中级审计师相关基础知识范文

中级审计师相关基础知识篇1

【关键词】高职高专；审计；教学方法

一、对五年制学生审计教与学过程中存在的问题与分析

（一）听课注意力难以集中

五年制学生多数都是独生子女，家境较好，从小父母给予无限的宠爱。他们没有生存压力。他们往往不知道为啥要学习，有的甚至认为他们是为父母而学习。因此，这些学生学习动力不足，学习兴趣较低。另一方面，审计这门课综合性很强，审计理论十分艰涩难懂，抽象性很强。学生必须在学好基础会计、财务会计和税法、经济法知识后才能进行。然而五年制学生并没有把以上基础知识学好，专业基础很差。因此，对他们而言，审计课如同听天书。在这种情况下，如果教师不改变教学方法，一味地照本宣科。学生必定不接受，听课注意力难以集中。

（二）课堂上爱做其他事情

五年制学生在学习其他课程时，也爱在课堂上做其他事情。不过，审计课更突出。他们一边听课，一边玩。比如，玩手机，修指甲，聊天。教师提醒或制止时，他们会安静一时；但一会儿就又去干别的事情了。课下他们也会为此感到后悔，但坦言自控能力差。这样的课堂气氛肯定会影响教师的教学情绪和效果。教师会对这些学生有懈怠的心情，甚至认为这些学生已朽木不可雕。教师更不愿主动适应五年制学生活泼好动、动手能力特别强以及喜爱表达自己主见的性格特点，也不以学生为中心授课，不调整传统的“填鸭式”教学方法。于是，教师台上独角戏，学生台下玩游戏；教学效果可想而知。

（三）不喜欢听讲深奥的理论

一些审计老师从来没有从事过审计实务，对审计理论中概念和原理理解不透彻。在讲解这些内容时，只能照着书上的概念读一遍。这种照本宣科的教学方法根本无法适应爱活泼好动的五年制学生。五年制学生基础知识很差，他们不喜欢接受抽象的知识，听到抽象、生僻的词汇就犯困。另外，一些审计学教材不太适合五年制学生学习。这些教材多是照搬本科生教材和近几年从国外翻译过来的审计准则，其中文字冗长且艰涩。于是，学生想到审计，就会想到艰涩的审计理论，从而厌恶了这门课，也使教学活动遇到了障碍。

（四）不爱自主学习，自学能力差

无论是课堂还是课外，五年制学生一般不会主动学习，既不提前预习又不课后复习。一方面，他们没有良好的学习习惯；另一方面，他们对自己也没有学习信心，不爱学习。更重要的是，他们没有形成良好的思维习惯和端正的学习态度。有的学生甚至认为自己不是学习材料。学好与坏，无关紧要。于是，他们只是在课堂上听听自己有兴趣的课，课后就忘到九霄云外了。下次课复习时，一无所知。对教师布置的作业，有的听之任之，有的抄袭其他同学，有的学生甚至在作业本上写着“见书本第几页”。而审计课需要学生不断地重复学习基础理论，反复练习审计实务知识后，才能掌握其精髓。这样的态度对审计教学产生很严重的影响。有的高职高专院校会计专业为此取消了审计课程。

二、审计课堂应采取因材施教的教学方法

针对五年制学生的学习习惯和听课特点，为解决五年制学生审计教学中存在的问题，笔者几经摸索和尝试，总结出一些经验和应对方法。

（一）采取逐步引导的策略，使学生重树学习信心

五年制高职高专学生来自初中毕业生，他们喜欢表现自己，个性鲜明，活泼好动。在生活上，更喜欢得到别人的评价和认可，喜欢老师关注或表扬。但他们认为自己不是学习的料，对学习没有信心。因此，对五年制学生授课，应从最浅显的生活常识入手，步步深入引导其进入专业知识的学习。让学生感受到原来审计就在身边，而这些审计知识不过是生活常识的提炼和总结。比如，为讲解现金盘点一节的内容，笔者往往先讲解突击盘点，把突击盘点的手段和内容用在“盘点”不想请吃饭的同学身上，由几个同学同时掏该同学身上的口袋和容易放钱的地方。然后，再慢慢深入，引导学生编制现金监盘表，并分析现金长、短款的原因，并结合会计等其他学科知识予以定性，编制相关调整分录。这种讲法既增加了趣味性，又充分讲解了突击盘点的必要性和目的性、突发性。使学生在情境中学习，真正理解和掌握现金盘点的基本知识和技能。在情境中，学生会感觉到原来审计也是很有意思的，而且自己能学得好。

（二）用通俗易懂的语言，简要地讲解基础理论

相对三年制大专生而言，五年制学生更喜欢轻松学习，就像幼儿园的小朋友一样，喜欢在快乐中学习。他们喜欢老师用生动而又形象的语言来表达一个事物或一个概念和原理。这就要求老师在讲解抽象的审计概念和基本理论时，在不曲解意思的情形下，尽量用通俗易懂的语言表达，且讲解要言简意赅。应该用生活化的语言表达这个概念含义是什么，原理怎么用；即只告诉学生是什么，尽量不要讲解为什么。笔者在讲解审计风险时，即采用这种方法。先告诉学生干任何工作都是有风险的，有风险就会担责任，审计工作也一样。审计风险是审计人员出错的可能性，审计人员出错主要是发表的审计意见不恰当。因此，审计风险是指审计人员发表了不恰当审计意见的可能性。如存在审计风险，审计人员可能承担法律责任。为了不承担审计风险，应查找审计人员出错的原因。而审计人员出错应归咎于审计人员工作故意或失误以及被审计单位出具重大错误的会计报表两大方面原因造成的。前者是检查风险，后者为重大错报风险。因此，审计风险=重大错报风险×检查风险。然后再根据等式关系讲解三者之间的正反比关系。通过这样简短而又通俗的讲解，几分钟的时间就讲完了两个深奥的知识点，学生乐于接受并掌握，效果很好。

（三）采用贴近生活的案例，灵活多变地演绎审计实务知识

在学习审计实务时，学生常常感觉好像在重复审计基本理论知识，很多内容是相通或相同的，且有些程式化。因而产生厌烦心理。针对这样的情况，老师应该对不同的业务循环和账户，用精彩而丰富的案例，灵活多变地讲解这些审计实务知识。这种方法有三个要求。一要案例多且精，每个案例都能抓住学生，引入入胜。二要简短且灵活多变，就像魔术师变魔术，5分钟一个，环环相扣。决不能一个案例讲一节课，学生很快就没有了注意力。三要贴近生活和基础知识，尽量在讲解审计实务的过程中复习会计和税法知识，让学生换一个角度学习审计知识。当然，这要求老师不仅具有深厚的理论素养，更要具有丰富的审计实务经验。不仅要教授学生审计，而且自己也要从事审计工作。大量的案例来源于实际审计工作，精彩出自对案例的打磨和修饰。教师如没有扎实的理论功底，则无法使案例贴近生活且环环相扣。

（四）采用具有针对性的实训方案，逐步提高学生基本技能

目前，一些审计实训教材称之为实训，实际为审计实务。不过是把审计实务的内容加厚一些罢了。这不利于五年制学生提高审计技能。审计课教师应该根据五年制学生的特点，编写具有针对性的实训方案。这里的针对性包括四方面。一要适合五年制学生，不能太复杂深奥。二要能再现审计理论和实务，使理论和实务知识在实训中重现。三要仿真，即真正把实际审计工作中的做法搬到课堂实训中来。使学生不仅掌握了审计技能，而且一出校门就能上岗，参与审计工作。四要步步深入，实际审计工作也有难易之分，在课堂实训时更应该区分出审计实训中难易程度不同的知识点，并在审计实训方案体现中。这样，学生在学习中逐步提高，不会产生为难情绪，实训的积极性会有所提高。

（五）采取各种竞赛的方法，促使学生积极参与并熟练操作

在审计教学中，可以把班级学生分成几个小组，每个小组按会计师事务所的组织架构建立三级复核。小组成员选出一级、二级和三级复核人。接着，给每个小组相同的任务，各小组通过竞赛的方式用所学的审计知识和方法完成审计工作基本流程，并整理审计工作底稿，发表审计意见，出具审计报告。最后，要求各小组互评，并打分和说明理由。教师再根据每个小组的具体参与情况，对每个小组进行总结和点评。同时，讲解多数学生容易出错点和重难点。使学生在参与中成长，在竞争中提高。这既培养了团队精神，又深化和升华了审计知识和技能。

笔者对以上方法总结了35字口诀，即“逐步引导树信心，通俗简要讲理论，鲜明案例演实务，仿真实训练技能，分组大赛化基本”。这口诀既体现了从理论到实务再到实训又回归理论的基本过程，同时，也要求教师贯彻以学生为主体并以教学为主导的基本教学理念。

参考文献：

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[2]熊飞.关于高职专业审计教学中存在问题及其对策的思考[J].会计之友（B），2005，（5）.

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[6]温章林.项目学习模式在审计教学中的应用[J].商业会计，2011，（31）.

