会计核算体系的核心范文

会计核算体系的核心篇1

一、基层央行会计集中核算运行中存在的问题

会计核算“四集中”运行后，原通过人民银行的跨行异地资金清算及同一行上下级之间资金调拨由商业银行通过接口大额支付系统各自进行，基层人民银行会计部门业务量大大减少。如武冈支行，会计集中核算前每天的平均业务量为200笔左右，会计集中核算后，日均业务量为40笔左右，减幅达80%。武冈支行是一个设库支行，除了办理本县7个金融机构的出库、入库、资金划转和国库同城票据资金清算业务外，还办理周边四个未设库县的邮政储蓄银行和农村信用社的出、入库业务和资金划转业务，因此，未设库支行业务量缩减的幅度还要大。但是还存在以下问题：

（一）账务核算的前后台分离，风险控制难防范。

目前的中央银行会计集中核算系统设置了双层处理结构，实现了前后台的分离，这样，造成了同一核算主体的会计人员分散在中心支行和县支行，但对这些人员的管理和考核分别由中心支行和县支行负责，造成管理与操作脱节，会计核算的风险控制不是传统的内部控制能够实现的，不利于风险控制。

（二）重大会计事项审批，会计主管不能在系统中授权。

按照会计制度，一些重大会计事项，如错账更正、补记账务、往账业务发送等，都必须经会计主管审批。但对重大会计事项的审批，系统中没有设置会计主管授权功能，都是由经办员将凭证递交会计主管审核并签字后，经办人员再办理。如果经办人员有心作案，模仿会计主管签字，盗走资金也是易如反掌。

（三）网点柜不能打印月报表，不利于财务分析。

现在的会计集中核算系统，网点柜不能打印资产负债表和月季表，使得网点柜在做季度财务分析时，要将有关数字输入自行设置的报表中才能进行分析，很不方便。

二、建立央行会计核算大集中系统的意义

改革现行的分业务部门会计核算体系，建立各级行、各业务部门集中统一的综合“大会计”核算体系，对提高人民银行的金融服务水平和服务形象，增强人行对宏观金融经济的分析能力，有着重要意义。

（一）有利于防范和化解会计操作风险。

建立会计核算大集中系统后，网点柜不再办理联行业务，只办理往账业务的信息传递及来账业务的信息读取，不直接对外发出往账、接收来账，往来账业务统一由核算中心联行专柜进行办理，杜绝了网点柜的联行案件发生。

（二）有利于提高会计业务事后监督的有效性。

实行大集中后，各营业网点的事后监督由原来自己内部监督改为由事后监督中心统一监督。各网点的原始凭证首先通过凭证影像系统传至事后监督中心，纸制凭证于次日通过邮寄或速递公司送至事后监督中心，由事后监督中心建立独立的事后监督系统，进行再次录入比对，并由人工对原始凭证进行认真的再次审核，发现问题及时通告，避免了网点原来事后监督流于形式的现象，提高了事后监督的威慑性、预警性和监督效率。

（三）有利于优化劳动组合。

建立中央银行会计核算大集中系统，可以节省大量的会计人员，有利于优化劳动组合。大多数地市级中支营业柜只需配备3-4名会计人员，即录入员、复核员及网点主管（一级、二级主管）即可，缓解基层部门人手紧的问题。全国300多家中心支行，每个中心支行会计营业部门一般都有9-11名会计人员。如果中心支行作为营业网点，只要配备3-4名会计人员，300多家中心支行就可以节省2000多名会计人员，多余的会计人员可以充实到其他部门，如反洗钱、金融稳定等监管部门，加强基层央行的金融监管力量。

（四）有利于提高会计信息的可靠性和及时性。

建立中央银行会计核算大集中系统后，使营业网点对已纳入核算的有关信息无法进行人为的改动，确保了会计信息的真实、完整。此外，实行会计核算大集中系统后，汇总报表的环节减少，加快了会计信息的汇总形成，提高会计信息的时效性。

（五）有利于加强会计统一管理和指导。

建立中央银行会计核算大集中系统后，核算主体和部门减少，管理范围压缩，上级部门对下级部门会计工作的检查不需要象以前一样面面俱到，只需要检查下级部门是否按制度严格管理“印、押、证”和操作员口令即可。因为，实行会计集中核算后，网点柜所有的业务都集中在核算中心，网点柜是否按规处理会计业务，上级部门只须到核算中心查看，会计管理的难度可大为减少。

（六）有利于实现会计档案的信息化处理。

央行会计核算大集中系统后，可确保行内只有一套流通数据，在核算中心直接生成统一的会计报表，保证了会计信息的及时性、准确性和一致性；可使事后监督部门的分散监督向集中监督过渡，突出重点监督、过程监督和风险监督的特点，在提高资金风险防范能力的同时，便于与会计管理部门、内审部门进行监督管理资源共享；有利于统一会计档案电子化管理，事后监督部门可将各部门会计核算数据导出，借助计算机系统类别（会计、外管、国库、发行、财务等）进行分类管理，实现会计档案的信息化处理。

三、建立央行会计核算大集中系统的可行性

（一）现行的会计核算集中系统为建立会计核算大集中奠定了基础。

目前的会计集中核算系统在中支设立一台主机，各支行都只设置终端机与中支的主机相连，数据由中支集中处理。有了现行的基础，那么，只在一家或几家设立一台主机，主机下连接多个营业终端完全可以实现。

（二）商业银行会计核算大集中为人民银行会计趋向集中提供了有效借鉴。

近年来，国有商业银行走集约化经营之道，分别在系统内建立了集中核算管理体制。如工商银行的集中核算系统已经集中到了总行；建设银行分南、北建立了会计集中核算系统（南方集中在上海，北方集中在北京）。人民银行作为银行业的管理行，应当顺应商业银行会计核算管理体制的改革与发展作自我调整，以利于金融监管。

（三）电算化、网络化技术的日益发展为会计核算大集中提供了硬件保障。

电子化手段和经验的不断增强，以及网络化技术的日新月异，改变了就地摆放账务数据的传统，一定区域内的数据可以集中存放、集中处理。现代电子技术的发展促使银行讲究效益和效率，为将会计核算主体逐步上移，把多个甚至几百个分支机构的会计业务集中到一个中心单位，由中心单位的主机系统集中处理提供了可能。人民银行全系统内联网的建成，为大会计综合系统提供了硬件保障。

四、央行会计核算大集中系统的总体思路

（一）建立以总行为核算中心的会计集中核算系统。

改以地市级中心支行为核算中心的会计集中核算系统为以总行为核算中心的会计集中核算系统，总行以下的分支机构全部作为核算网点，网点所有的业务发送至核算中心处理与储存。即在总行成立会计核算总中心，在各级分支行将会计、营业、发行、国库、外管等涉及会计业务部门的会计业务整合，成立核算分中心。总行在同一操作系统下开发一套综合会计业务系统，该系统使用一个服务器作为中央处理机，存取数据，处理业务。各核算分中心日初登录到核算总中心的中央处理机上，总行作为唯一独立的核算主体，分行和中心支行作为核算总中心的非独立核算主体，只负责会计凭证信息的采集，不再进行综合和明细核算。日终，进行统一登账处理，生成各行报表，报表统一打印，档案统一管理。终端分中心只负责会计凭证等的信息录入、复核、认证、传递、查询、打印和核对等，由总行统一编制中央银行会计报告。

（二）建立“大会计”综合会计核算集中系统。

开发综合会计核算系统，将会计、国库、发行、外汇、财务等会计业务全部纳入到一个系统，系统中分别设置不同的会计业务处理菜单和会计报表，各种会计业务处理完后，系统自动分门别类地并入到相应的会计报表当中，这样，可以解决分部门会计核算体系下造成的资源浪费。

（三）上收支行网点会计业务。

实行大集中核算后，会计、国库、发行、外汇、财务可以通过综合会计系统录入，那么，支行一级的会计业务可以上收，不设网点柜。因为，支行目前的业务基本上为国库资金清算业务，而现在正在建设的横向联网系统（即财政、税务、银行、国库相互联网）可以直接办理各项国库业务，不需要通过会计清算资金；发行会计业务也可以通过综合会计系统并入会计报表，不需要通过会计部门记账。

会计核算体系的核心篇2

【关键词】 企业集团 会计集中核算 组织机构 研究

为什么要研究集团化会计集中核算标准体系呢?在当前经济环境下,企业不断地进行行业内或跨行业的兼并重组,出现了一大批航母级的大型企业集团,如何管理好这些超级舰船,使之不再像“铁达尼”那样倾覆于始航,要求我们为这些大型企业集团设计出科学的管理制度。在追求精细化管理的现代企业管理科学中,特别是随着微利时代的到来,财务管理已经成为了企业管理的核心,它成为所有管理制度的发韧者和归结点。笔者以某大型企业集团的省级销售分公司财务会计运行模式为原型,对集团化会计集中核算标准体系进行了设计及分析研究,所抒管见,仅为抛砖引玉。

一、设计集团化会计集中核算标准体系的必要性和可行性分析

会计集中核算是指在企业集团内将分公司、分支机构的会计核算及监督权集中上移,形成独立的核算中心的会计核算模式。

集团化会计集中核算标准体系是指按照会计集中核算模式,运用会计信息系统,形成一整套对经济业务进行会计加工、编制财务报告的企业集团会计处理标准体系。

设计集团化会计集中核算标准体系的前提是:企业集团将财务管理机构和会计核算机构分开设立。相应地使财务管理的职能与会计核算的职能分离,形成以会计核算为基础,实现财务管理为经营服务并监督经营的管理目标。

(一)设计该体系的必要性分析

1、省级销售分公司财务集权管理的需要

财务集权管理是指大型企业集团为了控制企业内部资金流、提高存量资金的使用效率、优化资源配置而采取的集约型财务管理手段。

会计集中核算是实现财务集权管理的基础。大型企业集团上、中、下游的产、供、销链条较长,实行财务会计分级管理制度,导致资源分配和使用的效率良莠不齐。比较目前国内一些大企业通过内部银行来运作资金流,实现资源优化配置,采用会计集中核算制度,从而实现财务集权管理更能节约系统管理成本。

2、企业降本减费增效的需要

提高营业收入和降本减费是企业追求利润的两条腿,两条腿同时走路,才能使企业利润得到持续且平稳地增长。企业在现有制度体制下,运用“完全预算、滚动预算”等先进的成本费用管理模式,降本减费的措施已经达到极致,当变动成本已经降无可降的时候,只有突破制度瓶颈,对固定成本中的一部分进行分拆,如实行会计集中核算体系,对市级销售分公司的存量资金、人力资源成本等进行科学整合,可以起到降本增效的作用。

