全过程跟踪审计的重难点范文

全过程跟踪审计的重难点篇1

[关键词] 跟踪审计；质量管理；提升

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03

审计质量是审计工作的生命线，企业要想提高经营效率，就必须重视审计质量管理工作。所谓审计质量管理，实质上就是对审计工作及其结果优劣程度的控制，重点是对审计过程的控制。加强审计质量管理，有利于减少审计工作风险，提高审计工作的效率和提高审计的质量。审计质量管理应做好对审计工作的全要素管理、全方位管理和全过程管理。建设项目跟踪审计在实施过程中应遵循这3方面的原则方能发挥其现实的意义。

1 提升跟踪审计质量管理的现实意义

建设项目跟踪审计有3个特点：①跟踪审计将审计监督关口前移，明显强化了审计监督的深度和力度；②跟踪审计采取全过程同步实时追踪审计的方法，明显强化了发现问题、处理问题的时效性；③跟踪审计采用动态信息和静态资料相结合的查证评价方法。所以跟踪审计可以围绕审计质量管理提出的3方面要求来把握审计质量。实践证明，提升工程跟踪审计质量管理不仅能有效地为投资单位节约资金，提高资金的使用效益，而且对提高工程质量有很强的促进作用，还能有效提高建设工程的透明度，遏制工程施工领域腐败，从而充分体现审计的“免疫系统”功能。

2 跟踪审计质量管理存在的问题

相对于一般审计项目而言，工程跟踪审计项目量大、耗时长、需要的人手多，工程施工的每道工序在实施过程中都应有审计人员现场取证，还要分阶段出具审计报告，建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，在实践过程中审计质量管理方面存在如下几个问题。

2.1 跟踪审计深度难以把握

审计目标偏离跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁地介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

2.2 跟踪审计时间介入点模糊

审计效果不明显工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从哪个阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价，便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。

2.3 传统意义的审计成果难以体现

跟踪审计突破了原有对项目财务收支和工程造价真实合法的审计范围，对建设管理过程中的关键环节实施全过程监督。跟踪审计需要提前介入，能够将大部分问题消灭在萌芽状态，避免或减少损失浪费，但是传统意义的审计成果难以体现。而有的跟踪审计项目需要社会中介机构参与协审。作为中介机构而言，一般根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费，收费考虑的仅是2个因素：劳动投入和审减金额。因此，跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工决算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于受委托的某些中介机构而言，不一定能够指出所有发现的问题，这种情况往往很难完全达到跟踪审计的目的，质量也就难以保证。

2.4 跟踪审计的法律、法规不够完善

审计实践被动跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

3 提升跟踪审计质量管理的几点建议

建设项目跟踪审计的质量控制是一项系统工程，跟踪审计工作的当务之急是在总结已有经验的基础上，进一步开拓创新，发挥跟踪审计作用，从而提高建设项目跟踪审计质量。

3.1 以制定科学审计方案为基础

重视审计实施方案的编制是控制审计质量的基础。所以我们在编制审计实施方案时，详细了解被审计项目的基本情况，重点了解项目立项批准、项目概预算的批准与调整、建设资金筹措计划与实际到位情况等基本建设程序执行情况。注重跟踪方式的可行性。由于跟踪审计的实施过程与工程施工同步进行，因此，在制订审计实施方案时，应首先确定审计跟踪方式，它直接影响到审计项目的质量和效果。我国跟踪审计的主要方式有两种。①全过程跟踪审计方式。审计主体跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督。②阶段性跟踪审计方式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入。那么，在审计方式的选择方面就要综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等多要素，并进行研究确定。

3.2 以恰当的审计时点为契机

科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成建设期审计的关键，它直接影响到审计项目的质量和效果。审计实施方案中应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计重点跟踪点，规定其作为必须审计的内容，而且应将审计跟踪点进行细化。如：大型土方换填、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场等。同时，应在审计实施方案中明确需要审计参加的施工管理活动，便于审计掌握工程项目的整体情况，使审计工作更有主动性。如：应对主要设备、主要材料的招标、工程设计变更的审查、图纸会审、工程签证、工程投资的拨付情况等内容进行审计，了解建设项目的动态变化，为提高审计工作质量打下基础。

3.3 以抓现场管理关键环节为重点

审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。在跟踪审计中，为了确保审计质量，降低审计风险，必须强化审计实施过程的控制。首先，把握好审计角色定位。开展跟踪审计，并不是要审计人员去从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的审计监督，通过对上述工作的审计监督，促进这些工作规范、有效地运作。在跟踪审计过程中，应重点抓住关键点确立审计重点，比如隐蔽工程和工程现场查验及相关记录。应严格控制施工现场的每一隐蔽工程签证，建立完备的隐蔽工程现场签证手续，变事后被动为事先主动控制工程造价，避免在隐蔽工程中容易出现的以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。分包工程招投标程序及招标文件编制的合法、合规、合理性。工程咨询机构应编制工程标底、工程量清单、审定工程标底，为施工承发包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同中的条款进行技术咨询，避免合同条款制定不严密，事后发生经济纠纷事件。主要材料和大型设备的选购定价。工程咨询机构应协助业主采取公开招标采购和集中采购的方式，优先选择有品牌、信誉好和售后服务好的厂家。工程形象进度及应付工程款的审核与管理。在工程实施过程中，严格依据合同中关于付款条款的规定和已经完成的工程量，并按照规定的程序支付工程进度款。工程变更与现场签证的审核与管理。在工程建设中，常常发生一些设计图纸和施工合同预算中没有包括而现场又实际发生的工程项目费用，分清费用的合理性。索赔费用的审核与管理。要着重在签订工程承包合同时约定明确的合同风险条款确立有关规避风险的条件，从源头上减少和预防工程索赔的发生。对新型材料、进口材料、新技术、新工艺进行市场调查，做相关的单价分析。工程咨询机构在审核材料价格必须严格执行施工合同和招标文件等对建材价格的规定。对招投标时无明确规定或设定为暂定价格的一些新型材料、进口材料，应充分进行市场调查，并结合施工现场的实际情况，充分与承、发包双方进行沟通，确定其合理的价格，把握住确定材料价格的主动权。

3.4 以把握好审计的时效性为保证

衡量和评价内部审计部门各个方面的工作，归根到底还是要看内部审计质量及效果，而内部审计工作底稿质量作为内部审计服务的最基本、最有力的保证，自然也就成为评价和衡量内部审计质量的主要标准之一。开展跟踪审计，最基本的动机是解决事后审计的弱效性，提高审计意见的及时性和审计发现问题的整改，如何把握审计意见的时效性就成为跟踪审计质量控制的关键环节。根据跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取口头、跟踪审计意见书或正式审计公文等形式。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计记录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用跟踪审计意见书的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书，同时要求被审计单位反馈整改意见。通过以上3种形式，提高审计意见的时效性，充分发挥审计的监督职能。

主要参考文献

[1]梁彦方.建设项目过程审计的主要内容与方法[J].国际商务财会，2010（8）.

[2]金家驹.实施跟踪审计的几点体会[J].中国内部审计，2010（10）.