注：本文为河南省科技厅项目（项目批号：102400450046）。

中级审计师相关基础知识篇2

摘要：特色专业建设点的目标就是要把一个专业建设成为“人无我有，人有我优，人优我新”的高标准、高水平、高质量的专业。本文结合郑州航空工业管理学院建设审计学部级特色专业的实践，全面介绍了审计学特色专业建设方案的优化及实践过程，包括总体目标的确定、建设思路的凝练与实践、培养方案的优化、教学计划的调整完善、课程建设与教材建设、实践教学改革等一系列实践措施。

关键词：审计学 特色专业 质量工程 教学计划 课程设置

高等学校本科教学质量与教学改革工程（以下简称“质量工程”）是国家在“十一五”期间推出的一项旨在全面提高高等教育教学质量的专项工作。具体项目包括高等学校特色专业建设点、人才培养模式创新实验区、双语教学示范课程建设项目、部级教学团队、高等学校教学名师奖等9个项目。其中，特色专业建设点是指高校在一定的办学思想指导下和长期的办学实践中逐步形成的某一专业，在教育目标、师资队伍、课程体系、教学条件和培养质量等方面，具有较高的办学水平和鲜明的办学特色，已产生较好的办学效益和社会影响，是一种高标准、高水平、高质量的专业，是“人无我有，人有我优，人优我新”的专业。部级特色专业则表明该高校的此专业在国内具有特色，在全国具有优越性。

一、郑州航空工业管理学院审计学特色专业建设概况

郑州航空工业管理学院审计学专业于1986年设置并开始招生，后因国家专业目录调整与会计学专业合并按照会计学专业招生，从2003年开始又恢复独立招生，是全国第二家恢复开设审计学专业的高校（第一家为南京审计学院）。同时，也是河南省恢复设置审计学专业并且招生最早的高校，已经为国家培养了1 200多名审计优秀人才，目前在校生400人左右。

我校审计学专业于2009年7月被批准成为校级特色专业建设点和河南省高等学校特色专业建设点，2010年7月又被批准成为部级特色专业建设点，这是河南省内唯一的省级及部级审计学特色专业建设点。

二、审计学特色专业建设的总体目标

基于我校的办学历史及学校背景，将审计学特色专业建设的总体目标确定为：依托学校“管、工、经结合”的办学特色，构建审计学专业的“管理和生产并行”的知识体系，完善并强化“六位一体”的实践教学体系，优化师资队伍结构，开展教育教学改革研究，实施精品课程建设与教材建设，利用和挖掘教学资源，将审计学专业建设成为省内特色鲜明、国内有重大影响的部级特色专业，成为河南省乃至全国经济社会和航空工业发展的审计学应用人才培养基地，进入全国高校审计学专业教学与人才培养先进行列。

三、审计学特色专业的建设思路与实践

为了实现审计学专业建设的总体目标，依据审计学专业发展趋势以及社会需求现状，以科学发展观及人的全面综合发展为主导思想，我校审计学特色专业建设的总体思路为：围绕一个中心，彰显两大特色，协调发展三个专业方向，重点培养四种能力的“1234”发展模式及建设思路。

（一）围绕一个中心

“围绕一个中心”是指围绕提高教育教学质量为中心。提高教育教学质量是一切教学活动的出发点，与教学有关的其他活动都应该为提高教育教学质量服务，通过对培养目标、课程设置、教学内容和教学方法、教材、培养方式、社会实践实训等方面的改革与创新，提升教师队伍素质，改善办学条件等措施来促进审计学专业教育教学质量的全面提高。

（二）彰显两大特色

“彰显两大特色”是指构建审计学专业“管理和生产并行”的知识体系和强化“六位一体”的实践教学体系。其中，审计学专业“管理和生产并行”的知识体系，包括面向企业的管理过程以财务审计、绩效审计、内部审计为主体的知识体系，以及面向企业生产过程以生产审计、基本建设项目审计、风险管理审计为主体的知识体系。审计学专业“六位一体”的实践教学体系，包括利用校内实验平台和校外实习基地，有步骤分阶段开展审计专业的金工实习、会计综合业务实习、审计业务手工及信息化实习、参与审计项目作业、参观生产与基建现场流程、毕业实习等实践教学环节。

（三）协调发展三个专业领域

“协调发展三个专业领域”是指在审计学专业建设过程中要协调处理好政府审计、注册会计师审计、内部审计三个专业领域。审计学专业在长期的发展过程中逐渐形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计三个专业领域，而在培养目标确定及实施过程中，受到学制及教学计划等多方面的限制，不可能完全兼顾，面面俱到，而只能统筹协调，有所偏重，结合专业发展趋势及社会需求的现状，我校审计学专业建设着重以注册会计师审计和内部审计两个专业领域为发展重点。

（四）重点培养四种能力

“重点培养四种能力”是指按照“四种能力”建设的需要，调整和修订专业培养方案，以科技活动为载体，培养大学生的创新能力和创新精神，使学生的专业知识扎实、知识结构合理、思想素质过硬，具有扎实的专业知识能力、较强的交流沟通和表达能力、较高的开拓创新和创造能力、较好的适应社会和工作岗位的实践能力。

四、审计学特色专业建设的实践措施

（一）完善人才培养方案与教育模式

本着“宽口径、厚基础、强能力、高素质”的人才培养目标，兼顾学校“管、工、经结合”的办学特色，围绕审计学部级特色专业建设的“1234”发展模式及建设思路，不断创新完善教育模式与人才培养方案，优化审计学专业原有的培养目标，因此，我校将审计学专业的培养目标确定为：培养德、智、体、美全面发展，适应社会主义市场经济需要，具有管理学、工学、经济学、审计学等知识与能力，文化素质高、业务能力强，掌握现代审计理论和业务技能的工商管理学科的创新型、复合型应用人才。学生毕业后能在各类企事业单位、政府部门及社会审计组织中从事审计实务及相关管理工作。

该专业基本学制为4年，并实行3―7年的弹性学制。学生在规定的学制时间内至少应修166+8.5（第二课堂）学分才可以毕业。其中各类课程应修的最低学分下限如表1所示。

（二）健全师资培养及使用机制

我校一直非常重视师资队伍的培养，定期选送骨干教师到国内外重点高校作访问学者，选送青年教师到国内重点高校进修学习，寒暑假选送教师到企业学习交流，到会计师事务所开展审计实践。还以重点培养学术技术带头人为核心，依托与中航工业企业的渊源关系及科技创新优势，加大人才交流力度，提高师资队伍和学术梯队的建设水平。继续执行和完善青年教师导师制及专业主干课程导师制，发挥传、帮、带的作用。不断改善师资队伍的学历结构、职称结构和知识结构，使师资队伍形成合理梯队，形成可持续发展的格局。

（三）科学规划课程体系与教学内容

由于会计准则、审计准则、内部控制规范的完善与修订步伐较快，该校确定了教学计划每4年大调整、每2年小调整的要求，因此，该校也与时俱进地调整审计学专业课程体系，基于这些考虑，将审计学专业的基本课程体系设置为公共基础课程、学科基础课程、专业主干课程、专业选修课程、拓展选修和公共选修课程及实践教学环节课程等6大部分。

1.公共基础课程。按照教育部关于本科教学的相关要求，公共基础课程的设置各校差异并不大，并且全部为必修课，此处不再赘述。依据该校审计学专业培养方案，学生需要完成55个学分。

2.学科基础课程。学科基础课设置的主要依据是教育部对于管理学科相关课程开设的统一规定，并结合部级特色专业建设的更高要求并做了细微调整，如表2所示。调整内容为基础会计学课程增加了16个课时的课程实验，即会计基础实验，提高学生对会计基础知识的感性认识。该类课程全部为必修课，学生需要完成21个学分。

3.专业主干课程。基于审计学专业与会计学专业的密切关系、专业发展领域以及专业培养方案确定的总学时容量，专业主干课程体系如表3所示。经过2―3年的实践，为了进一步突出内部审计的重点发展方向，后来又对这个体系做了微调，将内部审计和绩效审计两门课程的开设学期进行了对调。该类课程全部为必修课，学生需要完成18.5个学分。

4.专业选修课。以前的专业选修课不进行分组，根据先导和后导关系分学期依次开设，这样设置产生了一些负面影响：学生选课急功近利，到第6学期末基本上修完了专业选修课所要求的学分，多数学生第7学期没有学习任务或者仅剩下1―2门必修课程，给日常管理带来很多困难。另外，学生选修课程主要以获取学分为主要目的，选课较为随意。为了克服这些缺陷，将专业选修课进行了分组，如下页表4所示。第Ⅰ组为限定选修课，学生至少应修满20.5个学分。第Ⅱ组为任意选修课，学生根据自己学分累积情况及毕业要求的最低学分数自行选择，即至少选修14个学分即可达到毕业要求。

5.拓展选修与公共选修课程。此类课程的设置是为了着重体现该校“管、工、经结合”的办学特色，以及航空工业管理背景，同时，拓展学生知识视野。拓展选修课中学校特色课程包括机械制造工程、航空概论及机械制图，必须修满4个学分；艺术类课程包括美术欣赏及音乐欣赏，必须修满2个学分。公共选修课程门类较多，学生根据自己的兴趣选修完成6个学分即可。

