作业成本管理研究

摘要:对作业成本管理的相关概念及基本框架进行了介绍,然后就我国的作业成本管理存在的问题提出了相关建议。

关键词:作业成本管理;作业分析;成本动因;价值链

中图分类号:C93

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)13-0233-01

1 作业成本管理的相关概念

1.1 作业

作业成本法的首要工作是对作业的认定。詹姆斯・布林逊(1991)认为,作业是企业为提供一定的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。按照罗宾・库珀的观点,作业可以分为单位作业、批别作业、产品作业、过程作业。

1.2 价值链

一个企业的价值链和它所从事的单个活动的方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动的根本效益。

1.3 成本动因

所谓成本动因,指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标,反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。

1.4 作业成本法

作业成本法即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量、归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

1.5 作业成本管理

作业成本管理是指为了实现组织竞争战略,增加顾客价值,在对作业及价值链全面分析的基础上,利用作业成本核算或作业成本法提供的信息,面向全过程的系统化、动态化和前瞻性的成本控制方法。

2 作业成本管理的基本框架

2.1 如何识别作业

作业识别是构建作业成本核算系统最基本的一步,也是作业成本管理的基础工作,确定了作业成本法系统的结构和范围。作业识别是一个专业的判断过程,但是一定要基于企业先关领域的实际情况。作业识别可以采用以下方法:

第一,作业地图法。又称地理作图法,指的是画出企业建筑布局图的鸟瞰图,并标明工厂和各部门的详细情况,如各部门所从事的各类作业。通过地理位置图,可以直观的识别作业。

第二,作业流程图分析。对企业的流程进行分析,画出作业流程图,可以把企业的工业流程和经营活动很直观的显现出来,为作业的优化改进打下基础。

第三,采访法。通过采访识别作业也是最普通最常用的方法,可以同企业各层次的管理人员会谈来进行采访,采访内容应该集中在管理人员权限内发生的作业。采访法最大的优点是在确定作业的同时,也开始对作业进行分析。

2.2 定义识别出来的作业

在定义过程中,一定要注意避免把作业定义的过于详尽或太笼统。详尽的定义作业,不仅无助与企业得到有用的信息,反而导致分析的紊乱;而把作业定义的太泛泛,太笼统,又将难以皆是改善作业的机会。

3 我国应用作业成本管理存在的问题及相关建议

3.1 存在的问题

3.1.1 作业成本管理的应用缺乏理论指导

目前理论上强调得过多的是作业成本管理的计算,而忽视作业成本管理的运用,有的企业在实践中已不自觉地自发采用了作业成本管理的部分管理思想,但由于缺乏理论指导,没有进一步总结、上升到作业成本管理的高度,从而影响企业管理水平的进一步提高。

3.1.2 会计信息系统现状难以满足需要

目前我国企业会计软件的应用面较小,发展不平衡;应用水平较低,还未形成采购、生产、成本管理等综合经营管理的系统化;财务软件开发水平较低,基本上停留在提高核算效率和减轻财会人员劳动强度方面。因此,作业成本管理的应用缺乏必要的技术支持。

缺乏高级专门人才。作业成本管理要求会计人员具有很强的专业判断能力,如必须正确确认作业和同质成本库、选择成本动因,否则会影响作业成本管理的实施效果,而专业判断能力是许多会计人员的劣势。

3.2 相关建议

3.2.1 理论界必须重视并加快对作业成本管理的研究

作业成本管理是实用性很强的管理科学,理论界除了加大研究的力度、适时推出具有可操作性的作业成本管理的研究成果外,还必须与实务界广泛接触,开发出适应我国企业自身特点的、具有弹性的作业成本管理系统。由于适应作业成本管理应用的计算机信息系统的开发极具挑战性,是成本计算、成本控制和企业管理的有机结合,需要理论研究者、企业内部管理人员和从事软件开发的计算机公司的紧密配合。

3.2.2 积极借鉴国外企业实施作业成本管理的成功经验

自从1998年美国第一家企业推行作业成本管理至今,它已在西方国家获得了较多的应用,而且所应用的行业也从制造业推广到服务业、国防工业、金融业等,积累了大量的成功经验,但一定要结合企业自身的管理背景和客观实际,避免生搬硬套。

参考文献

[1]王广宇,丁华明.作业成本管理(ABCM)――ABCM与企业流程[J].中国计算机用户,2003.

[2]赵小宇.论作业成本管理及其在我国的应用[J].经济师,2003.