谈公司治理中内部审计的效能发挥

[提要] 内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是公司治理不可或缺的重要环节。本文对公司治理与内部审计的概念及联系进行辨析，对公司治理中内部审计的作用进行阐释，对公司治理中内部审计效能发挥的外在条件和内在举措进行相关探讨。

关键词：公司治理；内部审计；效能发挥，外在条件；内在举措

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2013年12月23日

一、引言

公司治理是基于企业所有权与经营权的分离，为有效处理投资者和经营者之间的既得利益，规范经营管理而做出的制约，它明确规定了公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，并且清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序，同时还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。

国际内部审计师协会（简称IIA）在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》（2001年）中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营；它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

2002年，IIA又将内部审计提升公司治理的战略位置，认为“公司治理结构的健全有效必须由内部审计、外部审计、董事会以及高级管理层四大治理体系主体的共同作用才能实现”。由此可见，内部审计是公司治理的一部分，同时反过来又评价公司治理的有效性，内部审计与公司治理相辅相成、相互促进。作为委托关系中受托责任的一种控制机制，内部审计通过履行“风险监控”和“控制确认”职能，促进受托经营目标顺利实现，已经成为公司治理极具价值的资源。

二、公司治理中内部审计的作用

内部审计在经历了消极防弊、积极兴利两个阶段后，已经进入了价值增值阶段，内部审计的工作范围也已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各个方面，且已渗透到了公司经营运转之中。笔者认为公司治理中内部审计的作用主要体现在宏观和微观两个方面。

1、宏观方面：维护秩序，形成威慑。相比国家审计的法定性和权威性，内部审计作为公司治理中的制衡机制，同样具有维护秩序、形成威慑的作用。内部审计通过常规审计，对日常经济活动进行监督，可以增强上至管理层、下至一线员工的法制观念，通过揭露、抑制违法国家法律法规的行为，严肃财经纪律，建立良好的生产经营秩序，促进公司合法经营。内部审计通过对内部控制健全性、有效性的测试，促进了管理层增强科学管理意识，提高整体管理水平。有效的内部审计应当做到，即使剑不出鞘，也是最有力的威慑。

2、微观方面：堵住漏洞，规避风险。内部审计贴近管理一线，对公司目标、各部门职责分工、内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，通过监督公司内部控制制度的执行情况，帮助公司找出内部控制、风险管理的薄弱环节，及时、准确地判断出高风险发生领域和重要事项，并根据变化的情况提出调整加强的思路和建议，促使公司领导和管理层及时采取有效措施，从而达到规避风险、或者使已有风险的损失减少到最低程度，有效维护企业的生存和发展的目的。

三、公司治理中内部审计效能发挥的外在条件

1、领导的信任与委托是内部审计效能发挥的基石。由于审计业务是伴随受托经济责任而产生的，因此在公司治理中，领导对内部审计的定位直接决定着内部审计的效能发挥，领导必须赋予内部审计坚实的受保护的权力与职责，否则内部审计就是“水中花”、“镜中月”，形式大于实质。聪明的领导者会将内部审计看成是自己的“耳目”，而内部审计也有效降低了领导者与管理者之间信息不对称的问题。同时，领导对内部审计的信任也为今后业务的开展提供坚实的后盾。

2、管理层的理解与配合是内部审计效能发挥的保障。内部审计通过监督管理层的日常业务活动，并通过发现漏洞后的及时沟通，而产生与管理层的协作关系。然而，在现实工作中，内部审计工作“控制、监督、评价和咨询”的初衷容易简化成单一的“监督”行为，甚至引发“监督与被监督”的对立情绪，管理层的不理解、不认同、不配合，无疑为内部审计工作的开展平添不少困难。同时，管理层也会向领导反映内部审计对其工作的影响，或褒或贬，这些也间接影响着领导对内部审计工作的态度及后续定位。因此，公司治理中的内部审计必须争取最大化的管理层的理解与配合，以营造积极互动、合力健康发展的内部环境。

四、公司治理中内部审计效能发挥的内在举措

1、加强内部审计营销。由于工作需要，内部审计时常打断组织内管理层的日常工作，在不断执行测试和评价程序、发现并暴露漏洞的过程中，冲突也容易随之产生，这种冲突不仅具有普遍性和持久性，甚至成为内部审计职业的组成部分。因此，内部审计势必需要借助营销手段，从公司利益出发，识别、预期管理层需求，通过内部审计服务赢得各级管理层的信任和支持，进一步建立各级管理人员甚至所有成员同内部审计人员的良好关系，最终形成融洽的内部审计人际环境。

2、扩展内部审计领域。公司治理的内外环境日益复杂，对内部审计的服务水平提出了更高的要求。所谓“有为才有位”，内部审计必须立足于公司发展和内部管理需要，不断开阔审计视野、拓宽审计思路，创新工作方式，从增加组织价值的目标出发，为提高企业效益服务。内部审计应当选择公司领导重视、管理层关心和对公司效益影响较大的热点、难点问题，尤其对一些敏感且具价值挖掘的领域，主动提供相关服务，及时提出决策依据和可行性建议，以提升价值增值功能。

3、提升内部审计质量。内部审计质量是内部审计工作的生命线，是衡量其工作优劣的重要标准。只有通过提升内部审计质量，内部审计机构才能当好公司的参谋助手，充分发挥监督、鉴证及评价的职能，为公司实现目标保驾护航。意识决定行动，为确保审计质量和效果，首先要牢固树立内部审计人员的审计质量意识；其次要科学严谨地制定和执行审计方案，做好内部审核控制；再次要重视后续审计工作，并加强审计成果的转化与运用；同时要注重内部审计的外部考核评价，包括：领导的考评、管理层的考评以及专业机构的考评；最后，也是最本质一点，以人为本，不断提升内部审计人员素质。

五、小结

内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是公司治理不可或缺的重要环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段。内部审计只有立足于公司经营管理的需要，以提高公司经济效益为中心，针对内部控制缺陷及管理漏洞，提出切实可行、富有建设性的建议和措施，不断提高内部审计质量和效果，促进进一步改善经营管理，提高综合实力，才能在公司治理中彰显其效能，确立其应有地位。

主要参考文献：

[1]浅谈内部审计与公司治理.中国总会计师，2013.7.

[2]黄辉，魏培培.基于公司治理的内部审计有效性研究.华东交通大学学报，2013.8.

[3]杨根芽，殷文正.浅析价值增值型内部审计与公司治理.经济论坛，2003.21.