6.实践教学环节课程。按照“六位一体”的实践教学体系以及“四种能力”培养的要求，共计开设了8个实践教学环节，如下页表5所示。表中的总学时表示实践教学周数，共计25周，总计25个学分，全部为必修。其中，认识实习和毕业实习在校外实习及实训基地进行，采取集中与分散相结合的方式。其他实践教学环节全部在校内实验教学中心集中进行。

另外，第二课堂教学的8.5个学分虽然不计入总学分，但也是达到毕业条件的要求之一。其中，四大讲座全部为必修，总学分7.5个，包括形势与政策、国防教育、职业发展与就业指导及河南省省情农情专题。创新学分1个，通过社会调查和公益劳动获得，由学生所在的会计学院随机组织实施。

（四）深入改革实践教学和实验体系

经过多年的探索和尝试，审计学专业逐渐形成了“金工实习+专业实习+毕业实习”的实践教学模式及实践教学内容，涉及8个实践教学环节，强化学生基础知识和实践能力的培养，实践教学环节时间总量已经达到25周。目前，结合学生规模扩张以及社会对人才需求的变化，我校还在不断地进行实践教学内容的优化以及实践教学管理模式的改进。

（五）积极开展课程建设与教材建设

截至目前，我校已经建成基础会计学、财务会计学、会计信息系统3门省级精品课程，审计学原理、财务审计学、高级财务会计学、管理会计学、财务管理学等6门校级精品课程。与清华大学出版社合作出版了会计学系列精品教材共计21部，同时，与东北财经大学出版社合作出版了审计精品教材《审计学原理》《财务审计》《内部控制审计》等，这些成果都为审计学特色专业建设提供了强大的支持。

（六）继续强化审计教育教学及学术研究

我校审计学科研创新团队最早于1986年已经组建，经过不断调整和优化，目前团队骨干力量雄厚，研究方向稳定，团队科研优势明显。已获得国家社科项目1项，省部级项目20多项，这些项目的研究不仅提升了科研层次和水平，也促进了教学水平的提高。我校设立了科研奖励制度和学术交流资助办法，极大地促进了教师开展科研和学术交流的积极性。还将继续鼓励教师参与科研、以科研促教学的发展模式，不断提升学术水平，扩大专业建设的社会影响力和知名度。

（七）不断改进教学管理和服务体系

我校建有图书资料借阅管理系统、学术期刊检索系统、教师科研管理系统等教育信息化管理系统，经过资源整合和升级优化，又开发了OA自动化办公系统，集信息检索、成果登记、任务管理、制度查询、信息共享等功能为一体，提高了教学管理水平和工作效率，为审计学专业的全面建设提供了有力保障。今后还将利用数字化手段完善综合信息管理、网络服务等支撑服务体系，为审计学部级特色专业建设提供充足的软硬件支持。X

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中级审计师相关基础知识篇3

一、注册会计师考试制度改革的背景

(一)引导注册会计师不断提升胜任能力，进一步适应我国经济社会发展和执业环境变化的新要求

近年来，随着我国经济的不断发展和融入世界经济体系，一方面，注册会计师的业务范围在传统审计鉴证、税务服务、管理咨询等业务基础上，不断扩大到风险管理、制度设计、战略规划、司法会计鉴证、内部控制鉴证、破产管理、法律咨询等专业服务领域。另一方面，市场经济日益完善，企业管理日益深化，经济活动日益复杂，要求注册会计师不断提高知识整合能力、职业判断能力、职业道德水准和持续学习能力。为此，中国注册会计师协会制定并了《中国注册会计师胜任能力指南》，对注册会计师及行业后备人才应具备的广博的会计、审计、企业管理、信息技术、法律等相关专业知识、技能和职业道德品格进行了系统描述。然而，我国目前的注册会计师队伍存在的问题有很多，如执业质量参差不齐，质量低下的比例还在上升；严重缺乏执业信用，执业不诚实守信的事例时有发生；职业道德水平低，时常违反独立、客观、公正原则；注册会计师队伍综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化；我国的注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竞争意识，很难适应人世后我国的注册会计师行业的发展等。

与以上要求相适应，我们应当深入理解行业人才成长规律，深刻认识我国市场经济不断发展对注册会计师胜任能力提出的新要求，在现行注册会计师考试制度的基础上，充实考试中的相关专业知识和技能要求，完善考试的人才选拔功能，深化对考试的人才培养、人才评价的功能认识，提升考试理念。

(二)加快行业国际化人才的培养，助推做大做强战略的实施

提高注册会计师更好地服务我国经济走出去的能力，提升中国注册会计师行业的国际竞争力，是注册会计师行业当前面临的一项重要任务，是注册会计师行业做大做强战略的核心内容。不断提高注册会计师行业人才队伍素质，加快行业国际化人才的培养，是实现以上任务的重要基础。为此，要求我们在客观评价注册会计师行业人才结构、整体素质的基础上，加快行业国际化人才的培养，提高注册会计师在国际化环境下的执业能力。

为了适应经济全球化发展的需要，推动全面提高注册会计师行业综合素质，选拔和培训行业高端国际化人才，我国已进行了各项措施的初步探索，如中国注册会计师协会从2006年起，在注册会计师全国统一考试的同时，设立了英语测试，并于2007年首次在注册会计师全国统一考试的审计、会计、财务成本管理等科目中各增加10分的英文附加题，这一措施的实施，进一步提高了行业人员的英语水平，但距离培养并选拔能够在英语环境中从事注册会计师业务的国际化人才还相距很远。为了全面提升注册会计师行业英语水平，提高英语水平测试的国际认可度和实际效用，加快国际化人才的培养，本次改革征求意见稿提出，将现行注册会计师考试相关科目的英文附加题制度及英语测试制度加以合并，与有关国家和地区会计师组织联合举办统一的英语水平考试，水平定为“在英语环境中工作的能力”。将英语水平测试打造成为我国注册会计师走向国际“通行证”的重要标志。

注册会计师考试是人才培养、人才选拔、人才储备的基础环节。借鉴国际普遍认可的考试模式、有关国家和地区会计师组织的考试工作经验，改革注册会计师考试制度，是实现与有关国家和地区注册会计师考试和资质的合作，加快行业国际化人才培养的必然选择。

(三)会计审计准则国际趋同，为注册会计师考试制度改革创造了重要条件

2006年2月，财政部了新修订的《企业会计准则》，包括1项基本会计准则和38项具体准则，并于2007年1月1日起实施。这次史无前例的重大会计政策的改革，大大改善了我国企业会计信息质量，增强了我国企业会计信息在国际范围内的交流。同时，2006年2月15日，财政部正式了“新审计准则”，这标志着适应我国市场发展需求、同时又与国际趋同的审计执业准则体系正式建立。随着经济全球化的深入发展，作为国际资本流动商业语言的会计审计准则，实现国际趋同和资本市场间的等效，是大势所趋。目前，美国已宣布自2007年起接纳外国公司用国际准则编制的财务报表，欧盟也正在积极推进会计准则与别的国家会计准则的等效认可工作。可以说，实现会计审计准则等效，按照相同标准，在同一平台上考量公司业绩，将渐渐成为促进资本市场提高效率、降低投资风险、节约交易成本的国际共识。作为新兴市场经济国家，我国实施与国际财务报告准则趋同的新准则，并逐步谋求与主要资本市场会计准则的等效，是经济发展的内在要求，是提升对外开放水平和促进会计行业国际化发展的重要战略任务。会计审计准则的国际趋同与等效，不仅是会计政策和审计技术的变化，也是对我国企业的公司治理结构、管理理念、业务流程、会计信息系统、内部控制、会计及审计人员知识与能力的挑战。

随着会计审计准则国际趋同战略的有效实施，我国会计审计准则体系实现了与国际会计审计准则的国际趋同，并平稳过渡。与此同时，内地与香港会计审计准则实现了等效，与有关国家和地区会计审计准则的等效谈判正在进一步推进。

我国会计审计准则的国际趋同，为注册会计师行业国际化发展，提供了重要技术支持，同时也为注册会计师考试制度改革创造了重要条件，为考试理念的提升、考试内容的充实、考试结构的改善奠定了重要基础。

二、2009年注册会计师考试制度改革内容变化

三、对注册会计师考试制度改革的几点建议

(一)提升我国考生的考试资格

其他国家的做法值得我们借鉴，德国的经济审计师是由其协会组织考试和认定资格的。德国的要求非常严格，经济审计师必须受过高等教育并具有相当长时间的实践经验(大学毕业生要有6年的实践经验，其中4年为经济审计师的助理业务)。美国注册会计师协会早在1959年就提出要把注册会计师的学历资格提高到硕士研究生的水平，而且，美国目前已把考生的学历资格提高到硕士研究生；早在1988年AICPA就要求最迟到2000年每个想参加CPA考试的人必须先接受150个学分的高等教育。