3、完善内控体系,防止职务违法风险的需要

目前一些地方政府职能部门及事业单位采用会计集中核算,下级单位只设报账员,其最大的目的就是防止在职能部门或事业单位的会计人员成为领导的“贤内助”,避免“挪用专款、节流事业收入、私设小金库”等职务犯罪。

其实,在追求利润最大化的企业里,更加需要采用会计集中核算制度。在会计分级核算模式下,企业集团往往也设置了大量的内控制度和流程,如经济业务签名权的授权制度,经常被提倡的“一支笔”管理,严防“费用串项列支”,严控“拆东墙补西墙”等。实践证明:事后问责的内控体系大量浪费管理成本,效果并不明显;在企业管理中“亡羊补牢”,其实为时已晚。采用会计集中核算制度,不仅完善了事中控制的内控体系,防止经营效益流失,而且将大量节约企业管理成本。

4、提高会计信息质量的客观需要

会计人员作为专业人员为企业的经济业务提供服务并实施监督,职责的双重性,给会计人员的角色选择造成困惑,一部分会计人员选择了完全经济人角色,一部分会计人员选择了完全道德人角色,还有一部分会计人员则左右摇摆,成为了复合人。会计人员的角色选择,将直接反映在他所从事的工作中,再间接地影响会计信息质量。

实行会计集中核算,将加强会计人员专业水平和从业能力,职业道德的履行得到了保障,社会道德、个人道德的精神追求得以满足,促使其完成“道德人”的角色,从而使会计信息更加真实可靠。

(二)设计该体系的可行性分析

1、新会计制度的颁布实行,为实行集团化会计集中核算体系提供了制度依据

目前中国的经济体制是社会主义市场经济制度,新会计准则充分体现了这一主题,与国际会计准则进一步靠拢,部分准则更是超越国际准则,更加符合市场经济的客观要求。如:新会计准则要求对交易性金融资产等部分经济业务采用公允价值进行初始确认和后续计量,以及要求对资产进行减值测试和计提减速值准备等,这些经济业务要求会计人员运用职业判断;但低层会计人员因为水平或制度规定的限制,不能准确地完成这一工作,而这一工作对于企业来说又是需要的。

会计集中核算就是以新会计制度为依据,将有经验的高级会计师或会计师集中到会计核算处或核算中心,运用他们的的专业水平来完成高层次的会计工作。

2、ERP管理系统的使用,为实行集团化会计集中核算体系提供了技术保障

从“结绳记事”开始,随着社会经济和科学技术的发展,会计的手段和职能已经发展成为以电子科学技术为支撑的一整套结合即时经济业务的信息技术系统。其中具有代表性的德国SAP公司的ERP管理系统逐步被我国大中型企业接受和运用。ERP管理系统对我国传统会计职业无异于一场革命,它弱化了会计的专业性,但同时强化了会计反映经济业务的及时性和准确性,并通过系统自动完成了岗位牵制和内部控制功能,为企业财务管理制度的创新和会计集中核算体系的运行提供了条件和保障。

3、市级销售分公司财务会计实行专业性条线化管理,为实行集团化会计集中核算体系提供了实务基础

现行分级设置的财务管理体制虽然没有从形式上将财务与会计分开设立,但市级销售分公司基本上都在财务部内分专业版块设置了资金组、资产组、账表组和稽核组,对财务会计业务实行专业性条线化管理,从岗位设置和职责划分上进行了区分。各专业组的工作内容相对独立,其中账表组的工作主要负责市级销售分公司的会计核算、报表编制提供等,这为会计集中核算的整合提供了实务基础。

二、集团化会计集中核算标准体系的组织机构与岗位职责设计

设计集团化会计集中核算标准体系的核心是:会计核算组织机构与岗位职责的设计。

(一)组织机构设计

1、组织机构设计的原则

本文对会计集中核算标准体系的设计所遵从的原则包括:系统性原则、控制性原则、效率性原则和适用性原则。

系统性原则,是指在符合国家颁布的会计法律法规的前提下,会计集中核算体系的组织机构设计,既要从企业整体的制度设计上宏观把握,使组织机构的设计与各项制度构成企业管理制度的有机整体,又要结合目前会计核算的硬件和软件等相关支持条件,使组织机构的设计能保证会计信息真实、完整。

控制性原则,是将内部控制的方法、措施和程序设计在会计核算和会计业务处理的程序中,利用组织机构的岗位设置,做到不相容岗位相互牵制。

效率性原则,是以尽可能少的成本产出尽可能多的有价值的会计信息,实现成本效益的最优组合,提高会计信息质量和工作效率。

适用性原则,是根据省级销售分公司会计集中核算业务的需要,切合实际,有针对性地设计组织机构,以保证该组织机构有效地完成会计核算任务。

2、组织机构的标准模型

省级销售分公司的包括会计核算体系在内的所有管理体系必须在总部管理体系的权限规定下进行细化。本文分析研究的集团化会计集中核算标准体系是一套呈上启下的会计核算运行机制,其组织核心设置于会计核算处,而执行机构为会计核算中心。为了直观地表现组织机构的架构,下面通过图示进行描述:

图1集团化会计集中核算标准体系组织机构模型图

3、组织机构中上级与下级之间及相关部门之间的关系

第一层级的关系:总会计师或财务总监对省级销售分公司总经理负责,根据总经理提出的管理要求,安排开展财务会计工作。

第二层级的关系:会计核算处、财务资金资产处和审计处对总会计师或财务总监负责,根据领导要求组织实施企业的财务会计及内控审计工作。

第三层级的关系:会计核算中心主管对会计核算处处长负责,落实执行企业会计核算制度,开展具体会计核算业务。

第四层级的关系:会计核算中心各岗位人员对会计核算中心主管负责,根据岗位职责完成本岗位的各项会计核算及会计监督工作。

会计核算处、财务资金资产处和审计处三者之间的的关系:自成体系、相互牵制、相互监督,并形成有机统一的整体;最终共同完成企业的财务会计及内控管理工作。

五个会计核算中心的划分:按照地域相近,兼顾工作同质性及工作量大小等相关条件分设。如本部核算中心包括公司本部和广州分公司的会计核算,粤中或珠三角核算中心包括深圳、珠海、东莞、中山和惠州分公司的会计核算等等。会计核算上移核算中心可以通过对有条件的单位进行上移试点,在实践中发现问题即解决问题,以便在制度改革中取得主动。在条件成熟的省级分公司,也可将核算中心进一步合并,设置一到两个核算中心。

(二)岗位职责设计

岗位设置原则主要有:岗位设置完整、岗位职责清晰、按会计科目性质设岗和不因人设岗。

岗位设置可以是“一人一岗、一人多岗、一岗多人”,如工资核算、税务核算可以设置成一人一岗,核算中心主管与稽核设置成一人多岗,往来科目核算设置成一岗多人。

岗位职责按岗位的业务性质进行划分和归纳,对不相容的岗位职责明确规定其岗位牵制的内容。

1、总会计师或财务总监岗位职责和要求

1领导省级分公司财务与会计工作,对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案和建议

2审核、批准省级分公司的会计制度和组织制度的实施,审核和批准会计部门编制的各种报表

3组织经济核算、编制财务计划、省级销售企业预算,协调各项经营业务

4审查省级分公司的购、调、销、存等经营业务和投资方案,审大开支项目

5审批省级分公司财务收支,组织进行成本费用项目的预测、计划、控制、核算、分析和考核

6参与制定改造项目、商品定价、工资奖金等方案,参与拟定企业重大经营决策

7组织和监督省级分公司贯彻执行国家的各项财经法令、法规、制度,保护企业财产的安全和完整

8负责组织会计人员学习,并定期对会计人员进行考核

9其他与财务、会计有关的管理工作

要求:总会计师或财务总监岗位应由具有5年以上财务与会计管理工作经验的高级会计师担任

2、会计核算处处长岗位职责和要求

1负责省级分公司会计核算管理工作,执行总会计师或财务总监确定的经济核算计划

2参与组织制定省级分公司的各项会计管理制度,并监督贯彻执行

3熟悉省级分公司的购、调、销、存等经营业务各环节的情况,参与各部门的经济活动,并为企业整体经营预测、决策提供会计信息

4参与拟定经济合同及其他经济文件

5负责会计人员的考核,并根据会计人员的实际情况调整其工作岗位

6负责向总会计师或财务总监报告会计工作情况,向分公司内有关会计报告使用者提供内部财务报告

7审核并提供省级及市级分公司对外报送的财务报告

8组织本部门会计人员理论和业务学习,负责会计人员的业绩考核,参与研究会计人员的作用和调整

9总会计师或财务总监交办的其他与会计核算有关的管理工作

要求:会计核算处处长岗位应由具有三年以上会计管理经验的高级会计师或会计师担任

3、会计核算中心主管职责和要求

三、集团化会计集中核算标准体系的配套体系和内部控制系统的设计

设计集团化会计集中核算标准体系的保障是:配套体系和内部控制系统的设计。

(一)配套体系设计

配套体系的设计非常重要,有些配套体系甚至可能成为会计集中核算体系是否能够顺利运行的关键因素。限于本文篇幅,只对会计集中核算体系的配套体系进行一些列举和说明,并不深入设计配套体系的运行机制。

图2会计集中核算标准体系配套体系图

配套一:财务集中管理体系

会计集中核算是为财务集中管理服务的,反过来,财务集中管理的要求又对会计集中核算进行指导和监督。设计财务集中管理体系应该将资金管理、资产管理、信用管理、税务管理、出纳的相关职责与会计核算业务内容结合,达到有机统一,又相互制约,避免制度设置脱节,形成制度真空。

配套二:会计信息技术系统

会计信息技术系统是会计集中核算的保障。ERP系统的强大集成功能已经取代了大部分会计核算的基础工作内容,没有良好的技术系统支持,会计核算业务就会自动罢工。会计人员对信息系统的依赖性已经演变成“皮与毛”的关系,信息技术系统是“皮”,会计集中核算业务成了“毛”,“皮之不存,毛将焉附”!对会计信息技术系统的设计和维护是设计会计集中核算体系中的关键点。

配套三:建立远程报账、查账系统

会计集中核算将使核算中心与省、市两级销售分公司不在同一地办公,空间距离被拉长,使得各种经济数据和业务报表的提供和查阅及时性和准确性难以得到保障。就像修建一座大厦,通水、通电、通路等是最基本的配套工程,建立远程报账、查账系统成为了会计集中核算必要的配套设计。

