公允价值计量属性浅析

【摘要】文中阐述了公允价值的含义、特征、意义，指出了在实际运用中存在的问题，并就存在的问题提出了解决的对策。

【关键词】计量属性；公允性；企业价值

计量属性是会计计量的基本要素之一，指被计量客体的特性或外在表现形式。一般而言，交易事项可从多方面予以货币化，从而形成不同的计量属性。作为计量属性的公允价值现在已广泛应用于我国会计实践中。但公允价值的运用对会计的影响是深层次的，在会计实践过程中所引发的相关问题也必须经过深入讨论并改进公允价值的应用。

一、公允价值概述

（一）公允价值的含义

对于公允价值定义，存在多种解释。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）的第7号财务会计概念公告中，对公允价值定义为“在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额”。国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）在第32号国际会计准则中，将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额”。我国会计准则委员会在2006年的《企业会计准则――基本准则》中对公允价值的定义是“公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”

（二）公允价值的计量特征

1.公允价值具有动态性

公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价的，它是随着经济情况的变化而变化的，是一个动态的价值指标。

2.公允价值具有相关性

公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。

3.交易双方多样性

形成公允价值的双方不一定是特定的或现实的交易及交易双方，可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。

（三）公允价值应用的意义

1.适应了市场经济发展的需要

随着我国市场经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具。大量的衍生金融工具由于没有历史成本，传统会计计量无法确认。为了帮助会计信息使用者进行经营决策，在会计报告上要求对其进行确认、计量。采用公允价值计量属性能很好地解决这个问题，可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行确认与计量。

2.适应了公允价值应用的全球趋同

对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、多数市场经济国家的普遍做法，它能有效地增强会计信息地相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，公允价值的应用有利于与国际会计准则趋同，有利于我国经济与国际社会接轨。

3.能更真实地反映企业的收益

企业收益计算是通过收入与成本、费用配比计算出来的。由于收入是按现行市价计量，成本费用却按历史成本计量，这两者之间的差额是由两部分组成。一是劳动者创造的纯利润，二是各经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分，从而出现收益超分配、虚利实亏现象。

4.合理地反映企业财务状况，提高财务信息的相关性

公允价值与历史成本相比，能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量能为企业管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更可靠的会计信息。

二、我国企业公允价值计量运用中存在的问题

（一）公允价值受经济波动影响显著

公允价值在特殊时期更容易加剧经营业绩的波动性。由于采用公允价值计量并将公允价值变动计入损益，将导致拥有大量金融资产和金融负债的企业在不同会计期间的经营业绩出现大幅波动。在泡沫时期，更容易采取进取扩张的策略；而在金融危机时期，由于资产大幅贬值，按市值计价使其蒙受巨额亏损，进而引发市场对这些金融机构资产的恐慌性抛售，企业在难以寻求到融资的恶性循环下，会使金融危机进一步恶化。

（二）公允价值可操作性难度较大

公允价值计量的难点就在于公允价值的确定。对公允价值的判断采用将未来现金流量按一定的期望报酬率折算成现在的现金价值的现值计量，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大的不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

（三）公允价值可能成为操纵利润的工具

公允价值不是利润操纵的原因，但是由于我国特殊的经济环境，特别是由于我国价格市场的不规范，公允价值可能成为相关利益主体进行利润操纵的工具。随着我国经济体制改革的深入发展，各类企业为了在市场活动中取得竞争优势，追求资本扩张和规模效应，实现利润最大化，企业之间组建了纷繁复杂的关联方关系。我国要求企业将使用公允价值的具体情况在报表中予以充分披露，但从目前情况来看，效果并不理想。

（四）会计人员素质面临挑战

公允价值的确定需要依靠会计人员的职业判断。会计人员素质的高低便成为公允价值确定的又一重要因素。在当今经济快速发展的社会，在利益所带来的巨大诱惑面前，会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知，对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息。低估损失，高估收益，甚至故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项，严重影响会计信息质量。

三、公允价值应用中面临问题的对策

（一）实施逆周期监管制度

由于经济体系本身的顺周期性，在市场偏颇较大时使用公允价值计量就会增强这种顺周期性，加剧市场的波动。为了缓解经济波动带来的会计计量波动反作用于经济的这一顺周期效应，国家相关部门有必要采取措施稳定经济体系，实施逆监管原则，从而保证公允价值会计计量手段能更相关的反映资产或负债的现实状况。可以积极发挥各国负责整体金融稳定部门的专业作用。为解决微观层面的顺周期性，可开发使用逆周期乘数，抑制顺周期因素的影响，目前相关部门已经开发出不少与经济周期、投资者和消费者信心相挂钩的各类指数，景气指数可以建立在这些指数的基础上。一旦有了景气指数，推导出来的逆周期乘数就可以运用到顺周期因素中，如上面提到的风险权重、用于评级的违约概率和金融交易中使用的各种抵押物的折扣率。

（二）建设活跃的资本市场，提供可靠的估价操作

资本市场上提供的信息基本上能够准确的反映企业的价值在市场上进行交易的公允价值相对来说比较容易获得。公允价值是市场经济的产物，虽然我们曾经强调活跃市场并不是公允价值得以实现的必要条件。但不能因此否认有效健全的市场经济是取得公允价值的充分条件。发展和完善我国的证券市场，强化公司的综合治理，提高运作透明度清理违法违规行为同时构建上市公司综合监管体系加强信息披露和舞弊查处的治理水平，以营造一个可以给公允价值充分活性的市场。提高公允价值计量属性的可操作性，在会计准则与会计制度上以及有关规章制度上给予明确的有利于具体实务操作的规范要求。不断对会计人员进行知识更新和提高会计电算化的水平，从而做到公允价值计量属性在全面推广应用中，既容易操作又通俗易懂，同时还能很好地解决会计实务中的问题。

（三）严格遵循准则的要求，采用谨慎的选择态度

为了防止利用公允价值操纵利润，应秉承谨慎态度严格遵循准则要求。在公允价值计量属性选择上只有历史成本确实不能满足会计信息质量要求，以至于可能会对会计信息使用者的决策带来错误的判断时，才会考虑选择公允价值，即公允价值计量处于历史成本计量补充的位置。运用公允价值要有一些限制性条件运用时应谨慎的衡量满足条件的标准。要求公司管理层谨慎适度选用公允价值计量模式公司管理层应综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，对能否持续可靠地取得公允价值作出科学合理的评价。

（四）全面提高会计人员素质，树立正确的思维观念

会计人员作为会计核算和会计监督的主体，会计人员的素质高低关系到会计工作质量的高低，关系到国家宏观经济政策的制定和执行情况。因此在新会计准则刚刚实施之际提高会计人员的素质尤为迫切。首先要进一步加强会计人员职业道德建设确保会计人员在采用公允价值进行职业判断时能够遵循职业道德。其次，要加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。

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