在我国，注册会计师报名考试的条件还不如会计中级职务技术资格考试的条件。《中华人民共和国注册会计师法》第八条中只规定：“具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试”，而财政部2004年44号文件《会计专业技术资格考试暂行办法》中对会计中级报名考试条件中规定：大专毕业，从事会计工作满5年；大学本科毕业，从事会计工作满4年；双学士学位或研究生班，从事会计工作满2年；硕士学位，参加会计工作满1年；博士学位。由此可见，注册会计师考试的学历要求低，而且没有工作经历的要求。实际上注册会计师考试要求考试人员学识水平的程度要比会计中级考试的要求还高。注册会计师考试是一种难度非常大的考试，通过率极低，而且考试的五个科目基本上是大学本科学生所能学到的知识，专业阶段考试也主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。因此，建议将注册会计师考试的资格定为大学本科以上学历，并要求具备一定的会计、审计工作的经验。

(二)增加每年考试次数

借鉴其他国家的做法，美国注册会计师协会每年举办两次考试，一般于5月和¨月进行；德国每年举办两次，一般情况下，考试未通过需等一年后才能参加第二次考试，如三次考试未能通过则不能再参加考试。

我国自从1991年实施注册会计师考试制度以来，有关考试时间的规定一直未变，即每年9月份参加一次考试。我国注册会计师考试获取注册会计师非职业资格证书的条件是：制度改革前5年内五科全部及格，改革后为5年内通过六科专业测试后获得参加高级阶段的测试，即综合考试并一次取得合格成绩。这样，由于考试次数比较少。科目多，且大部分考生都是上班族，没有充裕的时间学习，一旦第一年没有考过，会增加第二年的学习负担，尤其是在有限的五次内，部分科目通过而部分科目未通过时会给考生带来一定的心理影响。总之，一年一次的考试会降低通过率，降低考生的积极性，从而影响注册会计师人才的选拔。建议每年举行两次注册会计师考试，即上半年和下半年分别进行一次。

(三)将高级阶段的综合测试改为开卷考试

加拿大共有三个会计师组织：一是加拿大特许会计师协会；二是加拿大公认会计师协会；三是加拿大管理会计师协会。因此，没有统一的考试制度，而是由三个不同的会计组织分别组织考试工作。这其中，最权威的是加拿大特许会计师考试，命题、阅卷、试题分析等工作均由其直接负责，各省协会负责考生的考前培训、测试及报名工作。特许会计师协会的考试为综合考试，给考生提供一套企业财务资料，从中发现问题；第二天和第三天的考试是涉及不同领域，或同一领域不同方面的内容，一般是为考生提供企业存在的问题，让其从中依据重要性原则找出重点问题；第四天的考试是单科考试，如考核考生在企业信息系统设计、填报纳税申报单等方面的能力。

我国在本次考试改革中的综合考试规定为闭卷考试。闭卷考试侧重规律性、理论性强的内容，这些知识在注册会计师执业中经常运用，要求由考生熟记于心。前面的六门专业测试的内容就属于这一类。

中级审计师相关基础知识篇4

审计实验教学课程建设存在的主要问题分析

1.实验教学中涉及到审计程序的应用不完整，学生参加实验的积极性不高

受实验材料等因素的限制，多数高校设计和实施的能够让学生通过实验来学习和了解的只有审阅、核对、重新计算和分析等有限的狭义的审计程序，而询问、观察、函证、检查有形资产等其他重要的审计程序却得不到有效的实验训练。作为证实某项资产或经济业务是否存在或发生的强有力的手段，这些审计程序一旦在实务中遗漏，很可能导致审计失败的产生。另外，传统的审计教学软件难以增强学生对风险导向审计模式的感性认识，不利于锻炼学生综合运用有关的审计程序和方法进行审计风险的识别与评估，并根据评估结果来对拟进一步执行的审计程序做出合理的计划安排。实验教学很难全面提高学生所需的搜集证据、分析解释证据的审计专业技能，证据的取得易流于形式，学生参与实验的积极性不高。

2.审计实验系统性、动态性差

审计实验质量的提升离不开对审计实务的高度仿真。审计业务流程系统性强，各环节紧密结合，相辅相成。审计实务中的许多情景很难用具体的文字、图表等形式描述得生动、全面。如审计人员与管理层、治理层的沟通等，实验中要呈现诸如此类承前启后、交错复杂的动态特征，是目前审计实验教学中较难解决的问题。另外，会计舞弊与审计博弈行为的手段和方法不断推陈出新，实验资料需要适时更新，也对审计实验素材的动态性提出了更高的要求。

3.审计实验教学缺乏层次性

审计学的校内实验层次较为单一，校外实多缺乏校方与实习单位就学生实习期间相关权责的界定，从而导致实习可控性较差。学生分散在各个地方实习，教师很难对整个实习过程做到周密系统的安排、管理和指导。另外，实习单位对实习生心存顾虑，由于缺乏相应权责的界定，实习单位大多将学生安排在一些技术含量不高、简单而琐碎的事务上，很难提高学生的实际操作能力，从而导致实习效果不理想。现行的审计综合模拟实验往往忽视了实验的阶段性和层次性，相互之间缺乏有效的衔接。

分级递进式审计实验课程体系设计

具体学科的人才培养功能最终是以课程为依托实现的。审计是一门实践性很强的学科，需要在理论讲授以外辅助以大量的模拟实验来巩固和验证课堂理论知识的正确性与有效性。审计模拟实验并不是一门单独的实验课，而是伴随着各门课程的不同阶段而进行的多门实验课程。笔者认为审计实验课程体系应结合学校办学定位与人才培养特色，树立以学生为本的实验教学理念，形成富有特色、开放式、多层次、学习与研究相结合的实验教学体系，具体应区分为案例同步实验教学、校内综合模拟审计实验教学、创新型审计实验教学三个层级。多层级审计实验课程的开设，可使学生逐步得到专业综合应用能力的系统训练。

1.案例同步实验教学——审计基础理论及实务的学习与实验

案例同步实验教学主要包括案例验证型实验教学与案例讨论型实验教学两种。案例验证型实验教学是一种以教师讲授为主体，通过实务案例的介绍和分析来说明一个具体的理论知识，并通过案例的讲解实现对所学理论知识的验证的教学。案例验证型实验教学可以穿插在平时的理论授课过程中，也可单独作为实验课程在审计基础理论课程讲授完毕后开设。案例讨论型实验教学则是以学生为主体的参与式学习过程教学。该模式下，教师作为引导者，通过引入案例，模拟现实的审计情景，鼓励学生讨论分析，积极表达自己的观点和挑战他人的观点，使学生在案例的讨论中巩固基础知识，提高专业技能。在案例讨论过程中学生是主角，教师主要负责引导。这种以案例讨论、情景模拟为主的实验教学形式可以最大限度的开发学生的潜能，有助于培养其审计思维。通过讨论，引导学生有效掌握不同情景下相关审计工作如何开展，可以有效规避传统审计实验所缺乏的系统性和动态性差等问题。

2.校内综合模拟实验教学——基本技能的综合运用与决策、专业判断能力的培养

校内综合模拟实验教学课程设置按照审计综合实验的自动化程度分为手工模拟综合实验和审计电算化综合实验。手工模拟综合实验需要事先准备被审计单位一定时期内的仿真会计核算资料（亦可利用会计手工实验的结果），并人为设计一些不同的利润操纵手段，尽量把新形势下一些公司可能存在的舞弊手段穿去，同时设想实际工作中可能出现问题的业务特征、时间特征，编制几套不同的账簿和会计报表，辅之以行业形势、管理层品德、特定项目风险等环境资料，引导学生进行手工模拟审计业务全过程。在具体实施时，可采用3～5人为一组的方式进行操作，并引导学生采用小组集体讨论的方式对所发现的问题进行正确的定性、定量分析，以提出恰当的审计意见。审计电算化综合实验需要在特定审计软件的支持下，根据被审计单位一定时期内的仿真会计核算资料（亦可利用会计电算化实验的结果），穿插当前会计电算化中可能存在的一些舞弊手段，辅之以行业形势、特定项目风险、管理层品行等环境资料，引导学生利用计算机实现模拟审计业务的全过程。这一层级的审计实验同样可采用3～5人为一组的方式进行操作，由指导教师组织实施，按照审计软件的操作步骤，结合审计实务工作流程，实现对审计工作全过程的模拟实验。

