加强企业成本核算,提高企业效益

摘要：成本核算在企业财务核算中占有重要的的位置，纵观当前我国企业的成本核算工作，确有许多亟须解决的问题，诸如成本信息失真、成本核算的范围过窄、成本核算的内容不全、成本核算的方法不够合理等，本文从这些方面入手，对成本核算中的问题提出了相应的对策，通过加强企业的成本核算，对企业更加科学的进行成本管理和控制，提高企业效益。

关键字：成本核算；问题；对策

一、企业成本核算的基本内容

企业成本核算是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。企业成本核算的内容，归结起来主要有三个方面：第一、核算企业生产成本的数量。第二、核算企业生产成本的范围。企业产品生产过程中，成本所涉及的支出范围和项目分类是相对固定的。通过核算，可以弄清楚哪些成本属于正常范围，哪些支出是不合理的，从而进行控制；第三、核算企业生产成本的构成。即对生产产品所发生的各种费用在成本中所占的比重进行分析。

二、加强企业成本核算的重要性

成本核算是成本管理工作的重要组成部分，成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。

(一)成本是企业产品定价的重要依据

企业在制定产品销售价格时，要综合考虑产品成本、目标利润、产品的市场竞争力、市场价格等因素。产品成本核算不准确，向企业决策层提供了错误的成本信息，会导致产品定价不合理，从而影响企业的总体利益。

(二)成本核算直接影响着企业的财务经营成果及分配

企业的经营成果是由财务收入扣除成本费用所得，财务收入容易核算，一般来说不易出错，而成本核算因为工作量大、技术性强，要准确核算不容易，如加上某些人为的调节的因素，成本核算更是不实。成本数据对利润数据的影响存在一种杠杆效益，单位成本数据的微小变动足以引起利润数据的巨大变化，从而影响着国家税收、股东以及债权人的利益。

三、现代企业成本核算中存在的问题

(一)成本核算的指导思想存在偏差

1.重制造成本，轻研发成本和营销成本

在现代市场经济环境下，每个企业的生产经营过程都是由产前、产中、产后构成的链条，每一个环节都不可或缺。而且，随着市场竞争的加剧，生产制造过程大大缩短，制造成本在产品成本构成中所占的比重已逐步降低，而研发成本和营销成本等非制造成本在产品成本构成中的比重在逐步提高。但是，我国许多企业的成本核算仍滞留于传统的工业生产方式，以生产

制造过程的耗费为中心，因此，成本核算不能提供真实、准确的成本信息。

2.重物质资料、轻人力资源

当前大多数企业产品成本核算对象主要以物质资料为重心，而未将人力资源纳入成本核算范围。而在知识经济条件下的今天，无疑这样的会计信息系统所提供的信息将是不全面、不充分的。为此，企业财务管理的重心应该从传统的物质资本管理转向人力资本管理，构建起人力资本和物质资本相结合的财务核算机制。否则，一切会计信息系统所提供的信息将是不全面、不充分的。

3.重有形成本，轻无形成本

长期以来，由于人们对无形资产未给予足够的重视，往往仅将无形资产的成本在生产经营费用中冲销而已。直到现在，仍有为数不少的企业所拥有的无形资产未能资本化、资产化，也未能登记入帐，致使无形资产的成本不完整，也造成产权交易过程中不应有的资产低估和流失。

(二)成本核算的内容不够全面

成本核算的内容不够全面主要表现在企业有许多资产没有得到充分的计量。企业的某些特殊资产，如土地、自然资源等，是被企业控制并能为企业带来经济效益的资源，对这些稀有资源，由于会计人员没有或不能可靠地加以计量，从而根本没有在资产负债表上得到充分的反映。除这些稀有资源外，在当前知识经济时代，知识资源已成为生产要素的主要因素，知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有计入产品成本，这显然已不符合知识经济下成本的内涵。另外，企业人工成本的归集不完整。在成本核算中，不考虑现代生产过程的复杂性，人工成本的归集对象仅限于直接生产工人，而未包括研究开发人员、设计人员和市场开拓人员等。同时，人工成本的列支内容又仅限于直接生产工人和车间管理人员的工资和福利费，而未包括员工招聘、培训、社会保险等项支出，致使企业成本信息不能真实反映人力资本耗费的全貌。

(三)成本核算的方法不够科学

首先，从成本的计算方法来看，调查显示，目前我国绝大多数企业采用品种法和分步法，只有极少数企业采用分批法。一般来讲，品种法、分步法适用于大量、重复、单一品种生产类型，分批法适用于多品种、小批量的生产类型。

