谈社会保险基金审计的重点和方法

社会保险基金是指为了保障保险对象的社会保险待遇，按照国家法律、法规，由缴费单位和缴费个人分别按缴费基数的一定比例缴纳以及通过其他合法方式筹集的专项基金。它是广大参保人员的养命钱、救命钱，关系到老百姓的切身利益和社会的和谐稳定。进一步强化对社会保险基金的审计监督，已成为各级审计机关的一项重要工作。本文就新形势下如何把握审计重点，运用正确的审计方法开展社会保障基金审计工作，谈几点看法。

一、把握社会保险基金审计的重点

（一）内部控制环节

重点审计社会保险基金的各项管理制度是否完善，内部控制是否健全有效；各级主管部门和经办机构是否按规定分别单独核算各项社保基金；对应建立个人账户管理的基金，是否按规定建立了个人账户，收支情况是否清楚；出纳人员、记账人员和审批人员、经办人员的职责权限是否明确。

（二）基金征缴环节

审计重点：一是社会保障管理部门及征收机构是否按法定的项目和标准及时、足额征收社保基金；二是是否按规定将基金存入财政专户，有无搞多头开户、账外存储等问题；三是基金的投资收益和利息收入是否及时入账；四是征缴管理基础工作是否完备；五是参保单位是否按规定缴纳社保基金。

（三）基金管理环节

审计重点：一是基金管理部门上缴的基金是否全部及时纳入财政社保基金专户管理；二是财政补助的资金是否到位；三是财政部门是否严格审核经办机构提出的用款计划，及时批复经办机构的预决算；四是基金是否安全完整，保值增值是否合法、合规，基金结余的营运、投资是否符合国家规定；五是各级政府、财政部门、社保经办机构及其他单位和个人有无违反规定挤占挪用社保基金，用于投资、放贷、经营、搞基本建设等。

（四）基金支付环节

审计重点：一是经办机构是否按规定的范围使用基金，二是经办机构是否按规定的标准支付基金，三是经办机构是否依法按时足额支付基金，四是基金的支出是否按规定编制计划。

（五）政策法规执行环节

从主管部门和经办机构自身履行管理职责方面寻找突破口，检查有关政策法规的落实情况、适用实效、范围与效果。重点审计是否存在地方出台政策与有关法律法规和国家政策不相符的问题；是否存在符合条件的农村居民、城镇非从业人员、未参保集体企业退休人员、关闭破产国有企业退休人员、“老工伤”人员、被征地农民等群体未按规定纳入社会保险范围等问题。

二、不断改进社保基金审计的方式方法

（一）审计与审计调查和其他专业审计相结合

对社保基金进行有效监督，应该注重与财政审计的结合，从总体上了解和掌握各项社会保险基金的收支情况，掌握本级预算执行中对社保资金的投入力度、增减变化情况、占财政总支出的比例以及资金的支撑能力，为深入开展社会保险基金审计奠定基础；注重与经济责任审计的结合，检查企业是否按规定同有关劳动者签订劳动合同；注重审计与审计调查相结合，审计调查具有很强的灵活性和宏观性，不被固定的审计程序所拘束，简便易行，尤其是对涉及单位较多、范围较广、政策性较强的社保审计项目，更应采取审计与调查相结合的方式进行。只有将审计与审计调查和其他审计相结合，才能全面把握社保基金状况，完整地反映和揭示社保基金运作过程中存在的弊端以及制度缺陷。

（二）实施计算机审计，实现实时监控

社会保险基金自身运行存在着资金量大、环节多、管理的重复性、时效性强等特点，决定了对计算机信息系统的依赖性。与此同时，社会保险会计信息系统也在迅速发展，使审计环境发生了巨大变化，传统的审计技术方法已不能满足信息化高速发展的要求。全面利用审计通用软件和社会保险基金专业软件对被审计对象的会计信息系统进行处理、分析，并运用计算机审计技术，审查输入、输出数据库的真实性、可靠性，测试计算机网络系统的内部控制制度，审查计算机舞弊，评价数据的保密性和系统防错控制，审查和评价会计电算化系统的效率性、效果性，是社会保障审计发展的目标。

（三）微观审计基础上加强宏观分析研究

一是针对体制机制问题，从深化改革、完善社会保障体系、建立健全科学的社会保障投入分担机制和转轨成本偿还机制等方面，提出促进基金保值增值、推动基础养老金全国统筹、积极应对人口老龄化影响，促进社会保障事业全面协调可持续发展的审计建议。二是针对制度执行问题，从贯彻落实国家有关政策法规、加快配套规章的制定和实施等方面，提出完善转移接续办法、加强政策制度衔接，提高社会保障制度化、规范化的审计建议。三是针对资金筹集、管理和使用中的问题，从加强社会保险基金筹集、管理和使用全过程监督、明确和强化相关部门职责、推进社会保险基金预算管理等方面，提出提高征缴水平、规范资金管理、保障资金安全完整、提高资金使用效益的审计建议。

（作者单位：郑州市审计局）