环境保护领域税法制度研究

【摘 要】环境保护问题已经成为当今世界共同面临的问题，长期的以牺牲环境为代价的生产方式严重破坏了生产环境，已成为制约社会经济可持续发展的最重要的瓶颈之一。多年来，为了实现社会经济可持续发展的战略目标，发展循环经济，我国不断加大解决环境保护问题的力度，取得了一定的成效。但是由于产业结构不合理、税收法律制度不完备等原因，环境保护形势依然十分严峻。为深入贯彻落实科学发展观， 我国需要开征环境保护税，实现税法体系的生态化。

【关键词】环境税；法律制度；环境保护

近年来，为了抑制生态环境的恶化，实现社会的可持续发展，我国采取了排污收费制度等一系列与环境保护有关的税费政策，这些税费政策在保护环境、减少环境污染方面发挥一定的积极作用。但是，由于我国尚未设立专项的环境税，单纯依靠收费很难面对日益严峻的环境保护形势，税收在环境保护方面的作用还没有得到充分发挥，开征环境税已势在必行。

一、环境税内涵的概述

环境税，又称生态税、绿色税、庇古税等，至今还没有统一的公认的定义。从内涵上来说，环境税有狭义、中义和广义之分。狭义说认为环境税就是指环境污染税，包括水污染税、大气污染税等；中义的环境税就是指对开发利用环境资源的经济主体按其对环境资源的开发、利用强度和对环境污染的破坏程度进行征收或减免的一种税收。广义的环境税是指对一切开发、利用环境资源的经济主体征收的税收。广义的环境税的内涵更广，结合目前我国环境保护的实际情况，对环境税的理解不应过窄，采取广义说比较妥当。环境税是指政府以保护环境为目的，筹集环境保护资金和调节纳税人环境保护行为，通过法律或行政手段征收的一系列税收的总称。

二、环境保护费改税的必要性

排污收费是由国家环境资源保护机关对向环境排放污染物或者超过国家污染物排放标准的单位和个人征收污染防治费用。排污收费制度为环境保护提供了部分资金，其一部分收入为各级环境保护机构的建设提供了资金。但是，现行的排污收费制度是典型的“末端控制”思想的体现，不具备较强的防止污染的作用。首先，排污费收费标准长期偏低。我国确定的排污费征收标准低于防治污染设施运转费用，使得企业宁愿选择交纳排污费，也不愿意治理污染，不愿意生产工具的改进，减少了企业治理环境污染的积极性。其次，排污费的收费范围小。排污费的征收对象十分明确，主要针对水污染、大气污染、噪声污染、固体废弃物污染和海洋污染。征收排污费的对象是超过国家或者地方污染物排放标准而排放污染物的企事业单位，对低于国家规定范围内的污染物排放，不需征收排污费。再次，排污费的使用、管理不合理。排污费只纳入地方财政、中央财政不参与资金的分配，这样就削弱了国家的宏观调控职能。虽然我国法律明确规定排污费应该纳入财政预算，作为环境保护专项资金用于污染防治，但是地方政府及其环保部门经常以各种名目将排污费挪作他用。鉴于排污费存在着不足之处，我国有必要推进费改税，开征环境保护税，希望通过税收手段促进自然资源的可持续利用和环境保护。环境税是促进循环经济发展的重要经济手段，具有弹性大、效率高、透明公正的优点，通过环境税要求造成环境污染的企业和个人缴纳一定的污染税作为环境治理的支出，不仅可以控制污染排放和改变经济主体的行为，而且还可以为控制污染筹集资金，引导企业的生产经营行为，促进资源流通，实现资源的优化配置。

三、我国开征环境税的可行性

在发展循环经济的过程中，各国通常采用构建环境税法律制度来促进循环经济的发展。尽管我国尚未设立专项的环境税，但是近年来在公众和各级部门的共同努力下，我国开征环境税已具备了基本理论基础和实践基础。（1）国外环境税的成功经验为我们提供了借鉴。环境税作为一种重要的环境经济手段，许多OECD国家都将环境税收作为优先使用的环境政策，并取得了良好效果。环境税收制度已逐步成为各国保护环境的有力手段之一。针对我国日趋严峻的环境状况和现行税法中税收措施的不足，借鉴国外环境税经验是条捷径，但是切不可盲目照搬国外的模式，因为各个国家的环境状况、经济发展水平等因素并不相同，环境税法律制度也应该要充分体现本国国情。（2）排污收费制度为开征环境税奠定了基础。排污收费是直接向排放污染物的企业按照污染物的种类和数量征收一定的费用。通过近30年的实施和改革，我国的排污收费制度在理论基础、法律依据、测量标准、实践效果等方面取得了不少效果，已经建立了一套比较完善的征管体系。我国开征环境税，可以在此基础上进行改革，适度扩大征收范围，提高其征收标准，从而实现环保目的。（3）现行的环境保护法律、税收法律体系为建立环境税提供了立法基础。我国于1979年制定了《环境保护法》（试行），1989年在修订了《环境保护法》（试行）的基础上，颁布了《中华人民共和国环境保护法》，这是我国环境资源保护的基本法。目前一系列环境保护法规和税收法规体系基本建立，为建立环境税提供了基本的法律保障。党和政府部门也认识到环境保护的重要性，要通过利用税收与收费等手段来解决环境问题，为环境税的出台和实施创造了条件。

