煤炭企业物流成本控制案例分析

【摘 要】 近年来，我国的物流管理效率低下已经成为制约我国企业发展的主要瓶颈，文章对作业成本法在企业物流成本的控制运用方面进行了重点研究。将作业成本法引入物流成本控制体系中，其中物流成本核算可以运用作业成本法进行准确核算，物流成本分析可运用作业成本法进行数据分析。通过煤炭企业物流成本控制案例进行分析说明，证明作业成本法的重要性及企业物流成本控制的整体性。

【关键词】 物流成本； 作业成本法； 成本预算

中图分类号：F273 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0014-05

长期以来，企业控制的关键点就是生产成本或其他经营成本，而物流成本则一直被人们忽视，还存在着较大的潜力和空间。因此，如何加强物流成本管理，不断降低物流成本成为众多企业提高经济效益方面急需解决的问题。

一、煤炭企业物流成本控制现存问题

（一）缺乏自控和他控

在公司核算物流成本问题上，一直没有统一标准和口径。公司内部分为多个业务板块，比如煤炭加工、物资仓储加工配送物流与贸易、运输服务物流与贸易、国际物流与贸易四大板块，公司对于每个板块的会计核算方法均不一致，一些重要的物流信息被忽略，导致物流成本管理水平较低。再有，物流成本核算人员缺乏深入现场观察、参与操作的时间，没有及时收集信息和相关数据。这些情况导致了与物流有关的工作人员缺乏主观能动性，不能很好地完善劳动定额、原材料消耗定额等自身管理。

（二）存货成本较高

“零库存”理论的提出就要求企业根据订单来进行生产甚至采购，这就要求订单的及时处理。可是在公司实际经营中，订单处理速度较慢、信息不对称，不能够满足各个作业的要求，使作业间的紧密联系被打断，增加了存货。存货增加首先影响企业的资金流转速度，对于企业来说流动资金或者说资金流转速度是非常重要的，因为一旦资金链断开，企业随时有破产风险。再有，公司内部的仓储成本和保管费用较高，如果能够降低存货成本，那么这部分成本相应也会合理减少。所以，公司控制存货成本，降低存货数量，是物流成本管理中的一个重点。

（三）物流成本管理水平较低

1.传统的成本会计核算方法

在公司内部核算物流成本并未使用作业成本法，而是仍然沿用传统的成本会计核算方法。传统的成本会计核算方法有品种法、分批法、分步法等，总是假定产量和所有资源的投入成正比。所以在成本计算中，往往利用人工工时、机器工时、材料消耗等为标准进行分摊间接费用。这对于当今自动化高度集中的企业来说是致命的，因为不能够对间接费用准确分配计算，忽略了很多物流成本，像传统的成本会计科目里面只能核算出整个物流费用中的一小部分而已。所以公司关于物流成本相对准确的金额，在所有成本费用中占据几成，公司并没有具体概念，在物流成本核算及管理方面相对空白。

2.缺乏先进的信息化技术

随着计算机技术的普及，公司内部已经应用现代化信息技术进行企业的内部成本核算监督，比如，公司引入了ERP系统，能够使公司整个成本核算放置于统一平台上，利于及时核算成本。但是，现代信息自动化还要求我们能够合理了解生产流程、业务流程等方面的物流管理，所以这方面的物流信息资源的整合，公司还有待提高。

二、作业成本法的运用――煤炭加工阶段

（一）分析和确定资源

这一阶段的成本即煤炭加工成本，是指通过一系列加工工艺，提高产品质量，生产出适应使用部门不同需求的煤炭品种，为煤炭资源能够高效、洁净创造条件。

具体来说，煤炭加工主要消耗以下几部分资源：

第一，工资福利费，指受煤、筛分、破碎、选煤、存储等环节相关工作人员的工资、津贴、奖金、补贴以及按规定比例提取的职工福利费等。

第二，动力，指煤炭加工所耗用的电力等其他动力。

第三，折旧费，指受煤、筛分、破碎、选煤、装车等固定资产按规定提取的固定资产折旧费。

第四，管理服务费，指煤炭加工行政、财务、人力资源等部门发生的费用，包括办公费、通讯费、差旅费。

煤炭生产要消耗多种资源，而每种资源又被多种作业吸纳。为准确地核算各种资源的消耗情况，必须要建立同质资源库。从煤炭生产过程来看，主要耗费人力资源、材料资源、动力资源、设备资源、管理服务资源。因此，需建立对应的人力资源库、材料资源库、动力资源库、设备资源库、管理服务资源库。各个资源库为组织煤炭生产消耗的主要资源为：人力资源库主要包括上述所列的职工工资和福利费两项资源；材料资源库主要包括上述所列的材料费；动力资源库主要包括上述所列的动力及照明费；设备资源库主要包括上述所列的折旧费和修理费两项资源；管理服务资源库主要包括上述所列的管理服务费。

