加强会计信息质量的保证机制建设

会计信息质量的保证机制由会计规范、企业内部约束机制和国家的会计管理体制组成。为，确保我国会计信息质量，需要加强保证机制建设。

一、会计规范

会计规范就是会计标准，直接地看，会计规范是会计行为标准，从最终 效果来看，会计规范实际上就是会计信息标准。会计规范作为会计行为和会计信息标准的作用主要地体现在以下三个方面：首先，会计规范是会计人员从事会计工作、处理会计信息的基本依据。会计信息的生产不能是随意的和无规则 ，否则，会计信息对于使用者就毫无意义，会计信息的生产就是资源的浪费，甚至会由于其误导作用而成为社会的危害。这一点我们从西方世界20世纪20~30上代的经济危机问题上已有了充分的认识。

其次，会计规范是会计信息的使用者评价会计工作和使用会计信息的基本依据。由于会计信息的生产与企业有关各方的经济利益密切相关，因此，会计信息的使用者必然关注会计工作的质量，要对会计工作的质量作出评价。这种评价必须有一个基本的标准，这就很自然地体现出了会计规范的基本作用。而且，企业会计信息的使用者分布在社会各方，他们要想正确地理解某一企业的会计信息，了解该企业的财务状况和财务成果，就必须有一个在全社会范围内基本一致的标准，否则，某一企业的会计信息对于他们将毫无意义。

再次，会计规范还是会计信息的加工者（企业会计人员）和使用者处理与会计信息有关的事宜的重要指导，换言之，会计规范具有对未来会计工作和社会信息的引导和预测性的作用。在一定的会计规范框架之下，我们是完全能够把握未来的会计工作和会计信息的基本情况的。

二、内部控制制度

内部控制制度可细分为会计控制和行政（管理）控制。为保护企业资产和提高会计记录准确性、可靠性而进行的控制，称之为会计控制；为促进经营效率、促进企业内部各部门协调工作和保证企业经营管理方针的贯彻执行而进行的控制，称之为行政（管理）控制。由此可见，内部控制制度的实施，已从单纯地保障企业财产的安全发展到提高企业经济效益上去，换句话说，已从保值发展到增值。因此可以说，内部控制制度是维护企业财产完整无损和提高企业经济效益的最有效手段。

从会计控制看，内部控制应遵守一般原则是：（1）不应由一人完全负责任何重要经济业务。对每项业务应指定两名或更多的的人经手，而且每一个人的工作应在每一点上受到他人工作上的牵制。（2）掌管现金及其他有价值资产的人不应同时是负责记录资产的人。（3）应对每名雇员所从事的工作进行训练，并应使之了解为什么要以某种特定方式从事这项工作。（4）只有事实证明可靠而又有能力和经验的人才能分配到内部控制制度的关键岗位。不公开宣布的人事调动也是可行的。雇员休假时，其工作应由他人来完成。（5）所有的经济业务都应附有适当的证明文件。（6）诸如购货单、销货发票和支票之类的单据都应预先编号。（7）企业通过会计分录中的原始凭证、登记在不同帐簿中的会计分录的相互检索以及在规定内单据存档等方未能，保持一个强有力的审计线索。通过这种方法，每笔经济业务都可以从会计中追溯其来龙去脉。（8）如条件许可，应利电子或机械装置把控制建立在经济业务的例行程序中去。（9）管理当局应定期地评价已建立的内部控制制度、确信该制度是按计划运行并继续提供适当的防护措施。（10）管理当局要定期地注册会计师事务所评价正在使用中的内部控制方法有效性。作为局外人，注册会计师事务所可提供变更为公正的评价，同时由于它经验丰富，更能找出薄弱的环节和提出改进意见。

三、国家的会计管理体制

实际上，描述一个国家的会计管理体制主要是两个方面：一是该国内管理或影响会计的机构与组织，二是会计规范体系的形式与约束方式。鉴于后者我们已经在上一章中做一专门的详细介绍，因此这里主要谈谈国家管理或影响会计的机构与组织。

我们对会计实施或影响的机构与组织包括三个方面：立法机构即人民代表大会；政府，主要是财政机关、审计机关和税务机关；会计职业团体，包括中国会计学会、中国注册会计师（审计师）协会以及一些地方性或行业性会计团体组织。其中，财政机关特别是财政部起着特别突出的作用，它承担着保证会计法的实施、制定包括会计准则和会计制度在内的会计法规并使其得以执行。管理会计工作与会计人员等的诸多方面的职能；人大负责的是有关会计方面的法律规范的制定；会计专业团体所起的作用是非常小的，注册会计师（审计师）协会主要是行业自我管理，中国会计学会主要是从事科研类的活动，至多只是在某些问题上起到一种咨询的作用。

就我国目前的现实情况来看，我国财政部门的会计事务管理只能加强而不能削弱。我国会计工作中目前的一个不可忽视的问题是，虚假会计信息已经不是一这两家的问题了，会计工作的秩序也存在许多亟待整顿的问题。在这种情况下，我们认为，国家应该充分利用自己的条件，充分发挥自己的职能，及时对此予以治理。当然，考虑到长期的需要，我们更应该不断探索，逐步找到真正的适用于社会义认市场经济体制的成熟的会计管理体制。这个问题的最终解决也许道路很长，但只要努力，我们终究能够寻找到一种科学合理的模式。

（作者单位：湖北省财经高等专科学校）