配套四:财务会计人员及财务管理团队

科学是第一生产力,其中起关键作用的还是人,作为具有专业知识的财务人员,企业领导者将其作为企业的重要资源加以开发、培养和运用,最终达到“为我所用”,将人力资源转变为生产力。通过组织培训全面提供财务人员职业道德和业务水平;通过系统考评选拔人才,疏通财务人员的有序晋升通道;通过技能比武等专业活动活跃学术氛围,提高财务人员团队的创造力和创新精神。

(二)内部审计与内部控制系统设计

企业内控的要求是规范行为、明确责任、防范风险,内控系统是企业管理制度自身的检验检疫系统。

目前销售企业的内控系统是按照美国“萨-班斯法案”、结合企业自身业务流程设计的,其主要牵头执行部门设在各市级分公司的财务部。通过会计集中核算整合,这种经办人“左手管右手”的内控执行模式已经不适合会计集中核算体系。强化内部审计在内控系统中的执行和监督作用,通过审计处的岗位设置和职责划分,将内控的职责与会计核算中心分离,使内控系统转变为“我的手管你的手”的执行模式,而企业领导成为“管得好与不好”的裁判。

四、在省级销售分公司实施集团化会计集中核算标准体系的利与弊

一项管理制度的进步要经历创新、发展和完善的阶段,在最初的阶段,我们应该看到它有利于企业管理目标的一面,同时也要看到它不利企业管理目标的一面。

(一)实现集团化会计集中核算将在四个方面得到加强和提高

1、有利于省级销售分公司集中会计核算的监督权

会计集中核算使会计监督权从市级销售分公司上移,主要体现在“会计业务决策者与执行者分离、财务审批与会计监督分离、会计凭证的存放管理与单位分离”上。通过会计业务决策者与执行者的分离,防止市级销售分公司的单位领导指使会计人员进行虚假的会计处理;通过财务审批与会计监督分离,使财务职能与会计职能分离,形成财务审批与会计处理的相互监督;通过会计凭证的存放管理与单位分离,保证了会计业务的公开透明,形成了对舞弊行为的有效遏制。特别是会计核算业务处理过程的完全公开,让监督权行使更加“阳光”。

2、有利于提高资金使用效率,优化收支两条线的资金管理制度

企业集团对资金流实行收支两条线管理,能够将销售收入的资金即时地回笼到企业总部,保证收入资金不被侵占和坐支,但支出的资金通过余额考核的办法并不能完全有效地控制。市级销售分公司常常要留有保障性资金额度,以备应急之需,有些时候这部分存量资金的余额非常大。会计核算业务的上移,将存量资金也从市级销售分公司一并上移,只在核算中心支出账户内保有应急保障资金,更有效地运用了企业资金,优化了收支两条线的资金管理制度。

3、有利于提高会计信息的质量

会计信息质量的要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者、管理者等相关使用人作出决策应具备的基本特征。会计信息质量的要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性,以及实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

通过会计集中核算,对会计信息质量的可靠性、及时性要求的提高比较明显,虽然可靠性与及时性的权衡取舍仍然存在,但是由于财务审批权与会计处理权的分离,使会计信息质量更加客观可靠,以及采用科学的数据单据传递方法,使会计信息提供的及时性也得到了加强。

4、有利于加强会计人员的专业性,完善人才培养体系

由于强大的会计信息技术系统的运用,已经使基层的会计核算人员成为某种意义上的“体力劳动者”,基本上不需要运用会计专业知识就可以完成工作,不利于企业人才的培养,也不符合企业人力资源的发展理念。会计集中核算将会计人员与其服务的单位分开,从工作内容上要求会计人员更加专业地处理会计业务。同时还增强了会计人员的独立性,使职业道德的履行得到了保障。

(二)实行集团化会计集中核算将在以下三个方面弱化会计的管理职能

1、财务会计管理第一责任人的职责弱化,导致会计核算的客观性得不到保障

市级销售分公司经理是市分公司财务会计管理的第一责任人,财务会计管理职能上移后,市分公司经理对财务审批权和会计处理权的监督职责弱化,甚至由对财务会计的监督转为对核算中心的依赖,主要表现在:市分公司只设报账员,对单位内部的资产及费用支出等管理不进行监督,遇到财务检查时,就让检查人员到核算中心查账;在固定资产的管理方面,对上级单位调拨固定资产的增减变动查不明原因,而核算中心只凭调拨文件入账,账实相符得不到保障。

2、财务现场监控职能的弱化,导致远程报账、查账容易流于形式

会计集中核算使会计人员与各市级销售分公司的实际业务分离,一个会计人员可能要同时负责多个单位的同类科目的账务,很难详细了解每一笔经济业务的细节。比如市级公司在发生经济业务时,不可能及时地通知会计人员买了什么,花了多少钱,甚至是否真正产生这项经济业务,会计人员都有可能不知道,会计人员只能在市级分公司报账时进行监控,辨别经济业务的真实性和合理性。所以,集中核算后,会计人员能够保证“账证、账账、账表”相符,但保证不了“账实”相符,这就导致远程报账、查账不可信而流于形式,影响到会计集中核算体系的“停电、停水”。

3、预算编制及执行分析职能的弱化,导致突发性问题得不到及时解决

会计集中核算使单位的预算编制及执行分析职能上移到核算中心,由于核算中心与市级销售分公司经济业务的职责分离,核算中心能够按照降本减费的目标严格执行预算,没有预算指标和超预算指标的支付申请予以拒付,有时出于本身职责或对经营单位的情况不了解,对一些突发的事件、客观的问题不能及时予以解决或弥补,出现“没事拖出事”的情况。

因为会计集中核算会有以上弊端的产生,前文提及的四项配套体系的设置和完善显得尤为重要。

五、集团化会计集中核算标准体系与会计核算业务外包的比较与借鉴 (下转第72 页)

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1、什么是会计核算业务外包

会计核算业务外包是指公司将会计核算业务委托给会计师事务所或记账公司等专业的会计公司,并支付相应劳务服务费用的委托业务;简单地讲就是“我的账,你替我记;我的报表,你替我编;我付费”。现在有一些经营业务在美国的公司,下班时将当天发生的业务清单通过电子邮件发送到机构在中国的会计业务公司,由公司进行核算记账,在美国的业务人员第二天一上班,就能及时地看到前一天的相关报表。这种跨时区的核算是目前比较典型的案例,他们巧妙地利用时间差,非常明显地提高了工作效率。

2、会计核算业务外包的历史沿革

会计核算业务外包业务发源于西方市场经济体制,最初实行的是会计外部审计,注册会计师事务所的持证会计师充当的是“经济警察”的角色。经过会计师事务所的业务发展要求,和上市公司的客观需要,出现了管理咨询和税务服务等外包业务,到本世纪初,国际上的五大会计师事务所的咨询业务收入已经远远超过了外部审计业务。发展到今天,上市公司为了轻装上阵,将会计核算业务作为“服务包”外包给会计师事务所等机构,与会计核算业务同时成为业务外包的还有人力资源外包等。

3、会计核算业务外包与集团化会计集中核算体系的比较

首先,两者有异曲同功之处,两者通过不同的途径,都解决了企业会计核算的问题;只是各自的侧重点不同,会计核算业务外包侧重效率,而集团化会计集中核算侧重内部监督。

其次,外部会计人员能够更加独立地执行企业会计核算的规定和要求,保证会计处理更客观地反映经济业务;但衔接不当,也容易走向反面,导致会计核算与实际经济业务脱节,产生偏差。

“他山之石,可以攻玉”,如何借鉴会计核算业务外包模式完善集团化会计集中核算标准体系,在以后的会计工作中,仍值得我们长远的研究和探索。

综上所述,企业集团在管理制度创新和变革中,都应以企业价值增值为目标,不做鲁莽之事,不打无准备之仗,只有让更科学的制度取代过时、低效的制度,才能使企业从优秀走向卓越。

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[5] 石本仁主编,2007,高级财务会计,北京,中国人民大学出 版社

[6] 财政部会计资格评价中心编,2010,中级会计实务,北京,经 济科学出版社

[7] 程爱学主编,2005,财务总监,北京,北京大学出版社

会计核算体系的核心篇3

一、央行会计核算风险管理评价系统的整体设计构想

（一）“三个覆盖”的功能要求。央行会计核算风险评价系统实现三个“全覆盖”的功能。一是实现会计核算风险范围的全覆盖。风险监测应涵盖到会计业务的不同层级、不同部门、不同岗位，各类风险信息通过系统汇总到事后监督中心，形成完整的风险视图，以便向管理层正确评估风险并采取防控措施。二是实现会计核算流程的全覆盖。风险监测应贯穿会计核算业务的全过程，包括事前、事中和事后，每个流程、每个环节做到无缝链接。三是实现会计核算风险管理参与人全覆盖。行领导、部门负责人、会计主管、各网点负责人、会计核算人员以及其他相关部门负责人都是风险评价的参与者，应全部包含到风险评价系统中来。

（二）“三个评价”的管理指向。一是对基层会计制度建设的评价。主要包括内控制度、操作规程、风险点控制措施是否能适应会计业务的变化；基层会计人员的配备、会计人员的素质和培训方面等引起风险变化的因素。二是对操作风险的评价。基于央行会计核算业务的特殊性，操作风险要远高于信用风险和市场风险，这类风险主要包括操作失误，不认真执行口令保密制度和操作规程，人为进行违规、越权操作等因素。三是对央行会计核算风险管理的整体评价。不同部门检查、管理侧重点不尽相同，通过整合有关风险信息，可以消除风险监测中的空白和盲点，有利于全面、及时、准确的反映全行整体风险状况。

（三）“三个层次”的实现路径。一是构建平台。以风险事件的识别为重点、以风险事件的管理为主线、以管理系统为平台，以促进流程改进为目的，建设基于操作风险导向的会计核算评价系统，实现风险管理的电子化、系统化、模块化，满足全行风险管理的要求。二是完善体系。建立网点主管事中核查、监督中心实时核查以及各风险管理部门事后重点核查的会计核算风险管理体系，实现信息共享与智能整合，通过识别、评价、检查三种主要方式，达到“监测有效果、检查有方向、履职有重点”的目标。三是强化评估。强化对会计核算的评价分析，通过对全辖（机构或网点）会计核算风险评价系统计算、汇总核算网点各类信息数据，形成会计核算风险评价报告，为管理层提供决策依据和决策服务。

