完善预计负债财务报表披露的建议

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）04-000-01

摘要或有事项作为企业经营活动中的不确定事项，严重影响企业的财务状况和经营成果。规范或有事项引起的预计负债的财务报表披露方式，能够提高会计信息质量，为报表使用者进行更有效的经济管理决策。

关键词预计负债财务报表披露完善建议

一、预计负债的概念及其披露规范

1.预计负债的概念

根据新企业会计准则的规定，或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果必须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与或有事项有关的义务确认即为预计负债的确认。或有事项产生的义务必须同时符合下列三个条件，企业才能将其确认为一项预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量。

预计负债分为以下几类：

（1）未决诉讼或未决仲裁产生的预计负债。企业因合同违约、侵权等被诉讼或仲裁，在诉讼或仲裁结果未载决前，可能产生一项或有负债或者预计负债。

（2）因债务担保而产生的预计负债。企业作为提供担保一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。可能产生一项或有负债或者预计负债。

（3）产品质量保证产生的预计负债。产品质量保证是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。

（4）亏损合同。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。

（5）重组义务。企业因重组而承担了重组义务，在满足预计负债确认的条件时，可将重组义务确认为预计负债。

2.新准则预计负债的披露规范

预计负债的披露形式有两种：（1）表内披露。资产负债表中单列项目反映，对或有事项确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。（2）表外披露。即同时还要在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得详细、充分的有关或有事项的信息。

二、财务报表分析

财务报表分析是以财务会计报表为基本依据，运用一系列财务指标，对企业财务状况、经营成果和现金流量情况加以分析和比较，并透过影响企业财务会计信息的种种原因，来评价和判断企业财务和经营状况是否良好，并以此为根据预测企业未来财务状况和发展前景。

1.财务报表分析的依据

财务报表分析的主要资料是企业财务会计报告，财务会计报告包括财务会计报表即资产负债表、利润表、所有者权益变动表及报表附注和其他财务报告。企业在编制财务会计报告时应做到真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解和形式规范等要求。

2.资产负债表及其作用

资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的财务会计报表。（1）可以反映企业实际控制的经济资源的数量和结构。（2）可以反映企业的资金来源及其构成。（3）可以反映企业的财务弹性。财务弹性，又称财务适应性，是指企业融通资金和使用资金的能力。企业财务弹性大小取决于其资产结构和资本结构。（4）有助于反映企业的经营业绩。

3.资产负债表的结构特征

（1）资产负债表分为左右两方，左方列资产，右方列负债及所有者权益，左、右平衡。

（2）左方资产各项目按流动性大小排列，流动性越大的资产项目越往前排。

（3）右方负债、所有者权益按权益的顺序先列示负债后列示所有者权益。负债又按偿还时间长短先列示流动负债后列示长期负债；所有者权益内部各项目按稳定性程度强弱排列。

4.负债质量分析

应按偿债的紧迫性，划分为流动负债和长期负债。一般地，流动负债主要是因满足企业日常生产经营，维持简单再生产而发生的债务，长期负债是为购建固定资产等，实行扩大再生产的需要而产生的债务。

5.预计负债披露现状

现行会计准则将预计负债列为长期负债，这种列示方法值得考虑，因为没有对或有事项引起的预计负债的时期长短进行区分。如预计产品保修费，分具体情况即时间的长短分别为长期或短期预计负债；还有，预计弃置费用却是典型的长期负债。这种没有区分短期和长期预计负债的披露情况，对报表使用者分析企业的短期和长期偿债能力显然不利。

三、完善预计负债披露的建议

针对上述预计负债的财务报表披露现状存在的不妥之处，我提出两种解决方法：一是设置两个账户，即预计流动负债和预计长期负债，分别列示在资产负债表的流动负债项目和长期负债项目下；二是将短期的预计负债计入“其他流动负债”，而只将长期的预计负债计入“预计负债”。

参考文献：

[1]唐静.浅析或有事项的会计处理问题.商品与质量.2011(4):164―165.

[2]李丹.预计负债概述衡翠.现代商贸工业，2011(11):175―175．

[3]张子健,王立峰.上市公司或有事项披露情况及完善建议.财会月刊.2010(11):22―24.