3.创新性实验教学——开拓能力的锻炼与创新意识的培养

创新性实验教学是以学生体验科学创新方法训练和科学创新过程为主，注重创新意识和能力的培养。其目的在于调动学生的创造性，激发其创新思维和创新意识，逐渐提高创新能力，并使学生在实验过程中掌握基本的科学研究方法，形成科学思维。创新性实验作为审计实验教学的第三层级，也是最高层级。这一层级的审计实验主要是为学生提供“实战”的机会。创新性审计实验教学在设置上可以划分为两个阶段：第一阶段是与ERP沙盘模拟实验相结合的审计实验。企业资源计划（ERP）沙盘模拟实验通过在沙盘上模拟一个制造企业的经营环境，可直观呈现出企业的经营要素。与ERP沙盘模拟实验结合可以在审计实验的过程中“再现”高仿真企业，模拟一个“高仿真的审计环境”，将加深学生对审计的感性认知并增强教学效果，进一步强化其职业判断能力的培养。第二阶段是校外实习。校外实习是指给学生提供到会计师事务所、企业内部审计机构等部门进行现场工作的实践机会。通过与会计师事务所和企业签订合作协议，建立了长期合作关系，使学生能够在审计工作现场实地参加审计业务，以便对审计理论有一个深刻的理解，从而培养和考察学生实际业务的操作能力、调查取证能力、沟通协调能力，全面提升学生的综合素质。校外实习给学生提供了一个真实的审计舞台，是校内教学的补充和延伸。

校外实习作为审计实验教学的高级层面，其目的的实现需要科学、系统、周密的安排，否则极易流于形式。为了增强校外实习的可控性及实习效果，学校和实习单位之间必须建立长期稳定的合作关系。长期稳定的合作关系能够加强学校、企业、事务所三方合作平台的建设，促使资源的整合和利用。在这一前提下，笔者认为校外实习可推行导师负责制，即实习单位为实习学生提供实务指导教师，负责实习期间审计实践活动的指导。导师须为所带学生制定较为详细的实习计划，让学生实践真实的审计全过程，而不再是纸上谈兵。校外实习目的的实现离不开相关各方权责的明确。权责的明确可以增强校外实习的可控性，从而提高审计实习的效果，真正实现理论教学—模拟实务教学—投入实践的有效衔接。

审计实验课程建设的现实选择

由于受到学校规模、教学师资等诸多因素的影响，在审计实验课程设置的实际应用环节，笔者所设计的分级递进式的审计实验课程体系在应用方面会受到一定的限制，从而不利于审计人才的全方位培养。考虑到学生综合素质的培养不仅需要深厚的理论基础，还需要运用所学理论发现问题、分析问题、解决问题的能力；同时考虑到学校资源方面的约束，笔者认为第一层级审计案例同步实验教学的开设必须能够合理保证。具体课程的设置可以安排与审计理论基础课程同步开设，也可在审计理论基础课程之后开设。第二层级校内综合模拟实验，必须要满足基本的审计手工模拟实验课程的开设。随着信息技术的发展，审计对象的信息化，以及计算机技术的应用对审计实务的影响更加深入，因此有必要在保障手工模拟实验的基础上尽量增加计算机辅助审计实验的投入。第三层级创新性实验，由于ERP沙盘模拟的投入离不开资金的支持，学校可根据自身资源的特点有所取舍，但最直接的接触实践的机会要尽可能为学生提供，让学生在就业前能够接触实务，进一步提高其审计理论应用能力。

中级审计师相关基础知识篇5

关键词：审计风险　识别　控制

一、审计风险及其模型构建

审计风险狭义上是指注册会计师对财务报表审计意见表达不当的或然率，包括财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险，或者财务报表未公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险。通常情况下前者与审计效率相关，会增加审计时间和样本量，而后者直接关系到审计效果与质量。从实务角度看，审计风险可以更狭义的理解为第二类的风险。广义审计风险是指审计主体发生损失的可能性，包括狭义审计风险和营业风险。后者是指审计报告虽正确无误，但审计主体却因客户关系而遭受损失的风险，其形成原因来自“深口袋”理论。审计风险一般具有普遍性、可控性、非零性、客观性、或然性等特点。早期审计主要是账项基础审计、制度基础审计。账项基础审计(Accountingnumber-basedauditapproach)是审计方法模式发展的第一阶段，主要目标是查弊纠错，比较注重凭证、账簿、报表的详细审查，因而较费时费力。制度基础审计(system-basedauditapproach)在20世纪40年代开始成为审计方法的主流，与账项基础审计相比，制度基础审计将重点放在对制度各个控制环节的审查上，从而减少了直接对凭证、账表进行检查和验证的时间和精力。20世纪60年代后，随着企业的经营环境和经营活动的日趋复杂，财务报表重大错报的风险已不是一般的因会计核算差错而引起，受利益的驱使企业管理层管理欺诈舞弊活动日益盛行。如为了取得理想的经营业绩从而获得相应报酬或奖励，或为了达到上市公司增发股票的业绩要求等，蓄意编制欺诈性的财务报表。由于企业内部控制本身就是由企业管理层制订的，内部控制制度只能控制一般员工，而面对企业高层的欺诈与舞弊活动，一般的内部控制制度便束手无策。在这种环境中，制度基础审计方法的局限性十分明显，审计风险被急剧放大，为此产生了风险导向审计(Risk-basedaudit approach)的需求。

传统审计风险模型是由美国注册会计师(AICPA)1983年提出的，该模型是传统风险导向审计的核心内容。具体表述为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。由于传统的审计风险模型在实际操作中日益暴露出缺点，如对审计风险的分析只能定性不能定量、审计风险因素不全面、无法描述道德风险等。因此，自从上个世纪末以来，国际会计师联合会(IFAC)就专门成立了审计风险分委员会，着手研究和修订审计风险模型，并于2003年了ISA200准则，将其修订为“审计风险=重大错报风险×检查风险”，要求审计人员在审计过程中要实施审计程序从会计报表整体层次和账户余额层次两方面评估重大错报风险，并据以确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降至可以接收的水平。然而注册会计师审计的直接对象为会计报表，能给注册会计师带来审计风险的是有严重虚假的会计报表，引起会计报表虚假的因素就应该构成了审计风险模型的基本因子。笔者认为，科学的审计风险模型应该是综合考虑各种造成审计风险的原因，理论上必须对现有的模型进行架构，使其更好的指导实践。由此，构建以下审计风险模型：审计风险：(被审计单位舞弊风险+会计师事务所舞弊风险+错报风险)×检查风险×诉讼风险

二、审计风险成因分析

(一)外部原因 首先，相关法律不完善，法律之间存在矛盾。在涉及到审计工作的法律诉讼中，注册会计师与法官对法律依据存在分歧及争执，这将会增加注册会计师的执业风险。在我国目前制度环境下，审计风险成本履行的概率极低，很少有会计师事务所因审计失败被追究民事责任。会计师事务所往往只考虑审计的直接成本，这导致了审计质量没有保证，审计风险的增大。其次，相关政策的不完善，导致审计风险增大。某些企业的国有资产在改制过程中，通过优惠政策大量让度或流失。许多政策界限不明，使审计人员在审计时无法界定；一些被审计单位不仅不配合审计工作，反而设置障碍，审计部门在没有强制手段和政策的情况下，只能不了了之。再次，公司内部审计部门所处的地位较薄弱是产生审计风险的原因之一。按照现行审计管理体制及其运行方式，大量的审计工作由内部审计部门完成，由于其人财物全部统统归被审单位管辖，在涉及到部门甚至地方利益时，审计工作常受到行政干预。第四，被审计单位受利益驱动，蓄意阻挠审计工作，增加审计工作的审计风险。在审计过程中有的被审计单位违背原则，不配合审计人员的工作，反而有意阻挠正常的审计工作。最后，社会公众对审计报告的依赖程度和期望越来越高，加大了审计风险。随着市场经济的高速发展，无论是投资者、企业管理者还是债权人都会出于自身经济利益的考虑关注报表信息。为了各种目的不惜支付高额费用聘请注册会计师对财务信息进行鉴证，以提高信息的可靠性。政府部门、投资者、债权人、潜在的投资人以及社会公众都对审计鉴证过的财务信息给予了极大的关注，社会上依赖审计报告的人越为越多，致使审计人员承担的审计责任越来越大，审计风险也由此加大。信息使用人对审计人员寄予了很高的期望，要求审计人员保证查出全部的差错和欺诈行为，保证财务报表不产生误导行为。但事实上注册会计师们不可能达到如此完美的审计效果，注册会计师们实际能担负的审计责任比社会公众的期望要小。正是这种期望使得社会公众对审计职业界产生不信任感，从而加大了审计风险。

(二)内部原因一是会计师事务所贪图利益，为获得经济效益而承担高风险。某些会计师事务所为了获得高利润，不惜违背审计原则，人为的降低审计成本，或者与审计委托事项的直接关系人串通，通过损害社会和他人利益来取得非法收益。二是由于受审计成本的限制，审计单位和审计人员只得采用抽样的办法，无形中就产生了一定的审计风险。在审计资源有限的情况下，注册会计师只有通过降低审计证据的质量和减少审计证据的搜集数量来降低直接成本。但审计证据的不足可能严重降低注册会计师发现会计报表存在错误和舞弊的概率，审计质量下降，审计风险增加，从而会使风险成本大幅度增加。在实际工作中，不少会计师事务所从审计对象中主观地选择若干项目，如金额较大项目进行抽查，抽样得出的审计意见作为对总体的意见，因此，形成的审计结论缺乏科学依据，形成了审计风险。三是审计人员的素质还没有完全达到理想要求。目前执业的注册会计师当中，有少数人缺乏理论知识或实际工作经验，对于日益复杂的会计处理方式和会计作假手段，在专业胜任能力和技术规范上存在一定的欠缺。四是业务能力原因。审计是一门技术性、社会性综合素质要求较高的职业，同时国家不断制定出新的、更适合市场经济发展要求的审计准则，而审计人员仍