二、央行会计核算风险评价系统的模型设计

（一）整体构架。采集会计核算部门（含岗位，下同）日常检查监测信息、会计主管评价信息以及会计主管、行领导履职检查信息，形成风险差错信息数据库。依据评价指标体系，对核算部门风险状况进行定量评价，并反馈至核算部门、会计核算管理部门及各级领导。各部门管理人员再依据评价结果有针对性地对高风险核算部门及核算环节进行重点监测、评价和履职检查，形成动态的、良性的风险监控系统（如图一）。

（二）指标体系的设计。在充分考虑中央银行会计核算管理特殊性的基础上，从风险管理的角度关注5个层面的指标来构建评价指标体系，5个一级指标为制度建设、制度执行、人员风险、系统风险、操作风险，指标的选取具有全面性、代表性和可操作性（见表一）。

1、制度建设。制度风险主要表现在现有制度及规定是否能涵盖各类业务全过程，现有的制度能否及时更新以适合新系统的上线，是否存在制度盲区，操作上是否有可行性等。

2、制度执行。指会计核算不能按照规范化制度的要求执行而形成的风险。含岗位设置是否合理、强制休假制度、授权管理、会计主管履职检查、行领导履职检查、离岗审计、离任审计等方面。

3、人员风险。指人员道德风险和素质低等因素不胜任工作的风险。包括会计人员是否持有会计证上岗，学历水平、年龄结构、要害岗位管理、人员培训内容和培训课时等指标。

4、系统风险。系统维护是否合规、系统操作是否准确，ABS、TCBS等业务系统本身存在设计缺陷或功能不完善而引发的风险，由于硬件、软件、网络等原因导致的不可预测风险等。

5、操作风险。会计核算是否正确。主要包括会计凭证、帐户管理、帐务处理、重大会计事项、参数设置、账务核对、计息处理等。操作人员不认真执行口令保密制度、违反操作规程等现象，制度执行和检查不到位等（如图二）。

（三）模型的建立

1、风险评价的方法。采用定量和定性评价相结合的方法。定性评价是由会计主管、事监中心、会计、内审、监察、人事等其他相关部门主管人员根据核算部门制度建设执行、人员结构、日常核算、实地业务检查等情况定期对核算部门进行综合评价。定量评价是系统根据预先设定的风险评价指标、风险等级、风险度值等，根据核算部门报告期内发生的各类问题自动计算各核算部门、责任人总风险度值。

2、指标数据的采集。数据主要来源三个方面，一是各核算部门定期采集本部门的会计制度建设情况、会计人员年龄结构、工作年限、文化程度以、上岗资格及培训学习等基本信息；按时采集核算部门业务自查、会计主管、部门负责人、主管领导在各类会计检查中发现的问题、差错和风险隐患等核算差错信息（图三）。二是事后监督中心采集各核算核算部门的会计、国库、发行业务量等基本信息；采集会计资料再监督、实地业务检查等发现的问题、差错和风险隐患等核算差错信息。三是会计、内审、纪检监察等会计监督管理部门部门采集本部门对中支和县（市）支行会计、国库网点实地业务检查发现的各类问题、差错和风险隐患，同时定期对辖内各核算网点进行风险评估打分。

（四）评估模型的设计。模型的设计分为底层、中间层和顶层设计三个层级。

1、低层设计。指风险事件的收集和相对应的风险分值转化过程。将采集到的各类风险事件按照相应的风险度大小转化为对应的风险分值，此为数据来源的定量部分，主管对风险事件的判断不同所打的风险分值，此为数据来源的定性部分，两部分共同组成模型的基础数据库。

2、中间层设计。是对报告期问题责任人和核算部门进行风险分值的计算过程。考虑到风险事件如果是在自查过程中发现的，给予50%的风险权重，若是风险事件由他人检查发现，则给予100%的风险权重。具体计算为：

报告期问题责任人风险评估分值=∑责任人会计自查问题风险分值*50%+∑对该责任人实地检查问题风险分值+∑事后监督对该责任人检查风险分值+∑责任人其他风险分值；

报告期该核算部门风险评估分值=∑该核算部门会计自查问题风险分值*50%+∑对该核算部门实地检查问题风险分值+∑事后监督对该该核算部门检查风险分值+∑该核算部门的其他风险分值。

3、顶层设计。即对该核算部门进行综合评价的风险计算，可通过系统综合各核算部门由系统定量分析累加结果与各核算会计主管定性分析累加，分别给予风险权重50%。定期可得出参加考评的核算部门和考核中支的风险度值。最后再根据报告期该核算部门风险综合评价分值得出该核算部门风险等级。具体计算为：

报告期该核算部门风险综合评价分值=∑系统风险分值*50%+∑会计主管综合定性评价加权*50%。

（五）评估结果的运用

1、生成风险管理报表。系统根据采集的核算部门信息，生成可供核算部门、监督管理部门、管理层查询的各类统计报表。各地市核算人员及相关领导根据相关权限查阅。具体类型有分中支、分核算部门、分会计核算人员差错明细统计表、分核算部门制度建设、制度执行情况查询、问责情况查询，分中支、核算部门、核算人员差错率情况、风险度情况、风险等级查询等等。以便各单位领导及会计主管统计分析风险的大小，及时采取措施，预防和控制相应的风险，并结合风险评价情况、业务量大小、人员情况，实际、科学的设计业务处理流程和管理办法（如图四）。

2、不定期发出风险预警。当核算部门会计核算工作中出现重大差错、风险隐患或出现屡查屡犯、重复出现同样的差错问题时，系统按照约定条件向核算部门自动发出工作提示或风险提示。

3、定期生成风险评价报告。事后监督中心根据系统汇总各部门风险信息定期向行领导提供辖内会计核算风险评估报告、行领导需要掌握的相关报表信息，为管理层提供金融风险信息的管理决策服务。

三、对央行会计核算风险评价系统的评价和建议

央行会计核算风险管理的质量依赖于风险管理的全面性与精细化，也就是风险排查的全面覆盖与监督过程的渗透细化。通过构建央行会计核算风险评价系统，不仅可以真实的反映各业务处理部门会计核算工作质量和风险防控情况，为业务处理部门和监督部门有的放矢的开展检查和监督工作提供了依据，还可以变被动监管为主动监管，及时向业务部门提示和预警风险，共同努力从源头上控制风险，从而提高风险管理的实效。但在实践中运用央行会计核算风险评价系统时仍须考虑以下几点：

（一）系统指标体系科学性论证。风险因素的识别关键依赖于一个有效的监测指标体系。指标体系应具有显著的系统性和严谨性，并且能够充分体现预警的内涵与形式，指标体系的建立需要一个开放、高效的信息收集机制来容纳监督过程中发现的各类错误形式和对风险的深层次分析，既要全面性，又要有系统性、针对性。因此指标体系科学性是量化分析的过程，需要多方实践和论证，并且指标体系的设定是一个动态的过程，会随着风险的变化而不断调整。

（二）健全配套的会计监管制度体系。良好的制度体系是促进会计管理质量提升的必要保证。传统的管理模式下，监督差错与部门自身利益相关，往往导致管理部门、核算部门和核算人员因“家丑不外扬”的心理而无法有效监督，相关的风险数据难以收集，因此要配套相关管理措施，既保证违规行为的及时上报与整改落实，又不至于让部门承受过度的压力。

会计核算体系的核心篇4

关键词：事业单位；会计核算；措施

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

随着经济全球化的快速发展，我国的事业单位需要与市场接轨因而就要求事业单位不断完善内部的管理机制。对于事业单位来说内部管理机制中最为重要的是财务管理机制。所以，对于事业单位来说要想在市场经济中赢得一席之地，那么完善财务管理机制是非常必要的。完善事业单位财务管理机制最重要的就是简化财务核算机制、加强内部财务控制制度，提高事业单位集中核算体系的效率。

一、会计集中核算体系的内涵及意义分析

1.会计集中核算体系的内涵分析。财务管理部门是事业单位财务高效运行的基础。所谓会计集中核算体系是由政府建立的、政府所建立的专门财务核算中心，从而取消了事业单位原先分散的、复杂的管理程序。集中会计核算体系就是通过会计记账，将事业单位的财务进行集中统一管理的制度。所以，政府建立会计集中核算就是财务将所有与财务有关的工作集中起来统一进行处理，通过专门的计算、管理从而形成一套完整的高效运行体系。对于集中核算管理来说建立高效能力强的核算队伍是非常重要的。事业单位在进行会计核算时应该将财务核算与本单位的实际相结合，达到简化事业单位内部财务管理的目的。同时，对于会计核算人员来说财务人员对各个单位所给的数据进行相应的记录，通过对原始凭证的审核和监督有效促进各个事业单位高效发展。

2.事业单位会计集中核算体系的现实意义。通过相关调查分析，会计集中核算体系中是一种非常重要的会计委派制度，是符合行政事业会计管理实际状况的改革措施也是事业单位进行内部管理管理机制创新的合理选择。事业单位实施会计集中核算体系从而对事业单位的账户进行统一管理，一方面有利于财政部门全面了解事业单位的资金使用情况；另一方面也可以为国家集中财政资金、为国库的集中支付奠定坚实基础。另外，资金的集聚可以使政府对财政资金进行宏观调控的能力增强，提高财政资金的使用效率。并且实施事业单位会计集中核算可以将财务人员的人事权和考核权从事业单位中分离出来，从而提高会计人员的工作效率使会计资料的真实性和合理性更有保证。

二、事业单位会计集中核算的现状分析

1.对会计保证单位的认识存在误区。在事业单位会计实施集中核算之前，事业单位的财务管理中资金的支出都是由单位进行审批，然后再由会计人员进行资金的核算。实施会计集中核算之后资金的支出同样由事业单位进行审批，但是核算过程则由会计核算中心进行核算，之后再进行报账并进行会计核算任务。所以这也导致了一些单位的领导认为报账本身没有什么意义，所以根本不重视会计报账这个环节。在一些单位未能进行会计机构的撤销后，会计报账的程序将更加合理和科学化，实际工作将更加符合新的会计准则，基本上可以消除事业单位会计报账混乱的状态。