全过程跟踪审计的重难点篇2

一、医院基建项目全过程跟踪审计概述

基建项目跟踪审计是项目建设过程分为若干阶段，由审计人员全程参与建设进行审计，促使被审计单位及时改进问题，保证建设项目规范有序运行。医院基建项目建设中，管理部门与跟踪审计工作配合，使跟踪审计在医院管理层重视下稳步推进，为保证医院基建项目投资有效使用，基建观部门准确把握跟踪审计介入时间具有重要意义。由于审计资源有限，医院基建项目跟踪审计应针对性审核重点内容，跟踪审计应按照基建项目推进进度，对项目设计、施工及竣工结算阶段重点内容跟踪审计。依据投资估算，跟踪审计需审核设计概算及投资计划，提出意见供医院基建管理部门参考。从医院合理投资控制目标出发，督促设计单位在投资估算内设计。工程招标师严禁的商业活动，医院基建管理部门应要求跟踪审计协助监督招标跟踪。跟踪审计应对项目招标方式选择等提出建议，对后续合同中育造价控制内容审核。招标阶段跟踪审计包括招标文件等与工程造价有关内容审核，工程量清单审核等。医院基建管理部门应对已竣工项目督促跟踪审计在合约时间内，协助医院基建项目其他造价审核。医院基建管理部门要关注进度款支付审计及结算审计中，与医院基建项目投资支出相关审计工作，重点监管相应流程。跟踪审计根据工程施工流程审查，依据施工合同进行进度款审批。施工单位在规定时间内报送工程量至监理处，医院基建管理部门审核确认工程量，反馈至医院相关部门。跟踪审计在审核签证时应监督跟踪审计单位坚持月清等原则审核。签证单应编制预算，现场工程量四方确认底稿，隐蔽工程需在覆盖前签认。月清原则是跟踪审计单位对施工单位上月签证审核完毕。审计限制原则是对补充预算办理在合同中实行严格时间限制，签证记录确认后二周内需上报签证。图1医院基建项目风险评价

二、公立医院基建项目实施跟踪审计的意义

基建项目全过程跟踪审计是依据相关法律，运用各种管理技术，对基建项目设计施工等各阶段影响工程造价因素系统监控，有效控制工程造价。公立医院基建项目实施全过程审计非常必要，体现在跟踪审计有效解决事后审计的弊端，是医院预防治理腐败的有力保障，是进行外部审计的基础。随着公立医院基建项目投资增加，基建项目成为医院重要经济活动。公立医院基建投入资金约占业务支出的30%，由于监管体制落后，医院基建项目管理中浪费腐败问题严重。中央办公厅印发《关于开展工程建设领域突出问题治理工作意见》，卫生部下发《关于加强基建工程项目全过程审计的通知》，要求医疗单位开展跟踪审计，达到预防治理腐败，提高投资效益的目的。目前很多大型三级医院管理者认识到基建项目全过程审计的必要性，公立医院在重大项目建设中实行跟踪审计取得良好效果。内部跟踪审计具有预防性特点，审计目的内容与丰富等具有独特性，基建工程项目跟踪审计是外部审计的基础。医院基建项目实施全过程审计是解决看病难民生热点问题的需要。看病难问题是近年来两会关注的议题，医疗体制深化改革受到关注。医疗改革对象的医院要降低运营成本，近年来许多大型三甲医院大力推进基建工程建设，基建投资成为医院重要运营成本，如何控制基建工程造价，成为医院内审部门亟待解决的问题。传统审计方式可以为医院节省资金，但由于受审计环境、人员素质等因素影响存在很大局限性，其滞后性无法挽回损失浪费。医院基建投资是长期行为，内审部门议案对基建项目角色等各阶段进行系统监督，基建项目存在隐藏工程等不可控因素，工程完工后介入审计会处于被动局面，导致基建投资失控，表现实施全过程审计才能控制工程造价。

三、公立医院基建项目管理全过程审计现状

医院内部基建投资项目事关医院发展，单纯的事后审计达不到科学及时的审计目标，进行全过程跟踪审计，及时发现项目建设中的问题才能确保投资项目的成功。医院基建项目审计目的是促进项目实施中贯彻落实国家法律，促进监理履职，通过对建设项目全过程跟踪审计评价，促使单位内部各部门严格执行基建制度，做到工程项目造价合理。提高投资项目资金安全性，实现总体建设目标。公立医院基建项目实施全过程审计取得很大成效，但目前仍存在跟踪审计难以把握，审计介入时间模糊，审计人员素质参差不齐等问题。医院基建项目审计包括项目造价审计，工期审计，财务审计等，跟踪审计要体现落实基建制度，使基建管理部门人员工作合法化，通过审计及时发现项目中的违法行为，发挥基建项目审计监督管理功能。医院基建项目跟踪审计能加强建设资金全过程监管，起到及时防堵漏洞，节约工程项目成本的作用，如工程变更设计项目施工单位报结算费用，核减施工单位报结算费用的25%。医院实施跟踪审计前存在工程材料采购信息不对称，通常施工单位提供材料样品，通过谈判等方式确定价格与实际价格存在差异。实施跟踪审计后有效控制施工材料价格。全过程跟踪审计代表在医院职能部门相互配合，通过制度程序第三方审计机构分但医院基建内审部门压力，促进医院管理廉政建设。医院基建项目跟踪审计是动态审计，审计人员要承担重大风险责任，需要有相关法律保障为跟踪审计单位提供明确标准。当前跟踪审计法规政策滞后，使审计人员难以对基建项目作出共性评价，难以提高审计质量。跟踪审计人员在建设项目中频繁介入，建议建设单位改进，使审计人员出现偏离监督建议的目标。如关于现场签证问题，国家规定监理单位职责，实际工作中往往要审计人员表态后签署。跟踪审计工作要求审计人员具备专业水平，具有良好协调沟通能力，目前审计公司配备业务人员基建业务不熟，影响跟踪审计效果。工程项目建设分为投资决策、招标施工建设等阶段，跟踪审计介入时间缺乏明确规定，由于投资方认为跟踪审计只能在施工阶段监督工程造价，大多建设单位在施工阶段安排审计介入，导致工程造价无法控制主要原因是前期决策时期等阶段出现不合理决策。

四、公立医院实施基建项目全过程跟踪审计的对策

公立医院基建项目跟踪审计是建立健全内控的有效手段，为内部管理、提高效益提供有益支持。近年来卫生系统全过程审计工作逐步发展，有效防范打击经济违法违纪行为，完善卫生机构管理体制，但公立医院实施基建项目跟踪审计中仍存在许多问题，制约医院的长期发展。需要通过加强制度建设，加强监督管理，重视工程变更审计等措施，提高公立医院基建项目全过程审计工作水平。公立医院基建项目跟踪审计是全新审计模式，为有效发挥跟踪审计效益，原有工程项目事后审计制度无法满足医院基建管理要求，公立医院内审部门要制定跟踪审计规章制度，完善的审计工作制度可以为审计人员提供业务指导。公立医院建设项目跟踪审计由于开展时间短，缺乏响应政策支持，相关行政管理部门要建立公立医院基建项目审计规程，审计人员提供明确业务指导，规范审计行为。审计部门要做到全面审计，把好事前合同审计关，检查合同内容与招标文件要求是否相符，特别关注补充协议的合法性，合同造价工程的计算原则，明确合同需经审计小组审核后签订。工程施工中对原施工图修改，要求施工单位编制变更签证，重大审计变更按规定履行报批手续。医院基建项目跟踪审计涉及领域多，审计人员会运用到各种专业知识，如合同审核、水电施工等。要将具备各种专业结构的复合型人才引入审计队伍中，满足医院跟踪审计工作的专业性要求。公立医院要加强对跟踪审计人员的业务培训，通过招标选择资质高的社会中介机构，组建形成中介机构造价咨询师，基建管理人员等组成的跟踪审计小组，更好地开展跟踪审计工作。相关部门要加强对审计人员系统培训，结合社会中介机构人才力量进行人才储备，针对跟踪审计特点，充分发挥专业机构审计资源优势，更好地开展医院基建项目跟踪审计工作。选择监理单位按照招投标法规定，选择符合资质条件的单位监理，签订监理委托合同，实行医院监理负责制，项目监理工程师要建立岗位责任制。公立医院跟踪审计目的是堵塞工程建设管理中的漏洞，审计机构是参与建设项目的第三者，不直接从事建设项目投资管理等工作，按照履行职责做好监督职能。通过跟踪审计项目发现问题，及时与建设单位沟通形成书面材料，在基建项目跟踪审计中要把握好监督职责角色定位，依法发挥跟踪审计的监督职能。公立医院基建项目重点环节包括前期决策、招投标，材料设备采购等方面，跟踪审计是经济效益审计的新模式，要考虑被审计项目建设规模，审计资源等多方面因素，明确审计介入时间。由于项目差异性，选择审计介入时间不同，跟踪审计应覆盖项目过程，审计中体现跟踪适时性，对项目建设重大活动提出要求。