固守原有的观念和审计方法，技术水平偏低，技术水平偏低，致使不少审计人员在工作中对会计资料的真伪难以辨别，只能凭经验判断，对工作难以适应，无力抵御审计风险。

三、审计从业人员规避审计风险的策略

(一)改变审计观念与视野审计从业人员应当从宏观和微观两个角度去了解企业的各方面情况，注重审计调查和审计分析。如关注企业的宏观环境，其所处的行业资讯，经营环境，监管环境；熟悉企业的性质，特别是企业的经营、筹资和投资环节；了解企业的战略、目标，以及可能导致会计报表重大错报的相关经营风险等。此外，还应关注企业内部控制制度的运行状况，财务报表有无特别导动，会计政策的一贯性，或有事项等。

(二)着力提高业务水平随着企业经营环境的变化，对审计从业人员特别是对承担审计责任的注册会计师要求大为提高。应当具备综合能力，对企业的生存能力进行分析，识别可能造成会计报表重大错报的各种因素。同时要经常更新审计知识，了解最新的政策，提高专业判断能力，平衡审计效率和审计质量的关系。审计人员还应不断加强自身的业务水平，深化后续教育，加强改善审计人员的知识结构，使审计人员不仅成为财务会计方面的专家，而且成为经济管理、计算机运用、法律法规运用等方面的专家。

(三)强化审计风险意识审计人员应当充分认识审计对象审计风险的普遍性和严重性，要时刻树立起审计风险意识。如审计人员在从事具体审计业务时，必须时时保持审慎的审计态度，以合理怀疑方式对待审计对象提供的所有审计资料，对发现的疑问，不能被审计对象外表所具有的某些假象，或是看似合理的解释所迷惑，应谨慎地寻找证据支持。

(四)重视审计底稿编制审计从业人员要严格按照审计准则编制审计工作底稿。由于审计工作底稿完整清晰地记载了注册会计师的工作过程和结果，一旦出了问题，监管部门往往依据审计工作底稿追究事务秘和注册会计师的审计责任。因此，审计从业人员必须高度重视审计工作底稿的编制，从形式上和实质上都要执行到位。同时，审计从业人员应当保持应有的职业谨慎，以发现的缺点必须予以证实并获取充分适当的审计证据，记录于审计工作底稿中。只要审计工作底稿完整地记录了审计人员履行了独立审计准则规定的程序和获取了充分适当的审计证据，即使出现了审计失败也可能减小审计人员的审计责任。

(五)自觉形成对专业知识学习的良好态度审计人员不仅要熟悉自己的专业知识，同时必须了解和学习相关的法律知识，并且可以向专业的法律人士咨询必要的常识。审计人员应当了解和掌握与本身业务相关的法律知识，一方面在日常的业务活动中，应当从审计签约到出具审计报告都以法律的角度规范自己的业务行为，努力使工作纰漏和失误减少到最低程度。另一方面，在工作前应当考虑到工作潜在的风险和威胁，必要时可以与专业的法律人员讨论相关事宜，一旦在工作中出现涉及法律责任的迹象，或者与委托方或第三者发生有关部门的争执时，可以利用自己了解的法律手段或者法律途径有效的解决问题。

四、会计师事务所控制审计风险的措施

(一)建立客户审计风险评估部门会计师事务所一般都将人力物力用于实质性测试，很少把精力和工作量放在了解公司的宏微观经营情况以及评估风险上。但审计风险最大的根源是对公司审计风险估计不足，而不是财务报告本身。大量的案例证明，对风险的估计不足将会对会计师事务所带来巨大损失。会计师事务所在接受业务之前，应将授业公司的经营情况，尤其是潜在的风险了解清楚，并据此决定是否接收该审计项目。会计师事务所应建立一个新的部门――业务风险评估部门，该部门应当独立于其他业务部门，直接向公司高层合伙人报告，由其直接管理。该部门要了解被审计企业的发展历史、企业性质、经营状况，股东和经营者的情况等，对授业企业存在的审计风险进行有理有据的分析，最终向高级合伙人提交评估结果。

(二)建立客户档案数据库主要针对老客户，若设立了客户审计风险部门，这部分工作可以交由该部门负责。客户档案应当包含企业的战略流程、风险评估、业绩衡量和持续改进的需要。

(三)建立健全的审计项目管理制度、制定审计项目计划，加强审计项目的现场管理，进行持续的业务监督和业务指导，特别要强化审计工作底稿的三级复核制度。根据独立审计准则规定，会计师事务所必须建立三级复核制度，即项目经理现场全面复核、部门负责人重点复核项目经理复核过的工作底稿、主任会计师或授权的质量监管部门进行分析性复核和重点抽查，以保证审计质量。实践中各会计师事务所也都相应制定了三级复核的内容及重点，但在实际执行过程中没有按照制度的规定去严格执行，大多数复核仅是一种程序化的形式，项目经理、部门负责人、主任会计师也仅是在审计工作底稿中签字，并没有就具体复核内容及重点予以认真仔细地复核，并根据复核情况提出书面的复核意见。必须进一步完善三级复核制度，明确提出书面的复核意见，明确提出各级复核的内容及程序，并由各级复核人员出具详细的书面复核报告，从而使复核制度真正落到实处，起到质量把关的作用。

(四)建立责任追究制度会计师事务所应当建立责任追究制度，将责任落实到每一个具体参与人员。从一线审计人员到项目负责人、部门经理、主审部门、主任会计师，明确制定各个岗位负责的具体内容，建立相应的责任制度。一旦哪个岗位没有履行审计程序出现问题，相应追究哪个岗位人员的审计责任。

(五)明确划分会计责任与审计责任会计人员应对其报告的财务信息负责，审计人员负责审查财务信息的处理和报告是否符合既定准则，是否真实地反映了被审计单位与财务相关的各种情况，而对财务报表中存在的错报不负责任。为避免审计风险，在未审计之前应由被审计单位对其提供的会计资料的真实性、合法性、完整性做出承诺，对是否存在“未决诉讼”和单位是否进行借款担保等情况做出说明，并加盖被审计单位公章、法人代表章、财务负责人章，填制“承诺书”，以明确划分会计责任和审计责任。

中级审计师相关基础知识篇6

关键词：高等教育；审计实验；课程建设

作者简介：水会莉（1979-），女，河南宜阳人，湖南商学院会计学院，讲师。（湖南 长沙 410205）

基金项目：本文系分级递进式审计实验教学模式创新研究（项目编号：湘教通[2011]31号）的阶段性研究成果。

中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2013）10-0169-02

实践教学是高等学校本科教学质量与教学改革工程建设的重要内容。教育部多次强调要“重视实践环节，提高学生实践能力，加强实验、实践教学改革”。近年来，随着经济活动的日益复杂化，对审计人员的知识结构和职业判断能力提出了更高的要求。研究审计实验课程体系对审计人才培养质量的提高具有一定的理论及现实意义。

一、审计实验课程建设现状

1.重理论、轻实践，缺乏有效的实现审计模拟实验教学模式的平台

目前部级实验教学示范中心60%～70%集中在理工类学科实验室，文科教学受传统理论教学结合社会实践模式的影响，实验室的建设相对薄弱。我国大部分高校尚未建立审计模拟实验室，部分高校将现有的会计、会计电算化实验室称为会计与审计综合模拟实验室，但实际上学生的实习内容主要进行的依然是会计模拟实习，审计实验教学中缺少充分的数据资料让学生能够运用软件进行审计练习，实验课基本上还是停留在指导教师对一些特定审计软件的功能介绍，或是较为单一的会计纠错练习，无法满足审计实践教学的需要。从审计课程整体设计而言，审计教学环节并不能真实再现审计实践的各业务流程和内容，从而在一定程度上致使审计教学脱离审计实践。

2.审计实验材料设计难度大，实施成本高

审计实验的高仿真性要求模拟审计对象一定期间内发生的经济业务，并详细构造其公司治理结构、内部控制、行业情况等环境信息，以实施审计监督。而且，为使实验效果更为逼真，审计实验材料的时间跨度往往需要在一年及以上。这些特征决定了将会计模拟实验的成果直接作为审计实验的素材是极不充分的。审计实验资料除了应包括一定期间内的会计资料外，还会涉及到与经济业务相关的如股东大会会议记录、董事会会议记录、相关合同、营业执照及产权信息等审计所需的原始资料。同时，指导教师还需要设置行业形势、法律政策以及相关陷阱等信息，这些都加大了审计实验材料的收集、设计难度。