2.相应的会计监管机制缺失。提供原始凭证来证明事业单位经济业务真正发生过对于事业单位来说是非常基础的一项工作，因而事业单位会计原始凭证的审核和监督是关键的一步。但是在现在的会计核算中会计人员一般都将工作的重点放在对财务进行核算上，对于原始凭证的监督和审核存在一定的忽视。事业单位会计人员基本不参与其他的事务，因而在报账的管理中对具体情况基本不了解，造成报账管理混乱。在报账的模式上现行会计人员一般采用的是对发票进行审核，只要发票手续合理就予以报销。在事业单位中缺乏相应的会计监管机制，因而报账会计对于资金的运转缺乏了解，所以仅凭票据进行报账会使资金大量流失导致事业单位发展缓慢。

3.会计核算模式落后。事业单位进行会计集中核算之后会计核算的工作量就会加大，因而会计核算由原来的一个财务单位增加到现在的十几个财务单位，因而会计核算与财政管理的功能相分离，这就导致会计监督机构无法对会计核算进行实时监督，非常容易导致财务管理出现疏漏。而且，在实际工作中如果单位的报账人员的责任意识不强，那么会计核算中就无法提供确切的数据，就导致单位财务管理处于一种相对分散的状态。

4.固定物资管理意识缺失。事业单位在实施会计集中核算体系之后，各个单位的财务管理中心就发生了改变，不再重视资金流动的管理对于固定资产基本无法管理。所以有些单位在资产的运行过程中对固定资产不进行管理并作出相应的处理，这使得单位的账目与实际情况不符，导致事业单位发生严重的资金流失和资金收支不均衡的现象，对事业单位的健康发展带来障碍。

三、完善事业单位会计集中核算的措施分析

1.加强会计内部控制。加强会计集中核算的关键就是加强对会计核算中心工作人员的管理。建立一套严格的会计内部核算管理体制，对各个会计核算人员的职责进行明确规定，在此基础上建立一套严格的赏罚机制，从而来激发会计人员的工作积极性。在会计管理体制发挥作用的过程中还要将会计的稽核工作于核算工作相分离，从而使得两个部门能够相互制约，以保证会计核算的正常运转。此外，保证会计集中核算必不可少的一个环节就是制定一套完整的工作流程，在会计人员进行核算的过程中有效将账目与实际情况进行核算，从而使会计核算工作能够科学合理进行。

2.改善内部监管模式。在进行会计集中核算的时候应该建立专门的监督机构，对于会计核算的各个环节进行有效监督。对于会计核算中心的从业人员，在做好本职工作的同时要积极对经费进行预算并对固定资产进行管理。加强与核算单位联系还要对账目进行检查和监督，定期对单位的实际情况进行抽查，从而使会计的职能充分发挥。

3.强化监管机制规范报账程序。为了保证财务管理与会计核算进行充分结合，应该建立相应的监督机制，对报账的发票进行核实。为了提高会计核算效率单位要开设远程报账平台利用现代信息技术对日常事务进行处理，这样不仅可以提高工作效率还可以将工作重心转移到相应的监督机制上，保证监督机制发挥应有的作用。

四、结语

事业单位的会计集中核算可以提高事业单位会计核算的效率，因此事业单位应该根据会计核算中存在的问题进行仔细分析加强内部控制、改善内部监管模式、强化和规范报账程序，从而使会计集中核算真正发挥作用。

参考文献：

[1]孙长江，卢凤娟，靳利军副，主编.中国科学院规划教材政府与非营利组织会计[M].科学出版社，2007（08）.

[2]王兴建，郭继宏.会计账簿更换技巧[N].中国会计报，2011，8.

会计核算体系的核心篇5

 

关键词： 体育部门　会计管理模式　探讨 

 

一、江苏省体育部门会计管理模式的现状及特征 

江苏省体育局是江苏省人民政府主管体育工作的直属机构，承担江苏省体育工作的行政管理职能，负责全省体育工作的组织管理。除局本级机关外，江苏省体育局目前下设19个直属事业单位及41个体育单项协会，江苏省体育局体育经济处是江苏省体育局的财务主管机构。在2006年，江苏省体育局为了进一步规范会计核算工作秩序，提高会计工作质量，规范理财行为，完善财务监督机制，推进廉政建设，结合本部门下属单位性质各异、经费来源差别大、大型体育训练基地地处偏远地区等实际情况，对局直属行政事业单位的会计核算体制进行改革，在全国体育系统内率先成立了会计核算中心，所有会计人员通过公开招考录用，采用会计集中核算和会计委派监管并重的管理模式，对集中办公和距离较近规模较小的直属行政事业单位及小规模公司取消各单位的会计和出纳，对其财务收支、会计业务实行集中管理、统一结算；对规模较大和地处偏远的直属事业单位主要通过委派会计来加强监管。在现有体系中，纳入江苏省体育局会计核算中心集中核算范围的有局机关本级、14家直属事业单位、41家体育单项协会；其余直属的大型独立核算单位由会计核算中心派出人员实行会计委派监管。经过几年的实践，在会计管理机制创新、减员增效、强化财政资金监督、提高财政资金使用效率、规范会计基础工作、提高会计信息质量、推进部门预算改革等方面已取得明显成效，该模式已经被体育部门特别是省级以上体育部门认可并在全国逐步推行的新的会计管理模式。 

由于存在下属独立预算单位多、收入来源差别大、规模不一、地点分散等业务特点，江苏省体育局行政事业单位的会计管理除了具有一般事业单位共有的特点之外，还有自己的特征： 

1.体育训练型事业单位生产的产品——“体育运动成绩”的公益性决定了其社会效益显著但经济效益较低，这使得如何提高经费的使用效益，做好资产的保值增值显得尤为重要。 

2.会计核算的内容多。由于体育类行政事业单位点多面广，内容繁杂，所以江苏省体育局行政事业单位会计核算的内容也很丰富。体育训练单位核算的内容主要是教练员、运动员伙食费、训练费等费用；场馆经营单位核算的内容则以场馆维护成本费用、场租收入为主；社团协会核算内容主要是会费收入、人员劳务支出。 

3.执行的会计制度各异。在现行会计制度准则中，江苏省体育局机关执行行政单位会计制度，各直属事业单位执行事业单位会计制度，社团协会适用于非营利组织会计准则，部分小规模公司则需执行企业会计准则。 

从以上分析不难看出，以往在体育系统内实行的分散核算模式已不能满足日益发展的体育事业需求，而江苏省体育局会计核算中心的成立，正是为适应当前体育类行政事业单位会计管理特征而进行的改革新举措。 

二、江苏省体育部门会计管理模式存在的问题 

（一）会计核算中心模式缺乏足够的法律依据 

会计委派与会计集中核算制作为改革的产物，发自地方，2000年前后中央纪委两次发文，九届全国人大第三次会议上朱?基总理中也提出了试行会计委派制度，后来一直没有法律性或制度性的文件下达。而新《会计法》明确规定，“单位负责人对单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责”，“各单位应根据会计业务需要，设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员”。由会计核算中心统管会计人员及会计核算的方式不符合新《会计法》的要求，同时，现行的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》及《事业单位会计准则（试行）》中均没有包含会计委派与会计集中核算的内容和规定。因此，法律依据的缺乏是会计核算中心工作面临问题的最根本、最重要的原因。 

（二）集中核算单位财务管理缺位 

实行集中核算，各预算单位的财务进入核算中心后，单位领导认为会计核算中心会把关，无需严格保管、审核财产物资，不同程度地放松了财务管理；单位报账员认为自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接收、报

[1] [2] [3] 

账的“票据传递员”；会计核算中心根据“会计主体不变、预算体制不变、理财机制不变”的原则，认为财产物资自主权在单位，其职责是核算、监督。于是会计核算中心与预算单位就各自的责任产生了一些模糊的认识，出现了“三不管”现象，这使得各预算单位财务管理薄弱的问题更为突出，出现会计核算中心和预算单位对一些财务工作互相推诿、扯皮，影响了财务工作的实效性，如果不加以解决，这种财务管理与会计核算相分离的问题势必更加突出，又将造成新的盲点。 

（三）集中核算不直接参与单位的财务活动，跟踪监督职能缺失 

目前江苏省体育局会计核算中心核算部每位会计要管理多个单位，人少事多，且常年在核算中心上班，不参与有关单位内部工作或管理，对各单位的业务事项知道甚少或根本不知道，造成具体会计事务与账务的脱节，失去了实地实时跟踪监督的优势。会计整天忙于报账结账记账，无法顾及发票内容的真实性，对不合理违规违纪的变通票据无从控制。因为集中核算的人员不直接参与单位的财务活动，无法跟踪监督，使得会计监督职能只是账物表面上的监督，支出合规合法化了，账务处理规范化了，但是却难以深入实际，财务根源上的监督没有真正实现。 

（四）会计核算与资产管理相脱节，国有资产流失风险加大 

实行集中核算后，会计核算移至江苏省体育局会计核算中心，但是相关资产仍由原单位进行管理。核算中心目前只具备核算功能，而财产清查由单位实施，会计核算中心对各单位的实物资产不能进行定期清理盘点。有些单位的固定资产明细账没有如实登记，家底不清，账外资产流失现象也时有发生；有些单位实物短少又不能及时向会计核算中心报账或者故意隐瞒，致使会计核算中心的账与单位实物不符。这种会计核算与资产管理相分离的情况使预算单位资产管理薄弱的问题更加突出，将会造成国有资产流失。 

（五）对委派会计的管理和有效激励方面有待于加强和规范 

在实际工作中，江苏省体育局会计核算中心在实施委派会计制前，制定了一系列的规章制度，在规范会计委派制运行方面出台了一些好的措施，确保了委派制的顺利实施，但在对委派会计人员的后续管理方面仍存在一些薄弱环节。从规章制度内容来看，主要是规定了对委派会计人员的职责和权利。在这些制度中，存在重职责、轻权利的情况，而且规定的部分权利寄托于受派单位授权的基础上。委派会计人员的责权利在实际工作中不一定得到相应的保障。对委派会计人员的晋级、奖励往往很难实施，因为委派会计人员所做工作大都在受派单位，称职的委派人员往往会影响受派单位的不当利益，受派单位领导在考核时难免会产生一些负面影响。对委派会计人员不能进行有效的考核和激励，这种情况长期下来势必影响委派会计人员的工作责任心，不利于调动其工作积极性，发挥其内在潜力。

三、完善江苏省体育部门会计管理模式的对策、建议 

（一）健全完善相关的会计法律法规 

会计集中核算制度的改革是在新修订的《会计法》开始执行之后产生发展起来的，因而《会计法》在修订时未能涉及到会计集中核算问题。会计集中核算制度作为新生事物已是客观存在，法律上应该承认这一会计组织形式并给予规范，法规部门应根据《会计法》的有关规定和实际情况出台相关的法规文件，就会计集中核算制度的合法性给予肯定，以便会计集中核算有法可依，充分发挥会计监督职能，规范会计行为，促进社会主义市场经济健康发展，保障会计集中核算制度规范运行。

