加强企业内部会计控制研究

摘要　实施企业内部控制是现代企业管理的一项重要举措，它是为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。本文主要分析了会计内部控制的主体和客体的确认适用范围，并提出了有建设性的加强内部会计控制的手段。

关键词　会计控制　内容控制　财务管理

企业内部会计控制一般简称为会计控制，是会计管理过程的重要环节，是会计管理系统的一个子系统，即会计控制系统。会计控制系统是由若干控制要素相互联系和相互作用而形成的具有特定功能的有机整体，其构成要素是会计控制主体、会计控制客体和会计控制手段。

1　确定内部会计控制，加强对行为主体“人的”控制

企业内部谁来进行会计控制，是会计控制系统运行的关键。对企业有经济利益关系者都期望能参与会计控制，因为会计控制直接或间接与企业经济利益相关联。确定会计控制系统会计控制主体，即由“谁”来进行控制，实质上是职权划分问题。会计控制系统由于经济利益关系已形成多层次的会计控制主体，使其各负其责，相互独立、制衡，有大范围控制主体和小范围控制主体之分。

大范围控制主体是包括所有者和经营者的控制主体。大范围控制主体主要包括：(1)所有者控制主体。它是所有者对经营者的控制。企业的所有者包括各方面的投资者，其通过约束和激励机制，委派“财务总监”(或总会计师)控制经营者，以保障获取最大化的营利。(2)财务总监对企业会计部门和会计人员的领导和控制。财务总监由所有者委派，维护所有者的利益，行使会计控制的权利。财务总监通过对企业会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计控制系统的运行。(3)会计部门和会计人员控制主体。企业会计部门和会计人员在财务总监领导下，面向经营单位和经营者所发生的经济业务，严格执行国家统一会计制度和相关法规的规定。

小范围控制主体只是以经营者作为控制主体。经营者通过会计部门和会计人员实施内部会计控制，会计部门和会计人员对内部经济责任单位进行会计控制。按小范围控制主体形成的会计控制系统，是企业日常实施控制系统，是企业日常实施控制的会计控制系统。

2　加强内部控制客体控制

确定了内部会计控制主体后需要进一步确定内部会计控制客体，即会计的控制对象。企业会计部门根据会计对象和会计目标，来确定会计控制对象，内部会计控制对象具体应是哪些内容，专家认识各不相同，一般认识有会计核算、资金运动、财务活动等不同意见。尽管对内部控制客体的认识有所差异，但是，分清内部会计控制客体，将有利于在日常的内部会计控制中按照财务目标的要求，加强对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用担保等经济业务进行会计控制。

3　采用内部会计控制手段

在内部会计控制系统中，明确了会计控制主体和会计控制客体，就需要确定采用的会计控制手段。会计控制手段是会计控制主体作用于会计控制客体的会计控制的标准、方法等的总称。会计控制手段按性质分为法律手段、行政手段和经济手段。

3.1法律手段是在会计控制中，运用法律、法规和规章等约束会计行为的手段。在会计控制活动中运用法律手段，约束和调整会计关系，保证会计工作和社会经济活动按会计规范运行。采用法律手段实质上是对会计行为和企业经济运行过程实行强制性的控制，进行检查、制约和调节，认真执行财政部制定的各种内部会计控制规范，严格有法必依，执法必严，违法必究，以维护会计工作和经济活动的秩序，从而实现会计控制的目标。

3.2行政手段是在会计控制中，依靠行政组织，按照行政方式，以各种行政决议、决定、命令、纪律、措施、标准、定额、计划、要求、信息和方法等约束会计行为的手段。在会计控制活动中运用行政手段，对会计工作和经济活动，进行指导、监督、检查、审核、调节和服务等，以保证会计工作和经济活动的正常进行。采用行政手段是运用比较普遍、使用快捷的一种控制方式。运用行政手段要树立为下级服务的观念，运用行政手段是为下级工作服务，指导并协助下级搞好工作，提高会计工作水平，实现会计控制目标。

3.3经济手段是在会计控制中按照经济发展规律的要求，依据有关法规，通过一定的组织活动，运用经济杠杆，约束会计行为的手段。在会计控制活动中运用经济手段，调整经济活动中会计关系和经济关系，以实现控制的目标，并保证会计工作和经济活动的正常进行。运用经济手段实质上是会计控制系统以物质利益原则为核心，运用各种经济杠杆，调节会计人员的经济利益关系和经济活动中的经济关系，调动各方面人员的积极性和创造性。

3.4会计控制标准是进行会计控制所依据的标准。一部分是由国家有关部门和主管部门制定的，如党的方针和政策，国家的法规和财经纪律等；一部分是由企业按有关规定制定的，如企业制度规定和办法；财务预算；管理定额。有了会计控制标准，使控制具有客观性、统一性和强制性。控制标准有定性标准和定量标准，在掌握执行标准时，要以定量标准为基础，结合定性标准进行。

3.5会计控制方法是运用控制论基本原理依据。

的标准，通过会计控制系统的信息流程，使系统达到最佳状态的方法。这说明：会计控制方法的理论基础是控制论基本原理，使控制科学化；会计控制方法要依据一定控制标准使控制规范化；会计控制方法要借助会计信息，使控制信息化；会计控制方法要使系统的运行处于最佳状态，使控制最优化。会计控制方法按其不同标志有各种会计控制方法。

各种类型的内部会计控制方法，客观上交叉存在的，同一种内部会计控制方法，依据分类的不同标志，也可分为不同类型的内部会计控制方法。在实际工作中如何使用这些内部会计控制方法，是每一个内部会计控制人员面临的现实选择。选用内部会计控制方法需要掌握以下原则：

第一是针对性，要与被控对象的控制任务及其内容相一致。

第二是适用性，与被控对象相适应是可以操作的；多元性，相近的多种控制方法结合作用，相互补充，比较完整；协调性，与相关方面的控制能相互沟通、相互配合。

第三是可能性，在现在条件下，依据人的素质和物质条件能够采用。按照以上原则选用的内部会计控制方法，是现实的、可以操作的、能完成控制任务的控制方法。在实际工作中，内部会计控制人员多是综合使用相关的多种内部会计控制方法，以便更好地完成会计控制任务。

结论

内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于单位之中，并随着单位经营管理的新情况、新要求适时改进。另外，内部控制由单位中各个层级的人员共同实施，从单位负责人，到各个业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工，都对企业内部控制负有责任。

参考文献：

1　刘大勇，李翠霞，关于企业内部控制制度的研究，商业研究，2008，(05)

2　朱荣恩，建立和完善内部控制的思考，会计研究，2001，(01)

3　韦道龙，行政事业单位内部会计控制探讨，科技与经济，2005，(04)