二、审计实验教学课程建设存在的主要问题分析

1.实验教学中涉及到审计程序的应用不完整，学生参加实验的积极性不高

受实验材料等因素的限制，多数高校设计和实施的能够让学生通过实验来学习和了解的只有审阅、核对、重新计算和分析等有限的狭义的审计程序，而询问、观察、函证、检查有形资产等其他重要的审计程序却得不到有效的实验训练。作为证实某项资产或经济业务是否存在或发生的强有力的手段，这些审计程序一旦在实务中遗漏，很可能导致审计失败的产生。另外，传统的审计教学软件难以增强学生对风险导向审计模式的感性认识，不利于锻炼学生综合运用有关的审计程序和方法进行审计风险的识别与评估，并根据评估结果来对拟进一步执行的审计程序做出合理的计划安排。实验教学很难全面提高学生所需的搜集证据、分析解释证据的审计专业技能，证据的取得易流于形式，学生参与实验的积极性不高。

2.审计实验系统性、动态性差

审计实验质量的提升离不开对审计实务的高度仿真。审计业务流程系统性强，各环节紧密结合，相辅相成。审计实务中的许多情景很难用具体的文字、图表等形式描述得生动、全面。如审计人员与管理层、治理层的沟通等，实验中要呈现诸如此类承前启后、交错复杂的动态特征，是目前审计实验教学中较难解决的问题。另外，会计舞弊与审计博弈行为的手段和方法不断推陈出新，实验资料需要适时更新，也对审计实验素材的动态性提出了更高的要求。

3.审计实验教学缺乏层次性

审计学的校内实验层次较为单一，校外实多缺乏校方与实习单位就学生实习期间相关权责的界定，从而导致实习可控性较差。学生分散在各个地方实习，教师很难对整个实习过程做到周密系统的安排、管理和指导。另外，实习单位对实习生心存顾虑，由于缺乏相应权责的界定，实习单位大多将学生安排在一些技术含量不高、简单而琐碎的事务上，很难提高学生的实际操作能力，从而导致实习效果不理想。现行的审计综合模拟实验往往忽视了实验的阶段性和层次性，相互之间缺乏有效的衔接。

三、分级递进式审计实验课程体系设计

具体学科的人才培养功能最终是以课程为依托实现的。审计是一门实践性很强的学科，需要在理论讲授以外辅助以大量的模拟实验来巩固和验证课堂理论知识的正确性与有效性。审计模拟实验并不是一门单独的实验课，而是伴随着各门课程的不同阶段而进行的多门实验课程。笔者认为审计实验课程体系应结合学校办学定位与人才培养特色，树立以学生为本的实验教学理念，形成富有特色、开放式、多层次、学习与研究相结合的实验教学体系，具体应区分为案例同步实验教学、校内综合模拟审计实验教学、创新型审计实验教学三个层级。多层级审计实验课程的开设，可使学生逐步得到专业综合应用能力的系统训练。

1.案例同步实验教学——审计基础理论及实务的学习与实验

案例同步实验教学主要包括案例验证型实验教学与案例讨论型实验教学两种。

案例验证型实验教学是一种以教师讲授为主体，通过实务案例的介绍和分析来说明一个具体的理论知识，并通过案例的讲解实现对所学理论知识的验证的教学。案例验证型实验教学可以穿插在平时的理论授课过程中，也可单独作为实验课程在审计基础理论课程讲授完毕后开设。

案例讨论型实验教学则是以学生为主体的参与式学习过程教学。该模式下，教师作为引导者，通过引入案例，模拟现实的审计情景，鼓励学生讨论分析，积极表达自己的观点和挑战他人的观点，使学生在案例的讨论中巩固基础知识，提高专业技能。在案例讨论过程中学生是主角，教师主要负责引导。这种以案例讨论、情景模拟为主的实验教学形式可以最大限度的开发学生的潜能，有助于培养其审计思维。通过讨论，引导学生有效掌握不同情景下相关审计工作如何开展，可以有效规避传统审计实验所缺乏的系统性和动态性差等问题。

2.校内综合模拟实验教学——基本技能的综合运用与决策、专业判断能力的培养

校内综合模拟实验教学课程设置按照审计综合实验的自动化程度分为手工模拟综合实验和审计电算化综合实验。

手工模拟综合实验需要事先准备被审计单位一定时期内的仿真会计核算资料（亦可利用会计手工实验的结果），并人为设计一些不同的利润操纵手段，尽量把新形势下一些公司可能存在的舞弊手段穿去，同时设想实际工作中可能出现问题的业务特征、时间特征，编制几套不同的账簿和会计报表，辅之以行业形势、管理层品德、特定项目风险等环境资料，引导学生进行手工模拟审计业务全过程。在具体实施时，可采用3～5人为一组的方式进行操作，并引导学生采用小组集体讨论的方式对所发现的问题进行正确的定性、定量分析，以提出恰当的审计意见。

审计电算化综合实验需要在特定审计软件的支持下，根据被审计单位一定时期内的仿真会计核算资料（亦可利用会计电算化实验的结果），穿插当前会计电算化中可能存在的一些舞弊手段，辅之以行业形势、特定项目风险、管理层品行等环境资料，引导学生利用计算机实现模拟审计业务的全过程。这一层级的审计实验同样可采用3～5人为一组的方式进行操作，由指导教师组织实施，按照审计软件的操作步骤，结合审计实务工作流程，实现对审计工作全过程的模拟实验。

3.创新性实验教学——开拓能力的锻炼与创新意识的培养

创新性实验教学是以学生体验科学创新方法训练和科学创新过程为主，注重创新意识和能力的培养。其目的在于调动学生的创造性，激发其创新思维和创新意识，逐渐提高创新能力，并使学生在实验过程中掌握基本的科学研究方法，形成科学思维。

创新性实验作为审计实验教学的第三层级，也是最高层级。这一层级的审计实验主要是为学生提供“实战”的机会。创新性审计实验教学在设置上可以划分为两个阶段：

第一阶段是与ERP沙盘模拟实验相结合的审计实验。企业资源计划（ERP）沙盘模拟实验通过在沙盘上模拟一个制造企业的经营环境，可直观呈现出企业的经营要素。与ERP沙盘模拟实验结合可以在审计实验的过程中“再现”高仿真企业，模拟一个“高仿真的审计环境”，将加深学生对审计的感性认知并增强教学效果，进一步强化其职业判断能力的培养。

第二阶段是校外实习。校外实习是指给学生提供到会计师事务所、企业内部审计机构等部门进行现场工作的实践机会。通过与会计师事务所和企业签订合作协议，建立了长期合作关系，使学生能够在审计工作现场实地参加审计业务，以便对审计理论有一个深刻的理解，从而培养和考察学生实际业务的操作能力、调查取证能力、沟通协调能力，全面提升学生的综合素质。校外实习给学生提供了一个真实的审计舞台，是校内教学的补充和延伸。

校外实习作为审计实验教学的高级层面，其目的的实现需要科学、系统、周密的安排，否则极易流于形式。为了增强校外实习的可控性及实习效果，学校和实习单位之间必须建立长期稳定的合作关系。长期稳定的合作关系能够加强学校、企业、事务所三方合作平台的建设，促使资源的整合和利用。在这一前提下，笔者认为校外实习可推行导师负责制，即实习单位为实习学生提供实务指导教师，负责实习期间审计实践活动的指导。导师须为所带学生制定较为详细的实习计划，让学生实践真实的审计全过程，而不再是纸上谈兵。校外实习目的的实现离不开相关各方权责的明确。权责的明确可以增强校外实习的可控性，从而提高审计实习的效果，真正实现理论教学—模拟实务教学—投入实践的有效衔接。

四、审计实验课程建设的现实选择

由于受到学校规模、教学师资等诸多因素的影响，在审计实验课程设置的实际应用环节，笔者所设计的分级递进式的审计实验课程体系在应用方面会受到一定的限制，从而不利于审计人才的全方位培养。考虑到学生综合素质的培养不仅需要深厚的理论基础，还需要运用所学理论发现问题、分析问题、解决问题的能力；同时考虑到学校资源方面的约束，笔者认为第一层级审计案例同步实验教学的开设必须能够合理保证。具体课程的设置可以安排与审计理论基础课程同步开设，也可在审计理论基础课程之后开设。第二层级校内综合模拟实验，必须要满足基本的审计手工模拟实验课程的开设。随着信息技术的发展，审计对象的信息化，以及计算机技术的应用对审计实务的影响更加深入，因此有必要在保障手工模拟实验的基础上尽量增加计算机辅助审计实验的投入。第三层级创新性实验，由于ERP沙盘模拟的投入离不开资金的支持，学校可根据自身资源的特点有所取舍，但最直接的接触实践的机会要尽可能为学生提供，让学生在就业前能够接触实务，进一步提高其审计理论应用能力。

审计实验教学是实施创新教育、实现审计人才培养目标的一条必经之路。要使学生在审计实验中更加突出其个性特点、创造能力与创新精神，使其在实验过程中掌握基本的科学研究方法，形成科学思维，分级递进式的审计实验课程建设任重而道远。

参考文献：

[1]周洋.浅议会计专业审计学实践教学体系构建[J].商业会计，2010，（15）.