五、结语

我国公立医院新医改大力实施，公立医院要提供优质的公共服务产品，充分融入市场竞争，要求医院加强业务能力建设同时加强内部监管。内审是为适应社会经济发展产生的内部管控手段，具有监督管控等职能。公立医院及检修项目中实施全程跟踪审计具有重要意义。要建立事前事后评价制度，医院领导班子参与审计问题评议，提高相关基建业务管理人员责任，对项目工作中失职人员进行追责，通过补救措施减小损失。通过审计部门有效措施跟踪审计，确保医院基建项目顺利完成。

全过程跟踪审计的重难点篇3

目前，工程项目的跟踪审计根据其介入的时间区分为建设工程全过程跟踪审计和施工阶段跟踪审计。全过程跟踪审计相对于施工阶段跟踪审计更为全面，全过程跟踪审计在建设工程管理全过程参与中根据建设工程实施的各阶段主要工作有以下几个方面。

1．1设计准备阶段设计准备阶段是建设工程造价控制的关键，在此期间跟踪审计应当重点审查以下几个方面:1)设计所需的资料是否完善准确;2)建设方设计目标是否明确，设计方案是否合理;3)设计方案是否满足建设方的要求，设计概算是否控制在建设方的期望值内;4)设计图纸是否完整，各专业是否配套;5)设计图纸选用的结构材料是否满足要求，采用的新工艺新技术是否合理。抓住这几个方面首先可以使设计方案满足建设方要求，同时可以使项目投资在建设方的期望之内，加强前期管理还可以为工程后续阶段打好基础，减少设计变更，加强项目造价控制，最后跟踪设计的介入可以规范项目设计招标工作，摆脱设计招标与施工造价分离的情况。

1．2招投标阶段招投标阶段是确定工程造价的主要阶段，跟踪审计在此阶段的作用更为突出，期间跟踪审计应完成下列内容:1)监督整个招投标过程是否合理合法;2)审查招标文件的完整性、公正性、有效性;3)审查工程量清单是否完整准确，标的或限价是否合理;4)对中标预算进行分析评估，对于施工单位在中标预算中的不合理报价进行预警，在合同中以相关条文降低不合理报价对于工程总价影响的风险;5)审查合同条款是否齐全，合同双方的权利义务是否明确，合同内容是否合理、合法、公平、公正。此阶段跟踪审计的工作可以有效减少施工阶段的工程纠纷，避免建设方在施工过程中由于施工方不合理报价所造成的相关损失。

1．3施工阶段施工阶段是建设工程投资发生的具体阶段，在此阶段跟踪审计的主要工作内容有:1)审查合同双方是否依照合同约定履行权利和义务;2)审查施工过程中的变更、签证的必要性、真实性、合理性;3)审查施工过程中各款项的拨付数量与到位情况;4)检查施工单位的投标承诺的履行情况。跟踪审计在施工阶段可以有效的控制变更，降低工程变更签证影响工程造价的风险。

1．4验收结算阶段验收结算阶段是建设工程实施的最后阶段，是确定项目最终造价的阶段，跟踪审计在此分为工程结算审计和财务审计两部分，在此阶段跟踪审计的主要工作内容有:1)检查合同的完成情况;2)检查工程竣工以及相关资料的完成情况;3)进行工程竣工结算;4)进行建设工程财务资金的管理审计。跟踪审计在此阶段的工作基本与一般竣工审计一致，但由于跟踪审计的全过程参与，使得审计结果更加合理公平。

2跟踪审计的优点

建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在工程实践中已越来越彰显出其优越性以及广阔的应用前景，具体有以下几个方面。

2．1将事后审计与过程审计相结合与传统的事后审计相比跟踪审计更注重于过程的管理监督，建设工程管理主体缺乏工程相关专业的知识，在项目管理时大多采用经验模式的行政管理手段，经常出现决策失误从而导致经济受损，跟踪审计从过程入手，在源头上审查建设工程管理的正确性、合理性，杜绝此类问题的发生。例如很多隐蔽工程变更签证由于项目管理人员的相关知识匮乏，造成工程签证的误签、错签或者是签证重复，在传统的事后审计的模式下，又因为签证的内容记录不详，很难判断其内容的正确性、真实性。跟踪审计的及时深入现场，可以在隐蔽工程隐蔽前做好相关记录取证，掌握各种有效的工程信息，减少建设方与施工方的矛盾，为后期签证的审核结算打好基础。

2．2将审计工作从静态向动态转化传统审计模式都是在工程竣工后集中进行一次工程竣工结算审计，此时审计单位要在短时间内处理整个施工过程中发生的大量签证变更，跟踪审计的全过程参与可以在工程中分阶段的进行动态审计，缓解短时间内处理大量数据的压力，同时跟踪审计将被动的接受工程签证变为主动的记录工程签证，可以分析工程签证发生的关联因素使得审计思路更加清晰，动态地监督工程的全过程。

2．3促进建设工程管理体系的完善建设方一般将项目管理和监督寄希望于监理单位，但监理单位的工作重点都是工程质量和进度管理，对建设工程的成本核算、资金控制、材料采购等环节很少顾及，造成建设工程管理的薄弱环节。跟踪审计的参与可以提高建设方对于成本核算、资金控制等的管理水平，使整个建设工程管理体系更加完善。

3跟踪审计的局限性

建设工程跟踪审计具有很多的优点，但在工程实际操作中也不可避免的反映出很多不足，具体有以下几个方面。

3．1跟踪审计的力量有限，审计风险加大跟踪审计的全过程参与要求跟踪审计熟悉工程各阶段的工作，需要充足的审计力量以满足跟踪审计内容的广泛性与大量性。然而，目前在审计力量有限的情况下，面对繁重的审计任务，对审计人员的专业技术水平和专业知识范围提出了相当高的要求，如不具备相当的水平，跟踪审计最终只会流于形式。同时在长期的跟踪审计过程中，对审计人员的自身素质要有严格的要求，否则将会造成审计风险的增大。因此提升审计人员能力，合理配置审计资源是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。

3．2跟踪审计的介入时间模糊，效果不明显建设工程跟踪审计与传统的结算审计最重要的区别就是将审计工作渗透到建设工程决策阶段，而跟踪审计的介入时间没有一个明确的规定，从理论上来说跟踪审计的介入越早越好，但目前大多跟踪审计只是在建设工程决策后的一个审查，并不能影响决策的结果。造成这种情况主要有两方面的原因，一方面审计人员的专业知识范围较窄，无法胜任决策审计的重任，另一方面是由于建设方对于跟踪审计的重视程度不够，认为审计工作只是竣工结算。由于以上两个原因造成跟踪审计并不能参与建设工程决策的环节，造成跟踪审计的效果有限。