（二）明确责任，处理好单位财务管理和会计集中核算的关系 

实行会计集中核算后，各单位资金的筹措、分配、使用权按财务管理的要求仍归原单位，会计核算中心则应认真做好集中核算单位的会计核算工作，及时记录、计算和报告单位各种资金的增减变动及其结果；认真做好会计监督工作，保证会计资料的真实、完整；及时向各单位和有关部门提供真实、准确的会计信息。正确划分单位财务管理和会计集中核算的关系后，明确了各核算单位和会计核算中心各自的职责范围。这样从制度上保证了单位资金所有权、财务自主权的实施，保证了会计核算中心会计职能的发挥。 

（三）会计职能由核算型向管理型转化，服务与监督并重 

目前江苏省体育局会计核算中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，然而，如果将会计核算中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。会计核算中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计中心视作单纯的核算机构的观念，还要处理好监督和服务的关系，做到服务与监督并重，寓监督于服务之中，只有服务到位，才能监督到位，只有提高会计工作质量，才能提高监督水平。一方面要提高服务质量和服务效率，另

会计核算体系的核心篇6

关键词：中央银行；会计核算；数据集中

一、新时期对中央银行提出了构建会计核算集中模式的现实需求

会计核算集中模式是人民银行会计体制改革的深化和发展，也是顺应经济金融全球化发展、与国际会计惯例接轨的大胆变革，亦是更好的履行中央银行职能、服务社会主义市场经济的理性选择。

（一）实行人民银行会计核算集中是履行央行职能的必然选择

人民银行作为中央银行，法律所赋予的职能决定了会计业务部门为国民经济运行提供的及时、真实、准确的会计信息，在加强国家宏观调控、传导货币政策、提供金融服务和支持区域经济发展等方面发挥着重要的作用。实施人民银行会计核算集中模式后，人民银行系统将只在总行形成一套流通数据，会计核算口径统一，从源头上解决核算资源分散、报表报送层次多的问题，减少人为调账改表的几率，保证会计信息的及时性、准确性、唯一性，为切实履行好中央银行有效实施宏观调控、提高金融服务水平、维护金融稳定提供准确、及时的会计信息，为领导和决策部门发挥好“参谋”作用。

（二）实行人民银行会计核算集中是强化会计管理的必然要求

当今，银行会计正逐步从业务核算型向业务管理型转变，管理模式遵循扁平化、集中化、信息化的原则，通过减少管理环节、整合业务系统、建立全新的会计管理框架。因此,采用综合性强、自动化和实时程度高、集核算和管理于一身的综合业务处理系统，打破会计工作分级管理体制，实行总行与营业终端一对多的点对点管理，将使人民银行会计管理更加科学有效，真正形成会计工作由分散处理到集中管理，由单纯重视核算到注重信息披露，从侧重会计反映到强化会计监督的新局面。

（三）实行人民银行会计核算集中是防控会计风险的迫切需要

近年来，人民银行会计工作在制度建设、内控管理、会计监督、风险防范等方面做了大量工作，取得了一定的成绩。但从会计工作现状看，仍存在因会计核算组织体系分散，制约了会计行为的统一规范；因规章制度缺乏系统完整性，弱化了对会计行为的刚性约束；因会计监督手段落后、主体分散，会计监督难以达到理想效果等问题，如何进一步规范会计行为，强化会计监督，防范会计风险成为目前人民银行会计工作亟需解决的问题。实施会计核算集中模式后，人民银行会计工作核算主体、核算层次将减少，同级会计核算部门统一使用综合业务处理系统，会计检查监督将依靠系统实时自动化监督，不仅有利于会计规章制度、业务操作的规范统一和有效约束会计人员的会计行为，更有利于防范和化解会计风险。

二、构建中央银行会计核算集中模式的路径设想

（一）总体思路

以全面协调可持续发展为基本要求，以数据大集中为核心，以组织构架变革为突破，整合各业务系统，压缩核算管理层次，改造业务处理流程，强化内部控制，建立集中化、专业化、信息化的会计管理体系，开发集会计核算和管理功能于一体的综合业务处理系统，统筹兼顾，全面提升金融服务水平、业务处理效率及会计核算质量，达到会计工作服务中央银行基础职能、支持宏观科学决策的目的。如图1所示：

（二）组织构架

横向上，把分散在不同平台上的同一体系结构的各业务系统通过一定的技术和标准联系起来形成一个物理上分散、逻辑上统一的整体。即以现代化支付系统和中央银行会计集中核算系统为基础，根据需要将会计、营业、国库、发行、事后监督等部门独立的业务系统（包括ABS、TBS、会计报表管理系统、货币金银管理信息系统、支票影像系统、事后监督系统、固定资产管理系统、财务报表管理系统等）统一纳入综合业务处理系统进行集中核算，下设会计核算、财务管理、国库核算、货币发行、事后监督等子系统，与中国现代化支付系统一点连接，预留各级行区域性系统（如湖南省目前使用的ABS电子对账系统）和待开发程序端口，形成集中、统一、整合、联动的业务处理综合体系。纵向上，在不同地理位置建设数据处理中心和灾难备份中心并联网，即在北京总行建立全国性数据中心，在上海总部则建立数据备份中心和灾难备份中心，两者相互连接，互为备份。按行政区域在省级中心支行设置前置系统，形成一个上联总中心、下联网点终端，地理位置不同、物理上相对独立、逻辑上统一的全国性计算机综合业务与信息处理系统构架。如图2所示：

（三）业务处理

在会计核算集中模式下，自上而下的组建“大会计”部门，减少会计核算级次。一是在总行成立会计核算总中心，作为会计核算的后台处理部分，集中存放和处理全国各网点终端的会计数据，制定统一的会计规章制度和业务操作流程，对网点终端进行实时远程业务指导、监控和管理，进行综合、明细核算，检验会计账务平衡，统一编制各类会计报表，对外集中披露会计信息；二是分行和省会中心支行作为核算总中心的非独立核算主体，成立会计核算分中心，会计、营业、国库、发行、事后监督等业务部门通过各自在综合业务处理系统的子系统分别进行会计凭证信息的录入、复核、认证、传递、查询、打印、核对及会计档案的保管等工作，通过总行分配的权限根据需要查询、下载本行及所属下级支行的会计数据，生成会计报表，对辖内经济金融情况进行分析，支持有关部门履行央行职能；三是地市中心支行和县支行所属业务全部上收省会中心支行，其只负责会计凭证的受理、审核、认证、传递等工作,并在权限范围内查询、下载本级各类会计报表数据。如图3所示：

（四）实施建议

一是先建立省级会计核算分中心，集中处理本省各分支机构的业务，待条件成熟后再向全国单一核算中心过渡；二是借鉴现代化支付系统成功上线的经验，采用分期分批上线的方式，在选择一到两个会计基础较好的省份作为试点的基础上，统筹规划，分步完成全国范围的推广；三是确保不影响人民银行和商业银行业务的正常开展，保证各系统不间断运行，尤其是对基础较差的地方性金融机构进行重点支持；四是同期建立完善的数据备份机制的灾难应急机制，达到数据安全完整、故障及时处理、系统实时切换的目的。

三、中央银行会计核算集中模式实施难点评估

（一）维护系统运行安全不容忽视

会计核算集中模式是建立在以数据大集中为核心，以先进的计算机技术和网络建设为保障的基础上，从2007年8月份中国农业银行停机和2008年4月20日中国银行停机情况看，会计核算集中模式的安全性是目前面临的最为严峻的挑战。会计核算集中模式是将全国业务和数据集于一体，具有联网网点数量巨大、联网网点地域分布广阔、联网交易海量等特点，随着业务和数据的集中，原来分散的风险也随之集中，作为资金的最后清算行，人民银行综合业务处理系统与中国现代化支付系统相连，一旦发生系统性风险或网络不畅，受影响的将是全国金融机构和金融市场，损失无法估量。实施人民银行会计核算集中后，虽然在管理上便于业务系统的维护、升级，但系统架构变得更加复杂，牵扯的各方面因素也大大增加，且因为权限设置等问题在前置端难以得到有效解决，需要向总行数据中心反映，存在一定的滞后性，应变能力相对削弱。

（二）深化会计管理体制改革责任重大

核算数据从分散到集中，会计职能出现转换和扩展，工作重点更多的转化为推动经营和参与决策，参与业务流程的设计、组织结构的调整、会计计量、业务处理约束、业绩考核、激励机制的建立等。人民银行实施会计核算集中模式后，数据和信息的处理都将集中在总行进行，总行将成为信息和数据处理的集散地、会计核算和管理的总中心，各分支行会计业务部门也将重新定位，因而对人民银行会计组织机构的调整变革、规章制度的修改完善、业务流程的再造设计、人员素质的全面提升提出了更高的要求，这将是一个艰巨的、长久的、系统的工程，需要各分支行在长期的工作实践中进一步解放思想、转变观念，积极推动会计管理体制改革，有力支持人民银行会计业务发展和管理进步。

（三）完善会计规章制度亟需政策支持

会计核算大集中模式不仅是业务系统的一次突破，更是会计制度、业务流程的一次革新。实行会计核算集中将突破会计基本制度、核算基本规定及业务操作流程等制度办法中的某些规定，如县支行将受理的原始凭证通过影像和网络技术上传中心支行，以电子信息作为记账原始依据的做法即突破了会计制度中对会计凭证、记账依据的基本界定。人民银行实行会计核算集中模式是一项系统性工程，其安全有效运行不仅依赖先进的业务系统、科学的内部管理和优秀的人员素质，更需要一个健全的会计制度体系。因此，如何对现有规章制度、操作流程做出科学的创新、修改和完善是当前确保人民银行会计核算集中模式顺利实行所急需解决的问题。

（四）充分有效应用数据能力有待提高

从某种意义上说，会计核算集中模式只是完成了分散数据的物理集中，并没有实现应用集成的高层次要求，其最终目的应是通过集中模式挖掘、提取有用信息和数据，为人民银行及时制定行之有效的货币政策，提供高效快捷的金融服务，有效防范和化解金融风险提供 “第一手”资料。但从目前商业银行数据集中模式运行情况来看，数据大集中远没有发挥出真正的价值和意义，因此，怎样从掌握的大量、丰富的会计数据中甄别可利用信息，剔除无效信息支持人民银行加强宏观调控、开展金融创新、改善金融服务等职能将成为人民银行实行会计核算集中模式后的一道难题。