其次，成本核算的随意性较大。在成本核算中，未考虑现代生产过程的复杂性，人工成本的归集对象仅限于直接生产工人，而未包括研究开发人员、设计人员和市场开拓人员等。有企业领导人和会计工作者，为了本单位甚至个人的利益，不按“两则”和《会计法》操作，千方百计在成本上做文章，该提的费用不提或少提，该摊的费用不摊或少摊，不该列支则支，人为造成成本膨胀及压缩，导致成本计量数据失真。

(四)传统会计成本分类和分配方法面临挑战

我国目前财务会计中涉及的无形资产仅有专利权、商标、商誉、版权、土地使用权、特许经营权和专有技术，对于自创的无形资产很少单独进行准确的计价和核算，且无形资产的价值都在不少于周年的期限内均衡地摊人管理费用。然而，知识经济社会中无形资产的内容越来越多，范围越来越广。传统会计中成本分配的分批法、分步法等已不适应新经济形态中产品生产成本分配的要求。企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，生产厂家应根据顾客的不同需要进行生产，小批量“单元生产”和批别成本核算将成为主要特点。此时，繁琐复杂的分步法显得没有必要，分批法将成为成本核算的唯一的基本方法。

四、加强企业成本核算，提高企业效益

(一)营造良好的企业会计环境

首先，企业要更新成本观念。目前，人们对成本的理解仍局限于传统政治经济学的观点，将成本定义为转移到产品中的物化劳动价值和劳动者必要劳动所创造的价值，并将其作为再生产过程价值补偿的尺度。其实，马克思主义政治经济学在论及成本时，是作了很多假想的，把成本限定于较小的范围，目的在于揭示剩余价值的源泉。其次，加强财务基础工作。建立以提高经济效益为目标，以强化内部管理为中心的会计管理体系。此外，还应提高会计人员素质。会计人员既是企业钱、财、物的管理者，又是会计信息的提供者。会计人员素质的高低，直接决定着会计核算质量的优劣。因此，建立一支高素质、懂管理的财会队伍非常重要。再次，加强成本考核与分析。成本管理是否达到预期的目的，要通过成本考核来检验，企业应以目标成本为依据，根据企业会计核算所提供的会计信息、成本核算资料对各成本中心目标成本执行的工作成果进行分析、评价，在考核中要注意把成本指标与销售收入实现情况相结合，即改变过去就成本看成本，以成本比成本的考核方法，把成本与销售收入捆起来考核，提高成本考核的全面性和完整性，同时建立奖惩制度，把各责任中心工作成果与物质利益紧密结合。

(二)建立以责任成本为中心的成本核算体系。

成本控制牵涉面很广，必须由财务部门在企业务部门的协同下对整个生产过程中每一成本形成环节进行控制，这样就产生了成本责任问题。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次，建立责任成本中心，按责任成本指标控制成本耗费，传递、考核、报告成本信息，从而把经济责任落实到各部门、各层组织和执行人，按照经营决策所规定的目标，进行事前指标分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。实行责任成本制，要根据企业生产技术组织特点，把横向和纵向两个方面的责任成本管理有机结合起来，建立以责任制为中心的成本管理体系。

(三)环境成本纳入企业的成本核算之中

长期以来，环境问题一直未能引起会计界的重视，把环境成本纳入成本核算体系，将迫使企业选择恢复成本低的自然资源作为开采的对象，研究开发没有污染的生产工艺和方法，为社会提供不损害环境的产品，致力于提高物质资源的利用率，减少物质资源的浪费、损失、废品和残次品的出现。这无疑是一种新的科技导向。

(四)实现会计电算化、加强审计和社会监督的作用

实现会计电算化，建立一个良好的信息和沟通系统可以及时、全面、正确地提供企业成本信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。同时，会计师协会要加强对会计师事务所审计报告质量的检查及处罚力度，注册会计师对其出具的审计报告要终生负责，防止注册会计师为了承接业务或为了降低审计成本而随意出具报告；国家审计部门、税务部门查账时的重点要放到企业成本核算中，发现违纪违规现象要对单位及责任人予以严惩；内部审计部门要认识到成本核算对企业的重要作用。

(五)正确计量各种无形资产，提供完整的核算资料

知识经济社会中，有形资产的地位急剧下降，产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，如果无形资产还像现行财务会计那样核算，则产品成本会严重失真。无形资产已构成企业资产的主体部分，成为企业经济增长的决定因素，企业之间竞争的成败关键因素已不再是资本资源，而主要是知识资源，与此相对应，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进现行的无形资产核算。

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(作者单位：湖南省交通科学研究院)