我国环境税体系构建方案的文献综述

自20世纪70年代起，西方国家就将税收作为环境保护的一项重要举措。目前已有越来越多的国家将环境保护纳入到税收制度之中，使税收在环保工作中发挥了巨大的作用。如何利用经济手段包括税收手段促进可持续发展，已成为政府与环保部门面临重要实践问题，也是我们研究领域一个重要课题。

一、我国环境税体系构建方案的不同观点

由于环境税收属于交叉学科，环境税体系的构建涉及到环境、经济、法律等多个学科，因此，关于我国环境税体系的构建方案，学者们提出了不同的主张，可以概括为以下几种：

1.李挚萍教授在《经济法的生态化》一书中，将环境税收分为四大类：

(1)对直接排放到环境中的污染物征收的税收，即排污税，具体包括污水税、噪声税、垃圾税、二氧化硫税和废物税等。(2)对产生环境影响的商品和服务征收的税收，包括能源税、煤炭税、汽车税、化肥税、农药税、一次性用具税等。(3)资源税，指对开发和利用自然资源所征收的税，包括石油税、煤炭税、有色金属税、水资源税、盐税等。(4)广义的环境税还包括税款减免和税收差别。

2.有学者认为我国环境税体系由三部分构成，如在《建立和完善我国生态环境税收体系》一文中，车君将环境税分为以下三种：

(1)以污染物排放量为标准的直接税，即排污税，这种税跟污染物的排放量直接相关，因此对经济主体的排污行为产生比较重大的影响，但是它对污染的预防作用较小。（2)对商品或服务的间接课税，即产品或原料税。当对污染物的排放无法直接测算时，可以作为排污税替代的一种税收形式。产品税可以对产品中所包含的有害物质课征，如碳税、一氧化碳税；也可以对每单位产品课征。由于产品税对环境保护作用是间接的，因此只有当产品和污染物排放之间存在直接、稳定的关系时，才能有效地发挥产品税的作用。(3)税收优惠，包括税收激励和税式支出。它是指政府对一些有利于环保的行为或环保设施给予税收减免。

还有学者认为，我国环境税体系应由下列几部分构成：①环境保护税，具体税种应包括：产品污染税，主要是对工业企业生产的有害环境的产品征收的一种税；排污税，主要是对工业企业在生产过程中排放的污染物及其工业垃圾征收的一种税；空气污染税，是对企事业单位和其他生产经营者的工业锅炉及其他各种设备在生产经营活动中排放的烟尘和有害气体为课税对象征收的一种税；噪音税，是对企事业单位及其他生产经营者在生产经营过程中造成的噪音污染征收的一种税。②燃油税。③资源税。

3.王金南等人提出了四种环境税方案，即独立型环境税方案、融入型环境税方案、税费共存方案和环境税式支出方案。

（1）独立型环境税方案，指运用改费为税、开征新税的方法，设立独立的环境税税种，以构建我国的环境税体系，包括一般环境税、直接污染税和污染产品税。（2）融入型环境税方案，指不设立独立的环境税税种，通过对现有部分税种的改革和完善，再加上环境收费的配合而起到保护环境的作用。在该方案中，王金南等人还提出了对现行消费税、资源税等税种的改革措施。（3）税费共存方案。该方案认为，我国环境税体系应由两部分构成，即环境收费和环境税，通过环境税和环境收费的共同作用来影响污染者的生产和消费行为。（4）环境税式支出方案，是指除了设立独立的环境税种或在相关税种的基本构成中作出规定外，通过税制的一些优惠规定以促进环境保护的进行，如增值税、消费税和所得税中的税收减免、加速折旧等规定。

王金南等人提出的这四种方案并非是完全独立的，它们可以相互组合进而形成新的方案。

4.李慧玲在《环境税费法律制度研究》这本书中提到，我国环境税体系的框架有三部分构成：

（1）独立的环境税税种。在独立的环境税税种中可分为两类，一类是环境保护目的税，另一类是环境收入税。环境保护目的税是以保护环境为目的而开征的税，属于刺激性的税收，可以包括排污税、污染产品税和资源税，其中排污税下又分设成好几种税种，如二氧化硫税、二氧化碳税、水污染税等；环境收入税是以筹集环境保护资金为目的而征收的税，也可以称为一般环境税，是一种财政性税收。（2）环境收费。李慧玲认为在我国，由于一定的经济及环境条件，仍然应建立一种税费并存的环境税收体系，环境收费包括在一定范围内的排污收费、资源收费。（3）环境税式支出政策。该点内容与王金南等人提出的观点大致相同，不再赘述。

笔者比较上述学者的观点，认为在环境税收体系的构建方案上，并没有太大分歧，只是由于对其广义、狭义理解的层次不同，以及环境税体系构建的阶段的不同，因而会有不完全相同的结果。以上这些学者的观点对我国环境税体系的构建都有一定的借鉴意义。

二、我国环境税体系构建方案的初步设想

我国目前的税制中尚缺乏直接针对环境污染和生态破坏所征收的独立环境税税种，只有部分与生态环境保护间接相关的税种和税收政策。笔者认为，通过开征环境税和完善其他与环境相关的税种、税收政策，可以构建起我国环境税收制度的基本架构。因此，我国未来的环境税体系将包括环境税、其他与环境相关的税种和其他环境税收政策三个部分。

1.环境税是指对废气、废水、固体废弃物、噪音等各种污染物排放或对二氧化碳排放征收的专门税种，包括污染排放税和碳税。其中，开征污染排放税主要是对排污收费的费改税问题，鉴于我国的国情，笔者建议在污染排放税的开征初期进行排污收费的部分改革，即可以在部分地区选择部分主要污染物税目进行改革试点，以获取相关的改革经验；在全国范围推行时则应全面改革，彻底废除排污收费制度。

2.与环境相关的税种是指虽然能起到一定的环境保护作用，但开征目的并不限于环境保护的一些税种，如消费税、资源税。

３.与环境相关的税收政策主要是指增值税、企业所得税这些开征目的并不与环境保护相联系，但通过一些与环境保护相关的税收优惠或税收惩罚措施，能够对环境保护发挥一定作用的税种。

这三者之间并不是一个相互替代的关系，而是相互联系、相互补充，共同作为一个体系发挥环境保护作用。

参考文献：

[1]李挚萍.经济法的生态化，2003

[2]车君.建立和完善我国生态环境税收体系，2004

[3]王金南.环境税收政策及其实施战略，2006

[4]王金南.环境税收与公共财政，2006

[5]李慧玲.环境税费法律制度研究，2007