（五）合理配置人力资源任重道远

目前，人民银行会计队伍面临的现状是会计人员业务素质参差不齐，对人民银行基础业务和系统全面熟悉、样样精通的会计人员不多，善于利用信息数据进行分析、实施科学管理、参与决策的专家型人才更少。实施会计核算集中模式后，人民银行会计业务部门的职能逐步转换，会计人员的工作重心重新定位。在这种情况下，各级分支行不仅要精心组织、周密安排业务培训，确保会计人员全面熟悉新的规章制度，熟练掌握新系统业务操作技巧，更要注意保护、发挥会计人员的工作积极性、创造性，帮助他们进行角色转换，找准职业生涯定位，尽快达到会计核算集中模式所要求具备的业务素质和管理水平。

四、安全实施中央银行会计核算集中模式对策研究

（一）加强安全建设与数据备份，确保系统运行平稳

实施会计核算集中模式后，在建设全国性数据处理中心、开发综合业务处理系统时，应对现有及未来可能达到的数据交易量、通讯数据量、账户数量等进行较为准确的定量估计，在此基础上对数据中心必须具备的交易处理能力、通讯能力和安全防范能力指标进行量化，确保数据中心设计和系统开发的科学性、整体性和完备性，确保风险控制与防范策略的针对性、有效性和可实现性。建立集中式与分布式相结合的动态安全监控机制，大力发展网络加密、密钥管理等安全技术，建立科学合理的系统风险控制制度，严格划分各层次、各部门职责和权限，制定较为灵活的灾难恢复计划（遇到灾难时启用，对业务系统进行恢复，包含对数据的备份）和业务持续计划（在灾难发生的时候，将业务转移，保证业务的持续性），确保业务的持续性和业务数据的安全性。

（二）推进体制改革与职能调整，完善会计管理架构

加强对技术变革可能引发的人为风险研究，运用现代管理学的组织规划、资源使用限制等原理，从管理架构上着手，与国际接轨，纵向上，减少核算管理层级，建立集中式会计架构，实现会计集中管理；横向上，逐步向垂直化业务管理发展，实现业务条线下会计核算、会计报告和事后监督的集中管理。建立科学统一的人民银行会计标准体系、会计核算体系及会计行为风险预警体系，进一步强化会计管理职能，使先进的会计管理模式发挥最大的效能。充分利用计算机系统实现自动化监督，完善会计监督内容和方式，创新会计监督手段，突出集中监督、重点监督、过程监督、风险监督的特色，提高资金风险防范能力。

（三）统一制度建设与流程设计，促进业务处理规范

改变传统观念束缚，加强制度防范，由总行统一制定具有一定前瞻性、稳定性和连续性的诸如业务流程、工作程序、岗位设置、职责分工等一系列内部管理制度框架，所有涉及会计业务的部门都以此为会计活动的准则和依据。各分支行同级会计部门负责在总行制度框架内统一制定会计制度实施细则或管理办法，其他业务部门仅限于内部制度的制订，无权对涉及业务的任何制度、流程进行补充和细化，确保全辖会计工作的标准化、规范化。制定在业务处理模式上，按照集约高效的原则，根据业务处理的实时性、特殊性、自动化程度科学合理地划分会计处理类型、重造业务操作流程，建立功能强大的后台处理中心，配备业务熟练、能力突出的专业人员，集中处理会计事项，统一前、后台业务处理标准流程，构筑规范高效的前后台分离的业务处理模式。

（四）注重信息披露与会计分析，有效利用报表数据

会计核算集中模式实现了账务处理和账务信息的集中，在信息系统上，应充分发挥数据集中的信息优势，建立符合多重准则要求的会计信息系统，针对不同的部门、不同的披露环境生成相应的财务会计信息，加强信息标准的建设，为管理部门信息系统的数据整合提供基础。突破当前以编制财务报表为主，单纯追求账平表对的局限性，致力于提高业务处理和控制水平，注重对信息数据深层次的挖掘、利用，促进财务会计与管理会计的有机融合，提高会计工作为决策者提供有效数据分析和决策支持的能力。

（五）强化业务培训与人才交流，培养综合会计人才

各级行要在稳定充实现有会计队伍的基础上，一方面采取灵活多样的方式，加强业务培训和交流，如集中学习、网络在线进行实时互动交流等，使会计人员能不断更新和掌握新的技能，尽快适应角色转换和业务发展变化的需要；另一方面加强会计管理部门与业务操作部门之间的沟通和交流，改进业务操作流程，强化会计风险控制，实现信息共享最大化，加强会计分析与宏观决策有效结合的研究，更好的发挥会计工作为金融服务的职能。

会计核算体系的核心篇7

一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理

管理会计就是目标管理责任制，它是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。

（一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围，根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。

（二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算，一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。

（三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。

（四）管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任主体的预算管理目标，并通过对责任主体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。

综上可见，以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理技术。

二、分级、分部门、分产品、分客户和分货币管理等多方位按需管理

分级、分部门、分产品、分客户、分货币管理都是一项管理体制下的具体运用，其管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要探讨如下：

（一）分级管理。对商业银行来说，就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的，以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、分解预算并确定每一级次的经营管理目标、按级次进行核算和预算控制以及目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。

（二）分部门管理。对商业银行来说，就是在同一级次的机构内部，对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算和预算控制以及目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该部门员工的目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。

（三）分产品管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算和预算控制及目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题，是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。

（四）分客户管理。对商业银行来说，就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体，按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标，按重点客户进行核算和预算控制及分析，并对客户经理（个人、科组或处室）进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如何将对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。

（五）分货币管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标，按币种进行核算和预算控制及分析，并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题，一是分析评价每一经营货币的盈利能力，二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据。

（六）分级、分部门、分客户、分产品、分货币等管理之间的关系。

一方面，它们是相互关联的，它们的起点都依据预算目标确定的，都是总预算的分解预算；相互之间是互动的，任一预算项下的项目金额变动，都会影响总预算和其他分预算金额的变动；并与综合管理相互影响和相互映衬的。另一方面，它们是有差别的，各管理侧重点不同，所要解决的问题不同，所确定的分解目标和管理方法不同，责任主体不同，核算计量方法也是有差别的。

（七）还应研究分渠道管理问题。

商业银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的，随着科技的发展和竞争的需要，商业银行的营销渠道从传统的单一营销渠道向多样化营销渠道发展，客户可以根据需要进行选择，如与客户面对面营销渠道、atm机营销渠道、电话银行营销渠道、手机银行营销渠道、网上银行营销渠道等。同样，分营销渠道管理对商业银行明确责任主体、加强预算控制考核都很重要，西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道，这一点值得我们借鉴。

同理，分渠道管理与综合管理、分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间关系既是相互关联又有差别的。

三、会计核算从一维核算发展到多维核算

会计核算已从传统的一维发展到多维，核算功能发生了巨大的变化。

（一）会计科目的实质，就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制，是以对经营活动进行科学分类为基础的。会计科目并不仅仅限于按传统经济内容标准来分类，随着核算手段的现代化，可按产品、客户、货币、区域、行业、期限、风险等多种标准进行分类，只要管理需要，我们可以实现同源数据下的各种分类标准进行会计核算，将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义，将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。会计核算从一维核算达到多维核算的飞跃。

（二）分部门、分产品、分客户、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础。

在某一管理体制的内在逻辑中，核算仅仅是基础，核算为管理体制服务，在确定了预算模式、控制方式和考核内容后，才能确立核算体系，确保核算体系为管理体制服务。当然，分部门、分产品、分客户、分货币核算不是管理会计，它们是推行管理会计工作中的一个环节，属于事后核算的范畴，不能把建立与推行分部门、分产品、分客户、分货币核算简单化为管理会计在商业银行的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化，不仅理论上是错误的，而且实际上是有害的。

四、科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键

之所以这样说，是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道等成本核算体系，预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作了。

五、管理会计在商业银行细分市场中运用应与核算会计相分离

从会计学科分类上，管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前控制、事中控制和事后考评。核算会计的实质是“观念的总结”，它所要解决的核心问题是事后反映，如实、完整、及时地反映生产经营的结果和财务状况。然而在会计的管理循环中，管理会计与核算会计是管理循环中相互连接的链条，不可分割。但从内部控制角度考虑，两者必须分离，因为管理会计工作涉及到经济事项和会计事项的审批。按照《会计法》要求，会计核算必须与经济业务事项和会计事项的审批、经办和财物保管分离，并相互制约。否则，就会出现内控失衡问题，就会导致其他一系列问题的产生。因此，落实内部控制要求，将管理会计与核算会计分离，是推行管理会计必须遵循的原则。

管理会计与核算会计分离的另一个好处是，强化专业化管理。管理会计专司事前、事中和事后的控制与管理工作，将责任的落实、预算的编审与分解、差异分析与控制、业绩考核和分析工作抓细抓实抓精；核算会计专司事后的反映工作，核算既要如实、客观，又要及时、完整，充分发挥核算的基础管理功能。否则，会计工作就会顾前不顾后，或者顾后不顾前，管理控制工作抓不上去，核算工作也无精力抓实、抓细、抓到位。

会计核算体系的核心篇8

关键词：大企业集团；一级集中核算；财务管理

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：大企业集团财务一级集中核算存在的问题及对策研究

收录日期：2011年11月5日

在全球严重的经济危机冲击下，在现代生活步入全球化、网络化的时代背景下，不断地改革创新才能使企业适应新形势的变化，才能赢得在错综复杂环境下的竞争优势，大企业集团财务一级集中核算管理无疑是从战略高度来规划企业的发展，全面提升竞争力，增加企业经济效益的重要手段，也是企业走向国际化、现代化管理，成为国际化大公司的必然选择。

一、大企业集团财务一级集中核算概述

财务一级集中核算是将各单位的资金核算和资金的收付均集中到会计核算中心办理。主要包括对辅助核算系统、关联交易核算、凭证财务输入输出查询系统、基建核算系统、预算控制系统、报表管理系统和客户管理系统等一些系统的统一核算。

大企业集团财务一级集中核算管理，有利于推进预算全面管理。全面预算管理是针对企业完成预算指标而实施的一种管理方式，是确保战略目标有效实施的重要保障，通过一级核算可以了解各地区公司各种资金收支。成本费用情况，通过预算管理软件平台对各地分公司进行全面综合分析，对比同类国际国内大公司的各项经济技术指标，使集团公司下达更加科学、全面、高效的预算指标，充分发挥预算管理在生产经营中的预测、控制、信息反馈、激励约束等作用。