3．3跟踪审计的深度难以把握跟踪审计需要审计人员在项目建设过程中频繁的介入审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，这很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，直接建设工程管理的职能范围中，比如现场签证问题，国家明确了建设单位、监理单位的具体职责和操作规范，而实际工作中，都要审计人员表态后才进行办理，这样很容易造成各方利益冲突，破坏建设工程管理的权利制衡机制。

4结语

跟踪审计具有提高建设工程管理水平和效益的特点，有效避免了传统竣工审计出现的虽然查出问题但是已成事实，纠正难度大的情况发生，因此从其诞生开始就得到了社会的普遍好评。从实践效果分析，跟踪审计在监督资金使用情况，防止资源浪费方面取得了显著成效，突出了审计部门的“免疫功能”，从源头上提高了建设工程的管理水平。但是由于其对跟踪审计人员的专业水平以及知识范围的要求，使得跟踪审计工作也同样存在很多问题，容易使得跟踪审计流于形式，因此只有提高审计人员能力，才能整体提高跟踪审计效果。

全过程跟踪审计的重难点篇4

【关键词】政府投资项目；全过程跟踪审计

近年来，政府投资项目的跟踪审计工作尤其是全过程跟踪审计工作已经成为审计工作的重点，引起了社会各界的关注。而要做好资金的监管工作，仅仅靠事后去审计资金的使用是否合理是远远不够的，着眼点还应放在对建设项目实施全过程跟踪审计，及时发现问题、及时建议纠正，因此在现实条件下如何做好政府投资项目跟踪审计工作应是目前审计研究工作的重点。

所谓政府投资项目，是指以政府财政性资金为投资主体的项目，主要包括以财政预算资金、政府专项资金、政府债务资金、政府专项补助资金为主要来源的项目；政府在土地、市政配套、融资等方面依法给予优惠政策的公共、公益性项目；接受使用社会捐赠，包括接受外商或者私人捐赠并委托政府部门实施管理的公益性项目。

政府投资项目全过程跟踪审计正是针对政府投资项目建设周期的各个阶段展开的审计工作。虽然从理论上讲，全过程跟踪审计应当是针对建设项目的全部建设阶段开展的跟踪审计工作，但我国目前对于前两个阶段即项目建议书阶段和可行性研究阶段执行的是行政审批制度，目前的跟踪审计工作主要是指项目实施阶段全过程跟踪审计，包括对设计方案技术经济性的审核；对招标文件、工程量清单、招标控制价、施工合同的审核；对工程变更、签证的审核及工程决算的审计；遇有拆迁情况时对拆迁资金使用的审计；对实施阶段中建设方管理工作的监督。

目前各地的审计机关在政府投资项目跟踪审计工作中进行了一些有益的探索，但从总体来说还存在一些问题。

1 如何把握跟踪审计的“度”

政府投资项目的跟踪审计，要求审计人员介入项目建设的各个环节采集资料，提出审计建议，帮助建设单位纠正和改进工作。由于日常和建设单位管理人员的频繁接触，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中，产生跟踪审计服务功能强化、监督功能弱化的现象。

比如说，关于现场签证问题，国家已经明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在有跟踪审计的情况下，往往会先去征询跟踪审计人员的意见后再行签证。甚至于建设单位管理人员更多的依靠跟踪审计人员对现场签证先进行审核，从而减小自己的管理风险。如果审计人员不能时时刻刻明确自身的职责，参与到建设项目的管理工作中，不但加大了审计风险，也不利于建设方管理水平的提高，甚至造成部分建设单位养成依赖思想。

2 如何选择跟踪审计时间介入点及工作深度

工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而目前对于跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，故而审计机关在选择跟踪审计项目的介入点时往往也处于两难的境地。一方面，建设项目何时介入跟踪审计工作要看建设单位及其主管部门的意见，另一方面，如果所有项目都做全过程跟踪审计项目的话，又面临着管得太细、人员不足、成本增加的问题。

3 跟踪审计专业力量有限

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前广大人民和各级领导对审计期望越来越高情况下，更多的项目加入到跟踪审计的方式中来，更加反映出审计力量有限的情况。面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，如果审计力量不足，审计风险必然增大。

4 对于招标阶段的审计工作较弱。

目前的跟踪审计模式中，大部分的项目是在建设方与施工方签订施工合同后，审计人员才进场开始跟踪审计工作。此时，审计人员对招标文件、投标文件、施工合同条款进行研究，经常会发现其中部分的约定不完善或不完全符合国家政策的要求，但往往由于招投标过程已完成，双方已形成有效的合同关系，而难以对其中不完善的部分进行修改，给施工过程中的跟踪审计工作增加了难度，也给工程竣工后的结算审计工作留下了隐患。

针对以上问题，笔者认为可以从以下几个方面解决：

4.1 制订跟踪审计工程流程，规范各方行为。

对针对建设方管理力量薄弱的问题，不能一味的服务、迁就而要通过制订审计流程的方式，让建设方的管理人员各司其职，提高管理水平。

4.2 加强跟踪审计计划性，分类审计，突出重点

针对建设项目多而审计力量有限的矛盾，积极组织审前的调查，在审前调查的基础上根据项目的规模、重点、周期及力量投入等因素分类实施，重大项目派专人长驻现场“贴身”跟踪、一般项目关键节点适时跟踪、特殊项目联合内审、社审组合跟踪、其余项目则实施竣工决算审计，以实现审计资源合理配置。

4.3 规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备

在目前政府审计工作中，审计机关因自身的审计力量有限，越来越多的要借助社会专业咨询企业来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，更需要专业咨询机构的参与。而对于要追求经济效益的社会专业咨询企业来说，必然要根据收入的情况安排参加跟踪审计的人员，如果收费标准偏低就会影响其参加跟踪审计工作的积极性，并可能进一步影响审计工作的质量。

所以规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，结合社会中介机构专业人才储备较好、专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。

5 强调招标文件的充分审核：

由于招标文件、工程量清单的重要性，认为在跟踪审计工作开始的时候就要向被审计单位明确提出要对招标文件、工程量清单进行审计，并且约定具体的审计周期，以便建设方在安排招投标工作时予以考虑，保证审计人员有足够的时间对文件进行审核。

参考文献：

[1]王瑞平.浅析建设项目跟踪审计的现状和建议.

全过程跟踪审计的重难点篇5

【关键词】交通；工程；跟踪审计；问题；对策

交通工程跟踪审计始终围绕着“揭露问题，规范管理，提高效益”为目标，重点关注盲目决策、管理不善造成的损失浪费，及时堵塞漏洞，降低审计风险，充分发挥审计监督的预警作用，防止和杜绝腐败现象的发生，保证交通工程项目高效、优质、有序地建设，取得了很好的效果。但在实际工作中，我们也发现了交通工程跟踪审计存在的一些问题，下面，我就粗浅地谈谈自己对交通工程跟踪审计的一点认识，与大家共同学习。

一、交通工程跟踪审计面临的难点和问题

（一）交通工程跟踪审计的有关法律法规还不够完善

跟踪审计作为一种全新的审计模式，审计人员承担着大量的审计工作，承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律法规和内部规范作为支撑，它不仅是跟踪审计人员开展工作的依据，也是衡量工作的标准。虽然国家建设项目审计准则第二十三条明确对“财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目可以对其前期准备、建设实施和竣工投产的全过程进行跟踪审计”。但是关于交通工程跟踪审计尚未形成具有操作性的指南，对于交通工程跟踪审计的理论研究和经验总结做得尤其不够，使得审计人员在跟踪审计实践操作中难以遵循和把握，造成审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。

