会计信息质量对医院管理决策的影响

[摘 要] 会计信息质量对于医院管理的决策具有重要影响，在全球化浪潮的加剧发展，以及民众对于医院财务改革的呼声愈发强烈的背景下，做好提升医院会计信息质量更是尤为重要。在这种背景下，本文结合国内外研究现状，对于医院会计信息的重要性以及会计信息披露状况进行了研究，并提出了一系列提升会计信息在医院管理中作用水平的对策，以期能为医院管理人员更好地做好会计信息披露工作提供必要的借鉴与参考。

[关键词] 会计；信息质量；医院；管理决策doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 007

[中图分类号] R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）10- 0014- 02

0 引 言

会计是对经济资料的认定、记录（或衡量）与沟通的程序，以协助资料使用者做谨慎的判断与决策。会计信息的使用者是指想通过会计信息，做谨慎的判断与决策，以从中获取利润的人，根据其性质可分为外部使用人与内部使用人。外部使用人有兴趣的会计信息性质属于财务会计，必须符合一般公认会计原则。包括直接利益相关者与间接利益相关者。其中，直接利益相关者包括（现在与潜在）投资人、债权人；间接利益相关者包括客户、员工、消费者、税捐处、银行、分析师等。财务会计信息的特性还应包括如下方面：财务会计信息必须遵循一般公认会计原则；财务会计信息较具可靠性；财务会计信息较没有弹性。内部使用人包括如下人员：高层管理人员、中层管理人员以及基层管理人员，他们所使用的属于管理会计。管理会计信息的特性有如下几个方面：管理会计信息得因人事时地物而制宜；管理会计信息较富弹性；管理会计信息无一般公认会计原则。

学者们关于商业会计的实证研究结果均显示会计信息确实具有信息价值。医院会计的信息重要性也不例外，尤其近几年来，我国公立医院规模支出增加明显。民众作为医院相关财源的主要提供者和服务的享有者，医院应提供相关会计信息，以增进民众了解与评估医院责任达成的程度。然而，相关的研究文献指出，民众虽为医院财源的提供者及服务的享有者，却不易取得医院会计报告。诸多研究报告及媒体报表也指出，目前我国医院会计报告表达有问题，无法提供明确充分的信息，而引发社会各界争议不断，显示我国医院会计报告有用性低，确实有改造医院会计报告有用性的必要，使医院所提供的财务信息能表达其运营绩效，来争取民众的信任与支持。

1 医院会计信息质量现状

1.1 医院跨级信息特性

就医院会计的目的而言，医院会计报告在帮助运营者向社会大众说明运营绩效，及协助财务报告管理者在制定决策上扮演着重要的角色。为能协助管理者评估医院运作的效能，医院会计报告依我国医院会计观念公报的规范，须具有：可了解性、相关性、可靠性、计划性、一致性、可比较性等信息质量特性，以确保医院会计报告的决策有用性。然而，根据我国实践界及学术界对医院目前会计报告的看法，其大致存有：①无法真实表达医院的财务状况，造成每个人解读得莫衷一是；②困于现行会计法规，医院会计报告仅编送给特定管理者，故民众难以取得；③普遍认为医院会计是一个专业性颇高的学科，所产生的会计报告晦涩难懂，造成管理者解读困难；④现行会计报告对于服务成本及数量等效率效果的信息缺乏，仅是流水账的报销，进而加以汇总而已；⑤由于现行财务报表格式和医院衡量原则的不适应等缺失，导致社会上发生对医院资产、负债、赤字的争论，显示我国医院会计报告有用性低，确实有改进的必要。医院会计的改革，必须先了解管理者最需要什么信息，并且以此作为改进的依据。

1.2 医院会计信息失真

（1）收入不实。有的医院领导为了夸大政绩， 采用先转或虚转收入的办法， 扩大盈利， 减少亏损； 有的出于偷逃或延迟缴纳各种税费的目的， 采取部分应税收入少入账， 甚至不入账， 私设“账外账”、“小金库”。

（2）支出不实。支出包括医疗支出、药品支出、管理费用支出。①以“变通”方法开支非法支出。有些不合理、不合法的支出在会计账上无法列明其项， 就通过多种途径开具与实际经济内容不符的假发票， 编制各种假原始凭证， 达到报销非法支出的目的， 如有的医院领导陪上级主管部门吃饭或到娱乐场所的消费， 则找一些其他的发票来冲账， 而会计在医院领导的主管下， 有时即使知道也不敢言， 否则， 会计就要换人了。②任意扩大费用的开支范围， 把资本性支出列为收益性支出。

