于明显偏低存在涉税疑点的纳税人进行纳税评估。将外籍人员管理工作纳入日常的工作中来，不要等到外籍人员提出注销申请时税务机关才进行清税。将管理工作前置，从外籍人员来华进行税务登记的那一刻起，就要对企业登记资料进行把关，为日后工作打下基础

总之，随着经济快速发展，高收入人群比重逐渐加大，如何加强高收入个人所得税的征收管理，是亟待解决的问题。要进一步完善个人所得税的相关法律法规，并且建立健全个人所得税收管理的相关政策和制度，加强高收入人群个人所得税的征管力度，对高收入个人进行纳税评估和重点稽查，从而提升高收入个人税法遵从度，减少高收入个人偷逃个人所得税的现象发生。