交通主管部门没有及时出台关于交通工程跟踪审计的规定，未对交通工程跟踪审计进行恰当定性，使得中介机构的不同人员对跟踪审计有不同的认识，而且即使中介机构犯了错误，也很难通过国家规定来界定中介机构的责任，最终使中介机构的责、权、利不对等，在责任难以界定的情况下，中介机构也没有必要下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。

（二）招投标等工作制度建设亟待加强

工程建设管理的招投标制度、工程监理制度、合同管理制度、竣工验收制度，共同对工程建设的全过程实施监督管理，以维护交通建设市场的正常秩序。其中，招投标是工程建设的基础，招投标等工作制度建设关系着交通工程跟踪审计从源头抓起，从基础抓起，它是交通工程跟踪审计的一道重要关口。

（三）交通工程跟踪审计基础环境薄弱，现有跟踪审计力量不足

跟踪审计工作的特殊性和复杂性，跟踪审计内容的广泛性和大量性，对审计人员的自身素质也提出了更高的要求，它涉及到管理、经济、法律、行政、工程技术等多项相关专业知识，要求实施交通工程跟踪审计的审计人员是掌握多种知识的复合型人才。跟踪审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的分析、组织、协调、沟通等综合能力，不仅要掌握工程计价方面的知识，同时还需要掌握设计、监理、施工、管理及财务等方面的知识，掌握国家的有关政策和了解市场信息。然而，交通内部审计人员中目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少，这就造成在人才结构上、知识结构上过多的偏重财会人员和财税知识，而这一情况在基层尤其突出。造成这一问题的原因有：一是平时没有重视相关专业人才的培养和储备；二是审计人员属国家公务员编制，其报酬相对固定，难以吸引工程造价师等专业人才加入交通内部审计机关。

（四）领导重视与支持交通工程跟踪审计的的力度不够

跟踪审计虽然已经出现了几年，但由于这方面没有比较系统的介绍和研究，仍然属于一个新生事物，业主单位对交通工程跟踪审计应该干什么，不应该干什么没有明确认识，大多在认为跟踪审计就是控制施工单位的付款额度，这样就将跟踪审计的工作内容简单化；在与中介机构签订跟踪审计合同时，没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、跟踪审计方法等详细约定，即使在跟踪审计过程中发现中介机构提供的服务内容过于单调而向中介机构要求更为完善的服务时，却又找不到合理的合同依据，最终业主也只能吃个哑巴亏了事，这会让业主形成跟踪审计可有可无的结论，对交通工程跟踪审计的发展非常不利

（五）跟踪审计时间跨度长，协调环节多

审计人员虽然参与了建设过程的主要环节，但往往受制于当时的审计环境、人员专业水平、市场未知因素等客观条件，审计意见或建议的准确性、完整性、时效性都会受到一定的限制和影响。再加上有时还碰到建设单位不予配合的情况，审计意见和建议还不能得到有效落实，跟踪审计人员承担着诸多责任与风险。

二、根据跟踪审计实施过程中存在问题，建议采取的措施

为了更好地发挥交通工程跟踪审计的作用，根据跟踪审计实施过程中存在问题，我们建议采取以下几种做法：

（一）交通主管部门尽早出台关于交通工程跟踪审计的规定，对跟踪审计的工作内容、方法、收费尤其是当审计人员不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理进行明确的规定，使得审计人员对跟踪审计有清晰、统一的认识，只要犯了错误，就能通过国家规定来界定责任，对相关机构或人员进行通报公示、停业整顿等处罚，最终使跟踪审计参与各方的责、权、利对等，使交通工程跟踪审计发挥应有的作用。

（二）加大对交通工程跟踪审计的研究，对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的总结、提炼，对出现的新问题进行集体探讨，以便集众之长，发现新对策，同时加大人员的培训力度，提高对跟踪审计的认识，减少跟踪审计工作失误，促进跟踪审计业务良好发展。

从我们实施的情况来看，着重做好两方面的工作，一是审计关口前移，参与项目可行性审查、工程招投标，审查标底、评标报告等有关资料，对整个项目的合法性、有效性发表意见；二是交通工程表层以下的隐蔽工程和变更工程应作为审计工作的重点，每个施工现场应派两名以上审计人员全过程实时跟踪，而表层以上的可视工程次之，可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。

首先，应审查交通工程建设项目概预算文件编制（概算调整）的合规性、合法性、真实性。包括概预算文件的组成内容是否完整；编制概预算文件所依据资料是否齐全；是否做到了符合实际；是否考虑到项目的经济性和社会效益；概预算定额与概算指标是否符合交通工程建设项目的专业要求和国家规定的标准；材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确；工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规等。

其次，加强交通工程建设招投标工作的监督审计，把好一道重要口——招投标工作。从客观上讲，交通工程由于专业性强，给监督带来了限制，同时，环节多、参与人员多、工作量大，也给监督带来困难，对此，我们实行制度监督，不断完善招标文件会签制，标底编制规范制，编标、评标专家分离制、评标专家成员随机制、评标实名制，以及纪检干部全程参与制等等；严格审查，规范招投标行为，防范和遏制扰通工程建设市场秩序的“串标”、“围标”等行为。

一是审查标底是否控制在总概算的限额之内，编制的依据是否合规，是否由有资质的造价咨询机构及有造价管理资格的人员编制，是否遵循国家有关政策法规，是否体现招标文件的规定和要求，是否与市场实际价格相吻合，是否根据施工图编制，有无存在不从实际出发片面降低造价，影响工程质量的情况。二是审查招投标过程是否合规，是否有纪检监察人员参加；保密措施是否严密；对投标单位的资质、信誉、施工方案、技术设备、技术人员素质等审查是否严格；评标方法是否合理；合同单价（总价）是否与投标价一致；有无其他舞弊行为等。

第三，审计组对项目实施过程中计划工程预算成本、已完工程预算成本、已完工程实际成本三大关键指标实行全程动态控制，及时分析、预测出现预算超支和计划滞后的情况，加强交通工程项目事前预测评价和事中控制。

发生工程变更设计时，若需重新制定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。对已完工的合同规定建设内容的单项工程应出具单项工程结算审核报告，建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。

审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告。

设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。

审计过程中，业主单位建立一套严格的计量支付程序，坚持先审计后付款和“一支笔”制度。具体来说就是审计组对每一个隐蔽工程和每一道工序都要会同业主单位、监理到现场进行检查验收，对每笔计量支付和变更工程的单价和数量都要实行严格审查，从而确保工程成本的合法、真实和准确，有效地控制了工程投资。

第四，交通工程建设项目竣工验收时，须进行交通工程建设效果审计，主要对交通工程建设效益进行综合评价，审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。评价主要从以下四个方面来进行：（1）通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价交通工程建设速度的快慢和建设工期对建设效益的影响。（2）通过对交通工程建设预算（概算）与建设完成情况、工程成本及单位生产能力建设的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。（3）通过对交通工程建设预算项目建设回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力。（4）进行现金流量分析，评价项目偿还贷款、施工单位垫资的能力。

（三）大力推进审计信息化建设，充分发挥计算机技术在交通工程跟踪审计中的应用。信息已成为当今社会各领域中最活跃的因素，高质量的信息是决策者科学决策的基本要求和依据，在这种形势下，审计信息化建设显得尤为重要。及时全面地掌握被审计单位的经济活动情况和财务状况，实现动态审计、远程审计、跟踪审计，降低审计成本，提高审计效率等，都离不开审计信息化建设。只有充分发挥计算机辅助审计的优势，才能有效地推进交通工程跟踪审计的深度和广度，才能提升审计工作的质量控制和规范化管理水平。