（3）债权、债务不实。由于种种原因， 有些债权、债务拖欠时间过长， 未能及时清理， 债务人已破产、解体， 造成虚有债权； 有的会计人员处理错误， 已报销却未及时冲销已发生的债权、债务， 造成财务数字失真。

（4）财产价值不实。医院实物财产包括固定资产和流动资产， 由于未按时、定期进行清查盘点， 账实不符的现象比较普遍； 对残损变质的材料及闲置、报废的固定资产不处理， 造成财产价值失真。

（5）财务成果不实。财务成果失真是所有会计信息失真的最终体现。综上所述， 医院财务成果很难是真实的， 加上应计提的折旧不提或不按规定比例计提， 应摊销的无形资产和递延资产不摊销，应处理的坏账损失不及时处理等， 都令医院财务成果失真。

本研究的第一个研究动机在寻找医院管理者的信息需求，以期能将医院会计报告管理者对信息有用性的认知结果，提供给我国制定会计准则或修改会计法规的相关单位参考，以减少相关单位全盘移植国外所规定的医院会计准则的做法，或仅注重焦点于医院的运营部分，而忽视准则对医院产生不适当准则的经济后果。第二个研究动机是以客观的分析技术将管理者对医院会计报告需求的有用性项目进行提取，建立评估医院运营绩效的决策模型，以改进之前研究文献的不足。第三个研究动机在了解医院会计信息在评估医院运营效能上所扮演的角色，以解决现行实践上相关争议，达到取信于民的目标。

2 提升会计信息在医院管理中作用水平的对策

2.1 完善医院会计信息披露准则

资本市场全球化已为大势所趋，高度透明的信息揭露更是组织有效经营的必要条件。因此，财政部门为健全会计制度，已经对“健全各业会计制度”、“提升会计原则与国际调和”、“强化会计师独立性与功能”及“强化信息透明化”等4大策略研议了相应规定，希望提升会计处理水平及健全完善的组织会计制度，编制出高品质财务信息，并经过独立的专业会计师的检验，提高财务信息的可信度，让财务报告所传递的财务信息，充分完整反映组织经营状况，从而有利于建构安全且透明的运行环境。

信息公开乃资本市场医院财务管理发展的基础，正确可靠的信息与充分及时的揭露，不仅帮助信息使用者正确作出经营、投资或授信等决策，更可增进整体经济资源有效配置。财政部门自推行会计制度推动改革以来，陆续推行多项信息披露与公开的改革措施。为使我国现行财务会计准则与国际会计准则接轨，提升我国会计准则的水平并与先进国家有关信息披露的重要规定一致，医院应积极推动下列事项：推动“会计师法”完成立法，并尽快制定相关配套措施；持续参考科学准则的，配合国内环境及法规修正，制定或修订适合医院自身的相关准则公报；推动医院公平价值会计及财务报表的编制，以促进会计信息有用性。

2.2 提升会计信息透明度

财务报告的透明度使医院利益相关者能够评估医院的财务状况。除了帮助管理者做出更好的决策之外，透明度还可以增加公众对医疗公平的信心。因此，管理者的目标应是确保医疗公平、有效和透明，并使利益相关者得以公平地获得价格与医院的信息。一个复杂和含糊的财务报告会使人们对医院的原基础与真正的风险毫无头绪。那些有着费解的财务数字与复杂的业务结构的医院风险很高。有一些医院利用会计规则以不同的方式来抑制透明度。例如，这种方式可能掩盖医院的负债水平。此外，透明度对医院管治也很重要，因为它使管理者能够评估管理层的工作效率，并在必要时，及早采取纠正的行动，以提示医院财务状况恶化。

建立透明文化是获取信任的基本的第一步。开放与诚实的交流支持信任的决定，而缺乏交流与透明则会产生怀疑。只有医院创造了一种坦诚与尊重的文化，财务信息能够对利益相关者和管理层随时说真话时，透明才会产生。如果高层愿意听取反对意见，并承诺考虑别人的观点，他们就为透明文化铺平了道路。在广泛的定义上，透明度是指信息在机构中，在管理人员与普通员工中自由流通，并向外至监督者的程度。

简而言之，更大的透明度的信息披露对于有效的财务申报与监督是不可少的。通过采取更大的财务透明度，医院为管理者提供了必需的信息监督它们的管治程式与行为。管理层要避免过多披露以致可能损害竞争力。对于医院管治未来能否成功，增加透明度将是关键。只有透明度，才可能延缓诈骗、贪污丑闻，并且促进资源分配决策的效率。

主要参考文献

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[3]汤岩，王家聚.管理决策型会计信息系统模型建立初探[J].财会通讯，2009（4）.