通过财务一级核算管理中的各项指标的分析，根据不同业务的发展战略和特点，合理调整关键的业绩预算指标，突出投入有效性的考核，突出增收节支、节能减排和安全环保，提高重点工作考核力度。强化预算对生产经营的指导作用。促进财务工作与生产经营的有机结合，实现预算管理的科学编制和有效控制具有十分重要的意义。

大企业集团财务一级集中核算管理，有利于加快集团公司信息化建设步伐。大企业集团财务一级集中核算对信息系统要求高，要求信息系统集成统一，要求总体设计，分步实施，按统一的模板和统一的标准建设信息系统。要求尽量减少个性化和客户化服务。这一信息平台的建立要充分认识到信息化建设是一个循环往复、波浪推进、螺旋上升的持续过程。在建立一级核算体系时还要落实信息系统的配套投入，如企业内部网络、机房、办公计算机及各类自动化控制系统接口等配套设施，这些都是保证全面及时完成财务一级集中核算的必要条件，这有利于加快企业集团的信息化建设。

大企业集团财务一级集中核算管理有利于集团内部控制体系的建立。大企业集团财务一级集中核算管理符合内部控制体系要求的统一流程管理制度、统一规范和架构。一级集中核算对于完成企业重要业务流程梳理，形成完整的专业管理流程规范，在重点领域如物资管理、工程项目管理、投资业务流程规范等，识别特殊风险，细化控制措施等都有着十分重要的意义。

二、大企业集团财务一级集中核算存在的问题

目前，从个别集团公司推行财务一级集中核算的运行情况来看，其积极效应已十分明显，但在实际运用中仍存在一些问题。

（一）会计监督工作存在盲点。财务一级集中核算形式下，会计人员脱离了各委派单位的实际业务工作，很难详细了解情况；一个核算人员又同时负责多个单位账务，无力全局掌握每个单位业务细节，行使会计监督的职能有一定难度。具体说，核算中心实行大厅式作业和核算中心办公的工作模式，单位计划买什么，花多少钱，是否真正产生这项经济业务，单位在没有去核算中心报账前，会计人员一无所知。会计人员对单位资金的使用，只能在单位来核算中心报账时进行监督。这种监督只能称作事后监督。目前，核算中心已经实行了会计电算化，要做到账证、账账和账表三个一致很容易。如果三者不一致，微机就不执行下一个程序，并且电脑还会自动给操作者以提示。而要做到账实相符，则相当困难。单位报账时，会计人员只能根据单位报来的单据是否合法来判断。只要单据合法有效，不管单据上反映的经济业务是否真实，会计必须办理报销业务。所以说，财务一级集中核算后会计信息的质量得不到制度上的充分保证。

（二）核算中心人员少，工作量大。集团公司财务管理信息系统用户众多，目前用户管理也是分层次进行的，总部和地区公司分别管理本地用户，总部没有整个公司的统一的用户信息。实行会计集中核算后，由财政部门在银行开设统一核算账户，集中办理资金收付，各单位的财务工作都主要集中在会计核算中心。从目前各地会计核算中心的运行情况来看，都普遍存在着核算中心人员少、工作量过大，报账员在核算中心报账等候时间较长，部分单位领导不够理解，从而使单位与委派会计之间造成一些矛盾，特别是核算业务量较大的核算中心，这些矛盾更加突出。

（三）不能完全堵塞经费支出漏洞。由于大企业集团公司是上下游一体化的公司，业务单元内部、业务单元之间以及股份公司总部和地区公司之间有大量的内部交易存在，节约财政支出，从源头上预防和治理腐败，是实行会计集中核算的出发点。核算中心由于对单位的经济业务缺乏必要的了解，对单位报来的票据只能从两个方面进行监督审核：一是看有没有单位领导的签字，是否与预留核算中心的印鉴相符；二是看单位拿来的票据是否合格。这种监督审核，实质上只能做到以单据论单据。如果上面两点都符合要求，即使单位用合法的票据套取现金，核算中心也无法控制，导致不合理支出不会减少，漏洞不能完全堵塞，腐败行为照样发生。另外，核算中心设备购置费、正常运转费和业务单位各种凭证资料的购置费，也是一笔不小的开支。

（四）核算中心制度建设滞后于业务发展。会计核算中心成立时间较短，各项规章制度还不能完全适应不断发展的业务要求，所有内部交易只表现为企业内部资源的流动或再分配，某些方面已经制约了会计业务的发展，主要表现有：一是核算中心职能定位与会计人员职责定位衔接不紧。核算与监督、管理与服务是会计核算中心的基本职能，究竟谁是第一位、谁是第二位，实践过程中，会计人员履行职责时常处于左右为难的尴尬境地。二是会计人员的思想政治工作缺乏针对性和实效性，会计人员坚持制度和原则的底气不足。三是控制会计人员的岗位风险缺乏长效机制。

三、大企业集团财务一级集中核算改善措施

通过对以上财务一级集中核算存在的问题进行分析，对这些问题进行如下改善：

（一）标准化管理流程的建立是财务一级核算的基础。目前，财务报告的层次为两级，地区公司既已经实现集中核算，实现了一个会计实体、一套账的标准化管理流程，地区公司总部可依据财务直接编制各业务单元及地区公司财务会计报告，上报集团公司财务部，总部依据地区公司上报的财务会计报告，通过合并形成大企业公司各业务板块及整个公司的合并财务会计报告。

为了满足集团公司总部直接生成财务报告的要求，必须制定严格规范的标准化体系，对生成财务所需要的全部内容进行标准化要求和设置，标准化管理流程的内容涵盖了业务板块、责任中心、会计科目、辅助核算等诸多内容。集团公司总部建立标准管理平台进行标准化体系的以及日常管理。标准化流程是首先制定标准化范围，制定形成标准化编码的规则，在标准化管理信息平台中建立自己的标准化编码库，经过审批后，地区公司可根据自己的需求进行申请使用，严格执行统一的标准化体系，若有变动需求，须提出申请，按流程进行审批。

但标准化体系的内容仅限于科目及部分辅助核算，各地区公司按要求在系统中进行设置时，可根据自己的需求，进行其他辅助核算的个性化设置，股份公司总部对标准化体系的执行情况缺乏有效的监督和控制。地区公司只要能按股份公司要求出具财务会计报告，对关联交易等业务的核算方案可以不尽相同。

（二）复合性人才是完成一级核算的必要条件。庞大的财务一级核算系统建立，需要既懂计算机又要懂财务的复合性人才，才能保障这项工作的顺利完成。

在工作人员知识结构上，需要由“单纯型”向“复合型”转变。目前，会计中心财务人员知识水平具有较大的局限性：一是知识面偏窄，较少了解本专业之外的相邻知识和各类新型的边缘知识；二是有系统专业知识的人才比较少，有不少人尚未掌握系统工程、电子计算机应用技术、网络信息技术等现代科学的管理方法。这就迫切要求会计核算中心工作人员努力拓宽知识面，既要懂得财会还要懂管理，既要能操作会计电算系统还要懂“金财”网络运作，随着对外交流的扩大，还需掌握一定程度的外语知识，使其成为纵横均衡的“广深型”财务管理人才。

在财务管理人才中，首要的是一级财务核算系统管理员，系统的日常使用、维护、权限分配、初始化设定、地区标准化平台的建立等等都需要他们去管理、去操作，所以这部分人的培养对一级核算的成败起到了关键作用，对这部分人可集中强化进行几个月的培训。其次，是一般财务人员，这些人员是最初的操作者，也是业务领域的骨干，这些人员的培养，是完成一级核算不可或缺的。对于这部分人应进行分批系统培训，使其熟知信息系统的专业知识，同时可吸纳他们在操作中提出的实际问题，对原系统进行必要的修改，以保证整个系统正常稳定运行。

（三）建立健全预算体系，推行全面预算。全面预算是一种管理工具，也是一套系统的管理方法和管理机制。有效的预算管理必然建立在三个流程有效运行的基础之上，即预算编制流程、预算评审流程和预算执行控制流程。计划和预算的价值与作用不在于计划和预算本身的结果，而在于计划和预算形成的过程。因此，预算管理的实质不在于预算书的编制，而在于预算流程的有效运行。

首先，必须制定明确可行的具体预算目标，建立科学的预算控制定额，如销售收入、利润、资金占用额等。目标要先进科学，符合整个集团发展战略规划、年度经营行动规划和各预算单位的实际。财务一级集中核算后，预算的编制更要提前、细化、精准，科学全面的预算体系便于管理当局、集团公司等准确了解、掌握成本费用的预计发生情况，及时采取措施控制成本。

其次，建立预算控制台账。在账务设计和改造中，要以预算管理为核心设置账务，要服从预算管理，每月要提供预算执行完成情况的数据，作为考核和分析的依据，要求各下属单位建立预算台账，进行自我控制，月末要与财务对账。

最后，建立分析和预算例会制度。财务一级集中核算后，各下属单位不再提前编制报表，成本预算的对比分析得以弱化。因此，各下属单位每月要对预算执行情况及差异进行认真分析，找出原因，提出解决方案。预算分析要逐层进行，分析结果逐级上报。同时，建立预算例会制度，定期召开预算例会，形成一种规范的调节机制，对预算及时调整，包括预算追加（减）的动因、时间、权限、原则、程序、方法等。

（四）全面掌控，做好资金的集中与分散。企业管理应以财务管理为中心，财务管理应以资金管理为重心。财务一级集中核算后，在各单位财务自、资金所有权不变的情况下，采取“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，有利于资金的合理调度，提高资金使用效益，加强资金的统一调度和管理，使资金调度更加灵活，同时也改变了资金管理分散，各单位多头开户、重复开户的混乱局面，有效地提高了资金使用效益。

财务一级集中核算后，资金、债权与债务高度集中，内部银行不再存在，取消了通过内部银行控制各下属单位资金这一环节，对管理当局管理资金也提出了更高的要求。一是需要更精细、准确的资金预算，既要保障工资等固定性支出，又要确保施工单位的急需资金；二是面对债权与债务的高度集中，管理局要制定更为详细的资金回收及还款计划，既要加大资金回收的力度，又不能因资金不足无法偿还账款而延误施工生产，以此降低居高不下的资产负债率；三是做好奖惩措施。

主要参考文献：

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