（四）加大培训力度，提高交通内部审计人员的综合素质，尽快适应交通工程跟踪审计的要求。配备充足、合格的审计人员，是有效开展交通工程跟踪审计的基本条件。为了缓解目前交通工程跟踪审计人才短缺的不利局面，可以采取如下途径来加强人才队伍建设：

第一，从外部引进人才，即适当增加编制，引进交通工程跟踪审计所亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才；

第二，从内部着手培养人才，一方面要通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应交通工程跟踪审计工作的需要，另一方面可以通过一定的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；

第三，必须加强对现有审计资源的整合，要加强内部各职能处室和上下级之间的联动协作，充分运用社会审计和内部审计的力量，发挥他们审计优势，重视交通工程跟踪审计专家队伍建设。

（五）做好审计结果沟通和协调工作，有效规避审计风险。在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见，若协调不好，就影响工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题，由业主单位审计部门负责人负责协调，重大问题和涉及宏观管理方面的问题由业主单位主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。

交通工程造价控制贯穿于交通工程建设的全过程，具体体现在对交通工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，全过程跟踪审计作为一种新方法被应用到造价控制中，交通工程全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进业主、施工、监理等单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制交通工程建设领域的腐败，从而对交通廉政建设产生积极的作用。

参考文献

[1]曹慧明等.建设项目跟踪审计[M].中国财政经济出版社，2005.

[2]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报，2007.

[3]试论基层审计机关如何面对绩效审计[OL].中国审计教育网.

[4]基层审计机关开展效益审计的思考[OL].中国审计教育网.

全过程跟踪审计的重难点篇6

建设项目全过程跟踪审计，是指审计部门对基建项目从项目立项到竣工决算的投资管理活动进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。通过变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，从源头上控制工程造价，并发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助建设部门纠正偏差，以实现对工程建设项目全过程的审计监督与控制。本文在对事后决算审计模式进行分析的基础上，就进一步做好建设项目全过程跟踪审计提出对策与建议。

【关键词】

建设项目审计；全过程跟踪；对策与建议

1 原有事后审计模式面临的严峻挑战

我国对建设项目的审计大都采取事后审计的做法，即工程项目完工后才进行竣工决算审计。随着建设规模的扩大和法律法规的不断完善，事后审计模式正面临严峻的挑战。主要表现在：

1.1审计决定或结果得不到法律支持

根据《合同法》、《招投标法》、《民法通则》等法律规定，投标单位中标并签订合同后，其权利义务即受法律保护，可以依据合同约定的价格取得工程款。审计部门不可对合同的内容进行审计处理；也不能对虽在合同以外，但已经由甲、乙双方已签字认可的变更工程款进行审计处理。因为法院认定不可对中标后经合同认可的内容进行审计处理，也不能对甲乙双方已签字认可的合同以外的变更工程款进行审计处理。例如：某审计部门在对某建设单位综合办公楼工程进行审计，发现已结算支付工程款不实，审计核减120万元，并做出审计决定将多付出工程款予以全额追回。建设单位要求施工单位退款时，遭到施工方拒绝，于是向法院提讼，请求法院依据审计决定判令施工方返还多付的工程款。结果法院认定建设单位与施工单位是平等的合同关系，且施工单位不是审计行政法律关系的一方主体，所以审计决定对其不具备法律约束力，判决建设单位败诉。

1.2潜伏着较大的审计风险

事后审计，往往是：（1）审计人员看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体过程。（2）只能将有关签证单、验收单、进货单等本应加以审计的资料作为审计依据。（3）使资料背后的许多违规违纪问题经审计后披上了合法的外衣，以致形成真账难查，从而放纵了违规违纪行为，并由此产生了相应的审计风险。

1.3 难以发挥审计的作用

当前建设单位管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题还相当严重。在工程建设的各个环节几乎都存在资产流失的漏洞，但由于事后审计让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程，审计部门在事后审计时，因时过境迁，不仅难以发现建设单位管理、监理、施工甚至设计不到位等问题，尤其是建设周期比较长的项目，即使发现了一些问题也很难加以补救，对合同确定的不合理价款无法追缴。

2 全过程跟踪审计的特点

跟踪审计应用于建设项目审计无疑能够较好地适应审计对象的特点要求，因而是非常恰当的。审计实践也已经证明了正是采用了这种方式，才促进了建设项目审计的深化与发展，开辟了效益审计的崭新天地。全过程跟踪审计与传统的事后结算审计相比主要有以下特点：

2.1 审计时间和次数不同

全过程跟踪审计将整个建设过程合理的划分为若干个期间或阶段，及时对每个阶段实现审计；审计次数比竣工结算大大增加；审计介入时间由竣工以后提前到工程建设的过程之中。

2.2 降低了审计风险

审计人员可以经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合理、合法性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而大大减少审计人员因不了解实际情况所带来的审查风险。

2.3 提升了审计地位和人员素质

跟踪审计从被动到主动，从滞后到超前，还解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题，使审计成为工程建设全过程中不可缺少的重要参与者，使建设项目得以实现规范、高效、优质、低价、廉政等目标，取得了更加丰富多彩的审计成果。同时，不仅使工程审计人员原有知识学有所用，还学习掌握了更多更新的知识，包括工程建设、绩效审计、比价采购审计等，因而能全面提高工程审计人员的业务素质。

3 搞好建设项目跟踪审计的措施和建议

3.1合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计

审计部门应根据年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业发展、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。

3.2制定跟踪审计实施方案，明确主要内容

一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制作用，因此我们一定要重视审计实施方案的编制。跟踪审计中，应当对重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作方案或审计底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。

3.3促进相关规章制度的建立和完善

在跟踪审计过程中，应注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足，及时调整跟踪方案，逐步完善内控制度，要围绕法规和审计工作职责，研究和制订开展跟踪审计的操作规范，规范和指导跟踪审计工作，要通过制度规范跟踪审计行为，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

3.4提出审计意见和审计报告

跟踪审计实施阶段，审计组应按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，定期或不定期地提出审计意见或建议，并出具书面的分期报告和终结报告。根据造价审计与其他情况审计两种不同情况作不同的处理。在最后一次审计结束后应出具《建设项目审计结果汇总表》，告知总共核减（增）金额及审定金额，交被审计单位据以调整工程结算，并作为与建设单位结算资金往来的依据。项目终结后的审计报告，可随最后一期《工程项目造价审定书》一并交施工单位征求意见及盖章。

3.5加强审计队伍建设，整合审计资源

由于跟踪审计涉及到工程建设的各个环节，极具政策性、专业性和复杂性，因此一定要采取有效的措施，确保审计人员的数量与质量。一是审计部门要加大审计资源的投入力度，加大工程技术人员的数量与比重，达到充实审计技术力量，提升审计机关建设项目跟踪审计能力的目的。二是审计人员要坚持专业理论及技能的学习和充实，不断提高自身的业务知识水平和专业技能，要努力拓展自己的知识面，提升实践经验，努力成为复合型、实用型人材。

总之，建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新，开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的一些问题得到了解决，而且大大拓展了审计的功能，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。因此，我们要以科学发展观为指导，对跟踪审计加强实践和研究，使它不断完善和提高，从而更好地为经济建设服务，为企业的改革发展服务。

【参考文献】

[1]为什么审计决定得不到司法支持新华网2011-09-01.

[2]李吾星建设项目跟踪讲座岳阳审计网2010.1.

