管理用财务报表运用探讨

[提要] 管理用财务报表是在传统财务报表基础上发展而来的，解决了传统财务报表的某些缺陷，是一套先进的财务报表体系。但在企业实践运用中，却由于众多问题使管理用财务报表并没有得到广泛的推广和使用。本文基于管理用财务报表在企业中的应用现状，分析其难以推广使用的原因，并提出几点思路。

关键词：管理用财务报表；传统财务报表；报表列报

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年11月4日

一、管理用财务报表解决的问题

2008年国际会计准则委员会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）联合的《关于财务报表列报的初步观点（讨论稿）》中建议，一个主体应当将持续性业务和筹资活动分开列报。也就是说，企业可以根据业务活动的分类进行列报，具体的将企业的业务活动分为两类，经营活动和金融活动。对于一般性的非金融企业来说，经营活动是企业的生存和发展之根本，是企业可持续发展和核心竞争力之源泉。从宏观经济的角度来看，经营活动是社会生产财富价值最重要的途径，而金融活动并不直接产生社会生产价值。正是基于这种思想，管理用财务报表将传统财务报表中的列报要素按照经营活动和金融活动重新列报。

与传统财务报表相比较，管理用财务报表解决了以下几个问题：

1、财务报表内部的不统一性。传统财务报表中，资产负债表及利润表和现金流量表的不统一性，并没有像现金流量表那样区别经营活动、投资活动、融资活动，互相之间的关联度很小。而管理用财务报表内部具有高度的统一性，3张表都区分经营活动和金融活动进行列报。

2、计量属性的统一。传统财务报表中同时采用历史成本法和公允价值法两种计量模式，而且没有对两种计量模式加以分类列报，这样直接会导致信息的使用者难以理解所列报的项目，会在财务报表和信息使用者之间形成一定的障碍。而管理用财务报表很清晰地对采用不同计量属性的列报项目分别列报，增强了报表的可理解性。

3、针对杜邦分析体系的核心公式的改进。传统杜邦体系的核心公式为：权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数，在计算总资产净利率时，“总资产”和“净利润”不匹配，总资产为全部资金提供者享有，而净利润是专门属于股东的，故两者不匹配。管理用财务报表体系下，核心公式为：权益净利率=净经营资产净利率+（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆，净经营资产净利率=税后经营净利润/平均净经营资产。公式的改变不仅解决了传统杜邦分析体系的一系列问题，还将“经营差异率”作为企业筹资决策的理论基础。

4、更注重现金流量的列报。葛家澍、陈少华（2001）表示，传统财务报表中对现金流量的重视度不够。从现金流的角度看，一个企业的价值是未来现金流量的折现。而在实际中，企业往往对利润非常看重，而轻视现金流量。其中固然有管理层激励的因素在内，但传统现金流量表的填写和列报也存在很大问题。管理用财务报表将现金流项目区分为经营活动和金融活动，运用“实体现金流量=融资现金流量”公式列报，不仅使列报变得清晰了然，也使列报的信息更加准确，报表使用者能够合理的预测企业未来现金流量。

二、管理用财务报表在实践运用中的难点

虽然管理用财务报表已提倡了几年时间，但在企业的实践运用中并没有得到推广，究其原因主要有以下几点：

1、管理用财务报表改革难以推动。企业的任何一项改革必须是高层管理者来推动，中层管理和基层员工来执行和完善。管理用财务报表条理清晰、逻辑严谨，这样一套完善的报表体系理应得到重视，但在实际中，由于企业高层管理者大多并没有较为专业的财务知识，也无法认识到管理用财务报表的优点，认为其是可有可无的，这也是管理用财务报表难以推动的核心问题。

2、缺少政府部门的指导。从我国历年财会制度的推广来看，一些条例和规范的推广都是由政府部门推动的。包括一些最新的会计制度和信息披露，都是证监会率先对上市公司进行的要求和鼓励。因此，管理用财务报表的推广，缺少政府部门的支持，推广变得十分困难。

3、引进管理用财务报表，势必增加企业运行成本，包括财务人员的培训成本、人力资源成本、改革成本等。如果管理人员不能评估管理用财务报表带来的效益，必然不会投入这部分成本。

4、现阶段管理用财务报表可操作性不强。如果企业引入管理用财务报表，就需要重新配置财务信息系统，包括科目的设置，对于难以划分的项目，甚至需要人工来完成，这无形中对管理用财务报表的推广形成很大的阻力。

三、管理用财务报表在实践运用中的思路

管理用财务报表在企业得到广泛应用可能还要经过一个较长的阶段，但我们应从以下几点思路出发：

1、完善基础工作。传统财务报表的体系经过较长时间的发展，已经在各方面都趋于完善。现阶段管理用财务报表的基础工作还不够完善，其中包括：科目的设置、财务人员的掌握程度、各科目的划分标准、其他信息使用者的理解程度、合并报表、各配套比率的设定、分析体系的完善。

2、推广和培训工作。2010年起注册会计师考试教材已经将管理用财务报表引入财务成本管理教材中，并对其作了详细的介绍。但是大部分的会计教科书还没有增加管理用财务报表的内容。这样导致的结果是，广大的财务工作者对管理用财务报不了解，更不用说运用到实际工作当中。

3、完善管理用报表体系。管理用财务报表相关的指标体系、分析体系以及合并等内容还不够完善，尤其是细节的处理，如现金流量表如何细分到具体的业务中。加强对管理用报表体系的完善，需要广大的财务专家以及财务工作人员投入一定的精力去研究和探索，因此鼓励创新、鼓励科研尤为重要。

主要参考文献：

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2014.

[2]葛家澍，陈少华.改进企业财务报告问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002.