确认和计量企业本月所耗费的各类物流资源价值，将资源耗费价值归集到各资源库中。本月该企业所耗费的各类资源价值情况如表1。

（二）分析和确定作业

煤炭加工系统主要由受煤、筛分、破碎、选煤、存储等主要环节构成。

第一，受煤。受煤是在井口附近设有一定容量的煤仓，接受井下提升到地面的煤炭，保证井口上下均衡连续生产。

第二，筛分。用带孔的筛面把颗粒大小不同的混合物料分成各种粒极的作业叫筛分。

第三，破碎。把大块物料粉碎成小颗粒的过程叫做破碎。用于破碎的机器叫做破碎机。在选煤厂中破碎作业主要有以下要求：

适应入选颗粒的要求，精选机械所能处理的煤炭颗粒有一定的范围度，超过这个范围的大块要经过破碎才能洗选。有些煤块是煤与矸石夹杂而生的加矸煤，为了从中选出精煤，需要破碎成更小的颗粒，使煤和矸煤分离满足用户的颗粒要求，把选后的产品或煤块粉碎到一定的粒度。物料粉碎主要用机械方法，有压碎、劈碎、折断、击碎、磨碎等几种主要方式。

第四，选煤。利用与其他物质的不同物理、物理-化学性质，在选煤厂内用机械方法去除混在原煤中的杂质，把它分成不同质量、规格的产品，以适应不同用户的需求。

第五，存储。储煤仓，为调节产、运、销之间产生的不平衡，保证矿井和运输部门正常和均衡生产而设定的有一定容量的煤仓，接受生产成品煤炭，保证能顺利出厂。

根据以上活动，绘制煤炭加工作业流程图如图1。

所以，对于煤炭加工成本核算来说包含以下作业：受煤、筛分、破碎、选煤、存储、一般管理共6项作业。为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际消耗的资源。

（三）确定各项资源动因

将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中各种资源项目的资源动因，如表2。

1.工资费用的分配，如表3。

2.动力资源耗费的分配，如表4。

3.折旧费与办公费的分配，见表5。

折旧费和办公费的分配省略了各项作业专属资产价值及折旧和提取的方法。每项作业使用专属资产的价值不同，折旧和提取的方法也不同。表中数据是根据汇集资源库时的明细账来进行分配的（见表6）。

（四）确定各项作业的成本动因（见表7）

（五）作业成本动因分配率的计算（见表8）

1.产品实际消耗的资源价值（见表9）

动力煤、炼焦煤两种产品所消耗的“一般管理”作业成本总额为：

34 136 × 75% =25 602（元）

动力煤耗用其他各项作业成本之和为：

21 528+132 707.5+199 850 + 67 014 +17 791.8=438 891.3（元）

炼焦煤耗用其他各项作业成本之和为：

41 952+159 492.5+177 010 + 121 686 +42 517.84=542 658.3（元）

“一般管理”作业成本分配率=25 602÷（438 891.3+542 658.3）=0.03

2.未耗用资源（见表10）

3.动力煤、炼焦煤两种产品物流成本计算单（见表11）

由此我们可以知道，动力煤的总成本是2 349 558元，单位成本是1 021.56元，炼焦煤的总成本是 4 977 858元，单位成本是935.04元。

4.动力煤、炼焦煤两种产品成本汇总表

通过公司内部原始会计的资料，可以得到表12。

由表12可以得出在产品的总成本中，直接材料成本所占比重最大，为65%。考虑到与本文核算初衷关系不大，剔除其影响，考虑各作业间的关系。物流的总成本占作业成本的40%，而这部分成本在未单独核算物流成本之前是分散计入生产成本，最终归集入产成品成本的。不对物流费用单独核算，就不能分清成本费用上升的真正原因，在成本管理中也就不能寻求降低成本的真正途径，不利于成本的控制与管理。