全过程跟踪审计的重难点篇7

关键词：重大政策 跟踪审计 政策执行绩效审计评价体系

一、当前政策执行情况跟踪审计存在的问题

（一）审计数量和种类较少，审计领域未被拓展

相对于传统的事后审计，政策审计起步较晚，审计体系不够健全，审计机关还没有能力进一步拓展审计领域。因此，审计项目数量和种类并不多，审计机关的审计重点通常是与政策相关的资金筹集、使用、管理情况，使得政策审计被视为专项资金审计，而未从政策本身、政策执行情况和政策执行绩效等方面作更深层次、更全面的监督检查。

（二）对项目审计的介入时点把握不清

政策执行情况跟踪审计可根据介入时点的不同，分为全程介入式跟踪审计、适时介入式跟踪审计和重点介入式跟踪审计。涉及时间跨度大，并且需要耗用大量的人力物力的全程跟踪式审计，在实际工作中并不采用。适时介入式跟踪审计和重点介入式跟踪审计是当前审计机关最常采用的政策审计模式，但难点在于“适时”、“重点”难以把握。虽然从理论上讲是越早介入越好，但由于政策发挥作用需要一定的时间，具有明显的时滞性，如果过早介入，审计将难以发挥作用。

（三）审计资源不足制约了审计工作的开展

政策审计工作的有效开展，除了审计部门的全力以赴，其他部门的协调配合也起到至关重要的作用。然而，当前我国政策审计任务重、时间紧、要求高，在审计人力资源有限的情况下，审计人员的工作强度较高，审计工作的广度和深度达不到要求。而且，各个部门的办事作风大多是自扫门前雪，造成有关部门将沟通不畅，信息失真，政策执行情况跟踪审计得不到良好的技术支持，使得审计工作难以高质高效地开展。

二、完善政策执行情况跟踪审计的对策

（一）开阔审计领域，拓展审计项目

深入学习和广泛了解政策执行情况跟踪审计，是政府审计部门及其审计人员的重要任务。通过各种渠道获取党委、政府和广泛群众的意见，征集筛选项目，将国家领导和广大人民群众所关心的重大政策作为审计重点。同时，紧密结合实际的工作情况，合理判断审计最终的效果并估计审计的成本，同时结合利用的审计资源与力量，综合确定审计项目。

（二）合理规划，准确把握审计介入时间和深度

政策执行情况跟踪审计有广泛的审计对象，同时对象之间的差别也较大。不同的审计对象，其审计的介入时间有所不同，审计的延伸程度和耗用的审计资源也都不同。因此，审计机关需要针对不同的审计项目进行合理的规划。在政策出台的较短时间内进行跟踪审计，适合周期短、见效快的政策，以便及时发现问题并总结经验，从而加以调整。另外，政府审计部门应不止一次对有较长周期、见效缓慢的政策进行跟踪审计，而且要深入探讨政策的实施情况以及政策发挥效应等多方面因素，选取多个时点介入。

（三）有效调配审计资源

政策执行情况跟踪审计的工作量较大，任务繁重，不仅需要充足的审前准备还需要各部门协调配合，提供完整的数据资料，并使审计部门得到有效的技术支持。因此，审计机关应与其他部门机关制定相关配套制度，严格规定在开展政策执行情况跟踪审计时，尤其重要的就是要各部门在各司其职的同时，保持互相补充、互相促进、互相配合的关系。

三、政策执行绩效审计评价体系

我们将围绕重大政策执行情况跟踪审计的目标，结合存在的问题，对在政策执行过程中是否合法合规、执行措施是否到位、执行的过程中是否存在障碍和能否达到预定的效果等进行全面的分析，最终提出具有建设性的意见和建议，完善政策执行绩效审计评价体系促进形成经济社会科学发展和经济发展方式加快转变的良好政策环境。具体体系见下表。

参考文献：

[1]董冰霖.对跟踪审计的几点认识与思考[J]. 现代审计与经济，2012（03）

[2]冯素珍.金融危机对中国政府审计的启示[J]. 审计研究导刊， 2011 （03）

[3]秦荣生.政府审计新领域：经济政策执行效果审计[J]. 当代财经，2011 （11）： 112-118

[4]唐建新，古继洪，付爱春.政府审计与国家经济安全：理论基础和作用路径[J]. 审计研究， 2008 （09）

全过程跟踪审计的重难点篇8

【关键词】建设项目；跟踪审计；实践研究

一、跟踪审计的发展及现状

纵观我国政府审计的发展脉络，无论是早期的财政财务收支审计，还是近期的建设项目管理审计，基本审计方式都以事后审计为主，审计的重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成果，但审计价值并没有完全得到实现。事后审计对象往往是既成事实的建设项目，很难进行事先的预防和控制，反馈的信息也严重滞后，审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。由于事后审计无法深入现场核实与确认审计信息，尤其是隐蔽工程的真伪，如果信息失真可能会导致的审计结论失偏，不仅影响了审计有效性目标的实现，甚至存在巨大的审计风险。

20世纪90年代后期，跟踪审计的出现在一定程度上解决了事后审计的上述弊端。随着国家审计的不断前进发展，政府投资项目审计开始着眼于能够“未雨绸缪”的跟踪审计，审计介入项目的时间点也逐步前移，从事后审计慢慢向事中审计，甚至是事前审计过渡。尤其是“5.12”汶川地震之后，审计署调集全国的审计力量对灾后重建工作进行全面的跟踪审计，开启了一个全新的审计模式。在此之前只有奥运会工程、三峡建设工程、西气东送工程等中央特大投资项目采取过这种方式。汶川地震灾后重建跟踪审计充分发挥审计机关的“免疫系统”功能，发现和处理在灾后重建过程中一些制度障碍或管理不规范等问题，促进其很快得到解决，推动灾后重建工作的顺利进行。作为一种“非常规”的审计方式，跟踪审计的这些应用，为其进一步发展总结积累了大量经验。

2011年7月，审计署了《审计署“十二五”审计工作发展规划》（以下简称《规划》），制定了今后一段时期的审计工作指导思想、总体目标和主要任务，强调要充分发挥审计在推动科学发展、促进加快转变经济发展方式中的建设性作用。其别强调要继续积极开展关系国家利益和社会公共利益的重大建设项目跟踪审计，督促相关单位加强资金和项目管理，完善法律、法规和制度，提高投资效益，推进廉政建设，促进深化投资体制改革。

跟踪审计作为近几年才出现的新的审计方式，在理论研究中，普遍对跟踪审计的作用和重要性给予了认可，但在理论探讨、实践应用、评价体系、管理模式等方面尚存在诸多空白，对跟踪审计模式仍众说纷纭，在实践中也有很多不同的做法，没有形成清晰的、公认的、具有指导性的操作模式。如何面对着当前蓬勃发展的跟踪审计业务需求，构建一个具有中国特色的政府跟踪审计模式已经成为当前审计机关无法回避的一个重要问题。

二、开展建设项目跟踪审计的程序和方法

建设项目跟踪审计是指审计机关依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对建设项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务，包括项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段，设计阶段，招投标阶段，施工阶段与竣工结算阶段。开展建设项目跟踪审计是为了及时堵塞漏洞，减少损失浪费，促进提高项目经济效益，降低审计风险，提高审计质量，充分发挥审计监督的预警作用，防止和杜绝腐败现象的发生，保证建设项目高效、优质、有序地进行。因此，在开展建设项目跟踪审计时，必须采取科学有效的程序和方法。

（一）合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计

审计机关应根据政府年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及国计民生、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。