四、我国环境税的立法原则

（1）公平原则。公平原则是一国建立环境税的首要原则，也是最重要的原则。所谓公平原则是指政府征税要使纳税人所承受的负担与其经济能力相适应，并且须在纳税人之间保持均衡。对于拥有不同经济条件和纳税能力的单位和个人，应根据其纳税能力征收不同的税收，对具有相同纳税能力的主体，需要征收相同的税收。各纳税人的法律地位是平等的，必须要受到平等地对待。环境税的设定必须限制在有限的范围内，防范课税的过度，不能侵犯纳税人的生存权，要体现社会公平。（2）效率原则。效率原则就是在征收环境税的过程中，要控制环境税征收的成本，要做到以最小的税收成本来获得最大的税收收入，以提高税收行政效率；效率原则还要求环境税收应当有利于实现资源的优化配置，使资源的利用更具有经济效率，在设计税制时，利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，提高市场经济运行的效率；环境税效率原则还要求以最小的税收成本获得最大的社会效益，即税收社会效率原则。我国现行税法在许多方面都略显复杂，针对这一原则，我们要做的就是简化税制，使税收法律制度更加简单、透明，使我国的税制更加的科学。（3）税收法定原则。税收的课征事项，法律均应该明确的规定，并且要严格依法纳税和依法征税。环境税收法定原则包括：一是税收要素的法定性，即税收应该以法律规定为依据。二是税收要素的明确性，即凡是税收要素的规定必须在法律中得到明确规定而不出现歧义。三是课税要素的合法性，包括内容合法和程序合法，税务机关必须依法律的要求和步骤征收税款，其无权自行降低税率、确定征免范围等。四是课税要素的程序保障性，即税款的课征应该以适当的程序行使，解决法律争议的程序要符合税法。（4）环境保护和经济发展相协调的原则。我国开征环境税应当要实现环境保护和经济发展相协调。对于那些污染环境的行为我们要开征环境税，来实现保护环境的目的。然而开征环境税会增加企业的税收负担，对经济的发展会有一定的影响，这就要求立法者在立法中应科学的设置纳税主体、客体、税率，考虑企业的整体税负，在保护环境开征环境税的同时，要把环境税对经济发展的负面影响降低到最低限度，实现环境保护和经济发展相协调。

五、我国环境税法律制度之完善

目前，我国还没有形成专门的、独立的环境税，专项环境税的构建还在积极的探索之中，我国与环境相关的征税规定和政策还比较零散，环境税收体系还很不完善。由于我国没有开征独立的环境税，难以形成专门用于环境保护的税收来源，使得税收对环境的保护作用没有得到最大程度的发挥。因此，当务之急是完善我国环境税法律制度，使之符合我国的国情和经济发展的要求。

（1）全面设置税种。我国现行税法体系中并不存在专门出于生态保护目的而设立的税种，与生态环境有关的税种主要有：资源税、消费税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税、固定资产投资方向调节税和城市建设维护税。我国基本没有开征与污染物排放直接相关的环境税，税种少，覆盖面小，现行环境税收范围存在过于狭窄的问题，这些税的缺位使得税收手段在环保中的效用性没有很好的体现出来。我国应该开征各种环境税，全面设置税种，在此基础上完善现有的与环境保护有关的税种，调整不利于环境保护的旧税，开征有利于环境保护的新税，以弥补原有税制系统环境保护功能的欠缺。（2）完善环境税收优惠政策，征税政策与税收优惠政策相结合。税收优惠政策指国家为了鼓励循环生产，在企业生产节能产品、环保设备以及综合利用资源等方面给予一定的税收优惠。征收环境税可以增加财政收入，而增加的收入可以作为税收优惠政策资金的来源。如果开征环境税的同时还采取宽松的税收优惠政策，将税款返还给企业和个人，就减少了企业和个人的负担。征税政策与税收优惠政策相结合，可以充分发挥税收的杠杆调节作用，促进经济的发展。目前，我国税收优惠政策存在一些问题，比如相关税收优惠政策存在冲突、环境税优惠政策力度不够、税收优惠政策比较单一、范围比较狭窄等等，所以应该完善我国的环境税收优惠政策。（3）加强环境税的征管。对环境税的征收管理方面，正确处理中央与地方环境管理事权的合理划分，适应分税制的要求，合理划分中央与地方税权，建立地方税法体系，是构建环境税时应该加以考虑的前提条件。在我国地方税权基本上是缺失的，地方政府因为税权的虚设导致其财政收入难以满足财政支出的需要，政府就会致力于寻求税收以外的其他收入来源，从而导致各种行政乱收费现象的横行。因此，我国应该在坚持中央统一领导和安排的同时，调动地方积极性，把环境税收款项作为专项资金，用于环境保护。

环境税的改革和完善，应充分体现本国国情，考虑我国具体的环境状况、经济发展水平，切不可盲目照搬别国的模式。环境税的改革和完善是一个漫长的过程，我国在构建环境税时应遵循循序渐进的原则，分期、分批进行，不可操之过急，并且要根据实际情况不断地进行改革，推进环境税法律制度的发展和完善。

综上所述，我们可以说，在保护生态环境的各项措施中，征收环境税是通过经济手段解决环境问题的主要方式，也是筹集环境保护资金的最有效的方法。在我国的税法体系中，还没有系统的环境税收法律制度，期待不久的将来环境税法体系的建立与完善，能够构建出符合我国实际的环境税法律制度。

参 考 文 献

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