（六）公司物流成本预算及差异分析

通过上面计算可以发现，破碎作业成本占总物流成本的34%，具有典型性。因此，我们选定该作业中心作为预算编制的对象。为简化核算过程，我们设定根据销售部门提供的订单件数确认销量，并预计出产量为78 000吨，耗费工时3 400小时，假设资源全部耗费掉且没有数量差异，可以得到表13。

三、煤炭企业实施的效果评价及物流成本控制建议

（一）企业物流成本控制分析

通过上述计算，可以对产生的差异进行科学分析：

第一，工资福利费超支3 000元。比较各明细项目，破碎过程中发生的工资福利费等在一定范围内，并非完全固定不变。随着市场大经济变化，人工费用的增加，实际金额超出预计金额。但我们可以通过削减员工数量、提高员工工作效率等措施来削减人工成本。在公司重大决策未发生重大调整，生产情况未发生异常变化的前提下，该差异额一般较小，可不作为重点考虑对象。

第二，动力费超支2 491.50元。电力单价的增长是从市场外购的过程中形成的，基本属于公司不可控因素，由此造成的价格差异为不利差异。为应对此种状况，公司应尽可能降低对电力能源的消耗，节约成本，以应对市场价格的不断变化。

第三，管理服务费节约350元。公司内部提高现代化信息技术水平，增进了各个作业之间的密切联系，提高了工作效率，进而减少了管理服务费用的支出。但是，物流信息资源的整合方面，公司还有待提高。所以这部分的节约差异金额还是比较小的。

（二）企业实施的效果评价

通过上述分析，在实践中对开滦集团实施物流成本控制的效果有：

第一，公司物流管理部门获得了更准确的成本信息和定价信息。

第二，更好的成本信息使得管理层进行物流成本管理时达到最好控制。

第三，针对市场上的同类产品价格，公司更有竞争力。

第四，对不同的物流成本进行良好的衡量，公司高层可以作出更有效的管理决策。

第五，各作业消耗成本情况可以明确区分，公司根据不同成本耗费情况对不同作业环节进行成本控制。

第六，建立了详细而准确的年度成本预算资料，为来年的成本控制打下良好基础。

所以说，作业成本法不仅能够提供相对准确的成本信息，使间接费用的分配更具精确性和合理性，而且能够获得一些有意义的非财务信息。但是值得注意的是，如果作业成本法分析的结果不能运用到物流成本控制中来，那么这种分析是没什么价值的。

（三）企业物流成本控制建议

通过对物流加工过程案例的分析，可以对公司物流成本的控制提出以下几点建议：

1.运用适时制管理

公司可以通过加强各个作业环节的控制，使各个作业环节得到紧密衔接，即按照客户的具体要求，然后根据订单中对产品的数量、时间、品种等的要求来组织生产，形成由后向前拉动式的生产系统，尽可能地消除各个生产环节中所产生的库存积压。

2.全面成本分析

我们应当尽量减少物流成本，但是由于效益悖反原理，所以我们应当注意物流成本控制的整个系统，因为有时减少某一种物流成本可能会使另一种物流成本增加。要尽可能做到每个要素之间的最优结合，达到物流系统总成本的最优，而不仅仅是某个物流功能达到最低成本。如果忽略了物流系统各个物流环节彼此的关联，就难以对物流成本进行科学的管理。

3.平衡物流成本与服务关系

通过作业成本法我们可以得到准确的物流成本，据这些准确数据来进行物流成本控制及管理。但是，需要注意的一点是，我们不能只顾降低物流成本而忽视服务质量，因为往往物流成本和公司服务质量成反比。良好的服务能够使公司收入增加，利润增长，而较高水平的服务往往会造成物流成本的增加，所以盲目减少物流成本反而会降低公司收益。因此，企业管理者要平衡物流服务与物流成本之间的关系，用尽可能低的成本达到尽可能高的服务水平。

总之，我们只有将通过运用作业成本法获得的数据运用到企业物流成本管理工作中来，才能达到控制企业物流成本的目的。准确地核算物流成本只是一种手段，而如何更好地利用这些准确的成本数据，能够给企业带来更好的经济收益，才是价值所在。

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