此外，审计机关可以把跟踪审计项目作为投资审计深化的一个点，通过跟踪审计，全过程地了解和及时发现当前工程建设过程中可能出现或是已经出现的问题，针对一些典型性的问题，延伸到其他建设项目中，进行专项调查，进而从宏观层面提出建设性的意见和建议，起到以点带面的作用。

（二）因事而异，灵活运用各种审计方式

建设工程跟踪审计模式，按跟踪审计的介入点，可分为全程介入法、适时介入法和重点介入法。

1.全程介入法

全程介入法是对建设工程全过程跟踪审计的一种审计模式，即对工程项目从立项论证开始至竣工交付使用的全过程进行跟踪审计。目前，人们在理论探讨中，提到的跟踪审计大多是指这种模式。全程介入法是一项综合性很强的审计工作，涉及审计知识、经济管理知识、工程施工技术知识、工程概预算知识、财务知识及相关法律知识等。

2.适时介入法

适时介入法是选择工程建设活动的适当时段跟踪审计介入的一种审计模式。采用适时介入法要选好介入点，抓住工程建设活动的重要过程。

跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况的不同选择的方式也就不同。在当前跟踪审计的实践中，采用适时介入法，大多是把建设工程开工建设点作为介入点，对工程施工过程进行跟踪审计。

3.重点介入法

重点介入法是选择工程建设活动的重点环节实时审计的一种审计模式。在进行施工过程跟踪审计时，只选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为必须审计的内容。对于其他工程内容及其管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计也可根据审计资源情况和审计便利条件，不定时地进行抽查。

采用重点介入法，审计部门要充分了解、分析工程建设的全貌，找出可能出问题和应该关注的环节作为重点，制定工作实施方案。应特别关注工程在建阶段，要熟悉施工图纸和施工方案，将施工中的隐蔽工程、变更工程和建筑主材作为重点。重点介入法是一种离散的跟踪审计方法，需要缜密地规划和组织及相关方的配合。

建设工程跟踪审计与传统的工程竣工结算审计相比，在工程建设活动过程中增加了工作量。协调好跟踪审计方与工程建设活动各方的关系问题，是实现跟踪审计目的的前提。这不仅仅是工作方法的问题，还受到很多客观因素的约束。

建设工程跟踪审计模式在具体应用中，要根据具体情况，充分考虑其可行性和可操作性。综合分析，全程介入法跟踪审计应用于投资大、规模大、影响大的建设工程项目为宜；适时介入法和重点介入法对中小型建设工程、改建和扩建工程具有较好的实用性；适时介入法再辅之以重点介入法，例如采用适时介入法从工程施工开始介入跟踪审计，在施工前期的过程中确定一个或几个审计关注的环节为重点介入法的内容，然后综合加以实施，能达到较好的审计效果，在目前可以广泛采用。

（三）采取多样的审计组织方式

由于跟踪审计的执行具有明显的市场化特征，这就意味着其组织方式选择是多样化的，这也是由审计需求的多样化与审计资源的有限性所决定的。在人员的配备上，多行业、多专业人员的配备是当前大多数跟踪审计项目所要求的，而这种要求与专业审计人员的短缺常常使审计机关陷入两难境地。这种情况下，审计机关必然去寻求市场的帮助。根据审计外部项目的特点、外部环境的变化及审计机关自身的资源情况，跟踪审计组织方式可灵活选择：在部分专业人员短缺的情况下，外聘专业人员是不错的选择；在人员紧张、项目负担过重的情况下，可以根据项目的重要性情况，选择委托或是外包方式；在审计环境和审计条件出现变化的情况下，部分项目外包也是可以采用的。总之，灵活多变的审计组织方式是实践的必然要求。

（四）明确范围，突出重点，抓住跟踪审计关键环节

跟踪审计的范围应包含从项目建设前的方案论证到竣工验收建成后发挥效益的全过程。但从目前现实情况看，一般将跟踪审计的范围确定为从项目立项至竣工交付较为可行，重大项目可增加项目竣工后的效益评价内容。

1.以工程资金为主线，把好财务审核关。以资金为主线，关注建设资金的筹集和走向，重点检查项目建设资金使用核算的合规性、项目资金拨付的及时性、各项资金管理内控制度的完善性，关注超标准支付、截留、转移、挤占、挪用项目资金的问题。

2.以现场审核为手段，把好五大审计关。

一是概（预）算审计关。主要是对项目概算的执行情况和调整概算的合理、合规、真实性进行审计监督。以防止政府项目超规模、超投资、超标准问题的发生。近年来，很多市政府项目已逐步推行“代建制”，跟踪审计中重点对代建单位概算控制措施，控制程序和手续进行审计，较好地履行了跟踪审计的事中监督职能。

二是招投标审计关。重点审计招投标程序是否规范，招标文件和评标办法是否规范合理，招标咨询机构是否符合资质要求，编标单位是否存在质量问题，并关注是否存在不招标或不规范招标的问题。

三是工程合同审计关。主要包括合同条款制定和合同履行情况两部分的审计。一方面防止因合同内容或表述有误或遗漏造成国家建设资金的损失浪费；另一方面对擅自违背合同约定，执行合同发生偏差和不到位的问题及时纠正。同时要求建设单位在合同上明确国家审计对工程造价审计结果权威地位，使跟踪审计成为整个建设过程中必不可缺的控制环节。

四是隐蔽工程和变更签证审计关。跟踪审计要随时了解和掌握隐蔽工程施工情况，参加隐蔽工程验收，做好影像记录等现场取证。要明确建设单位完善变更签证的申报程序，报送提出变更的原因和依据，派员参加涉及变更的工程例会，在掌握实际情况的基础上，分析原因，分清责任，做好记录，对不合理的变更提出审计意见和建议，出具审计意见单，为竣工决算审计做好准备。

五是材料采购审计关。审计小组应对大宗材料的询价、定价及进场材料质量进行跟踪了解，抽样检查，对材料设备的招投标或认质认价，选择重点，采取多种办法进行充分的市场询价，向建设单位提出审计建议。

3.以规范管理为目标，抓参建单位严格履职。跟踪审计深入工地现场，能随时发现管理中的漏洞和不足，提出针对性较强的审计建议，促进职能部门加强制度化管理。审计中应将监督项目各参建单位的职责履行情况作为重点之一。着力解决建设管理不到位、专业岗位力量不足、目标形同虚设的问题。在具体项目跟踪中重点关注监理单位是否按要求配备专业工程师、前期勘察是否按规定聘请监理等问题，确保跟踪审计取得实效。

三、开展建设项目跟踪审计应处理好各种关系

1.正确处理好与建设单位的关系。跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个主要控制环节，审计人员频繁进入工地现场进行审计，提出审计建议，客观上造成有的建设单位对审计的依赖，甚至提出过多的纯服务性工作，使审计人员很被动，容易偏离监督者的定位，而进入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，跟踪审计所建立的权利制衡机制就会缺失。为此必须和建设单位明确跟踪审计的职能范围，界限要清晰，执行要严格。审计人员也要准确把握监督与服务，监督与管理的关系，在行使职权和审计经费、人员管理方面充分体现审计的独立性。

2.要处理好与监理、施工等各参建单位的关系。跟踪过程中，对设计、施工、勘察、监理等单位要严格执法，加强监督，应避免与工作无关的接触。对发现的问题，应实事求是，充分听取各方的意见，在坚持原则的同时，树立服务大局的意识，针对问题的性质通知整改或向政府反映。同时要注意妥善问题，不慎会被扣上“影响建设进度，引起施工纠纷”等帽子，产生一些不必要的负面影响。