[2]倪敏，黄芳.审计专业实践教学模式研究[J].财会通讯，2009，（7）.

[3]贾云洁.ERP沙盘模拟实验与经济效益审计课程的对接[J].财会月刊，2010，（5）.

[4]李铁群.高校审计实验室建设的难点及构想[J].财会月刊，2005，（9）.

[5]李素萍.高校审计实验室建设与实践教学模式构想[J].实验室研究与探索，2010，（1）.

中级审计师相关基础知识篇7

关键词：财务管理教育 复合应用型人才 培养方案 课程体系

作为我国大会计学科中一个新兴专业，财务管理专业依托于传统会计学科，并不断吸收管理学、经济学和金融学的相关理论与方法，发展势头迅猛，成为各校工商管理学科中的一个主流专业。南京审计学院财务管理系在实践中探索复合型人才的培养模式，结合社会需求和既有学科优势，将财务管理人才培养建立在具有较强优势会计学、审计学和金融学等学科的基础上，形成了特色鲜明、支撑扎实、系统完整的复合应用型人才培养体系。

一、南京审计学院财务管理专业人才培养特色

（一）以“大审计”学科为支撑平台，培养具有复合性知识结构的财务管理人才 作为国内唯一一所以“审计”命名的高校，经过多年的办学积累，南京审计学院形成了以“审计学”为龙头的经、管、法、文、理、工等学科群谱，而其中会计学、审计学和金融学成为最具特色和实力的学科。由于会计学、金融学与财务管理在学科属性上的邻近关系，使得会计学、金融学成为财务管理人才培养最为重要的支撑平台。审计学作为我校的立身之本和在全国有重要影响的优势学科，为财务管理专业学科建设和人才培养提供了独特的支撑和引领作用。财务管理与审计学的学科属性从大类上说，均属于工商管理学科。从学科内容来看，财务管理学关注组织的价值管理。而现代审计学的范围也从传统的报表合规性审计发展为涵盖工程项目审计、内部审计、绩效审计、环境审计、管理审计等不同领域，这些扩展实际上是对受托责任绩效（财务绩效、投资绩效、环境绩效，但重点和基础还是财务绩效）的关注，与财务管理关注组织的财务绩效是一致的。其区别仅在于两者关注的视角不同，财务管理从组织自身的角度关注绩效，而审计学则从外部第三方的角度关注绩效，并对其进行审计评价。因此，审计学与财务管理从学科理论上可以相互支撑与渗透。在财务管理专业的课程设计和教学实践中，着力凸显审计特色，充分利用审计学科优势，在专业选修课中加大审计学相关课程的供给，拓展学生的学科视野，并在教学中引导学生从外部审计和内部审计的视角来分析和看待组织财务问题。从审计行业来看，随着财务咨询等非传统审计业务在审计机构业务构成比重的增大，审计人才能力需求也从传统的单一审计能力发展为包含财务知识的复合型能力，使得拥有审计素养的财务管理人才具有广泛的市场需求。

（二）依托长三角区域经济发展，培养区域经济发展所需要的财务管理人才 南京审计学院地处我国经济增长最具活力和增长潜力的长三角地区，区域经济发展为财务管理专业人才培养提供了良好的外部环境和市场需求。未来10年至20年，长三角地区正处于经济转型和产业升级的关键时期，将逐步发展成为高增值的制造业、高知识的服务业中心、世界性的金融中心之一，从而产生对财务管理、财务咨询和服务人才的大量需求。财务和会计专业也从传统的以记账、算账和报表审计为主发展到以上述业务为基础的一体化财务决策、咨询和服务，从组织经理人的帐房先生发展为经理人组织价值创造的合作伙伴，因此，其对专业人才的能力需求也逐步从以单一的财务会计拓展为以财务知识为主体，并具有扎实的信息技术基础和宽厚的人文知识，良好的国际文化素养的复合型知识结构和能力结构。从生源结构上看，财务管理专业的生源70%以上来源于江浙两省，学生对本区域的文化习俗非常熟悉，其就业去向也大部分集中在长三角地区。同时由于地理优势，我校与区域内的许多企业和政府机构建立了良好的产学研合作关系，为财务管理专业的师生在区域内进行实习和实践锻炼提供了良好的机会。因此，依托区域经济发展对财务管理专业人才的需求，培养区域经济发展所需要的财务管理人才，是我校财务管理专业办学的重要立足点和人才培养的主要特色之一。

（三）提高人才培养的国际化程度，培养具有国际视野和跨文化工作能力的财务管理人才 随着区域经济国际化程度的加深，区域内各类组织对财务管理专业人才的国际视野和跨文化工作的能力要求不断提高。因此，在财务管理专业建设和人才培养过程中，我校立足于区域经济日益国际化对人才能力需求的要求，不断在教学师资、教学内容和教学方式上提高国际化程度。2004年开始，在与澳大利亚科廷科技大学合作办学过程中，通过引进重点课程，派出师资进修，植入国际先进教育思想，引进了国际财务管理教育的先进理念、知识架构、内容体系，还直接引入了相关课程，如财务管理、管理会计等英文课程。2006年，通过与加拿大注册会计师公会（CGA）的合作，引进了CGA的相关课程，将专业教育与执业资格教育有机结合，除了鼓励财务管理专业的学生直接修读相关课程获取职业资格外，也将其相关课程内容和教学方法引入到财务管理专业课程体系中来，实现国际化和职业化的融合。从近三年财务管理专业毕业生就业情况来看，许多学生被国际大型会计事务所、跨国企业和金融机构录用，还有一些学生被北美和澳洲重点大学录取为研究生，人才培养的国际化取得了较好的社会效果。

二、复合型财务管理专业人才培养目标及能力结构

（一）人才培养的目标定位 教育部对财务管理专业的培养目标为在工商、金融企业、事业单位及政府部门从事财务、金融管理以及教学、科研方面工作的工商管理学科高级专门人才。教育部的财务管理专业培养目标涵盖了所有普通高校，包括研究型高校和应用型高校，应用型高校包括以技能型人才培养为主的高职高专和以中高级管理人才培养为主的一般普通高校。从对我校财务管理专业的师资条件和生源质量看，教师和学生的理论素养大大高于一般应用型高校，从培养实践看，本专业初次就业和毕业后用人单位的反馈分析来看，我们的毕业生就业单位层次相对较高，毕业后经过2年至3年大多能成为所在单位财务管理的骨干。因此，培养目标不能定位于操作型实务人才，也不能是研究型人才，而应该是具有一定国际视野的复合型高级应用人才，这样既区别于高职高专学校，也区别于研究型大学财务管理专业人才培养目标。从我校财务管理专业的学生就业来看，其岗位能力需求不能局限于实务操作。我校财务管理专业毕业生就业去向中大型工商企业、金融机构和中介机构占很大比例。我们就用人单位对毕业生素质及我校人才培养效果的评价，对2006年至2008年期间接受我校财务管理专业毕业生的用人单位，抽样60家开展了问卷调查，结果显示，用人单位普遍反映我院毕业生综合素质较高，专业基础扎实、适应能力强，分析与解决实际问题能力强，即“上手快、后劲足、实用性强”，从毕业生的职业成长路径看，大部分在毕业后3年至5年内成为单位财务部门的业务骨干和财务部门负责人。从我校财务管理专业的生源质量和办学条件来看，具有培养复合应用型人才的条件。我们的招生在第一批次，生源质量高于一般211学校。因此，从学生能力潜质和就业能力需求来看，单纯的事务性操作人才不能作为我们的培养目标。我院会计、审计专业基础雄厚，培养经验丰富，社会声誉好，加上两个主要支撑专业管理学和金融学均为我院优势学科，具备培养以“会计”为基础，以“财务”为核心，以“管理”和“金融”为发展的复合型财务人才的资源条件和办学实力。

（二）人才知识结构和能力特征分析 教育部对财务管理专业的知识和能力定位为，主要学习财务、金融管理方面的基本理论和基本知识，受到财务、金融管理方法和技巧方面的基本训练，具有分析和解决财务、金融问题的基本能力。根据应用型人才对综合素质和创新能力的要求，结合我们对毕业生和用人单位的调研，以及办学过程中形成的经验，探索总结出财务管理专业复合应用型人才的知识结构和能力特征为：拥用健全的人格、良好的社会责任感、宽厚的专业基础、综合人文素养和一定的国际视野，具备财务管理的理论知识、业务技能，较强的实践能力和创新精神。在知识结构上，除了重视通识课和专业基础课外，应该重视会计、财务、管理与金融知识的复合，以适应动态商业环境下公司财务管理外部环境和内部决策、实施过程日益复杂化的知识需求。在能力结构上，除了具备一般的财务技能，能在财务管理专业内多方位开展工作外，还应有较强的适应能力和创新能力，具有适应相邻专业工作的基本能力，在动态商业环境下分析和解决实际财务问题的能力，在组织变革中引领组织财务发展的创新能力。因此，复合应用型人才培养的能力目标为具有财务意识、分析能力和创新能力的“财务专才”，同时对会计学、审计学和金融学具有较强领悟能力和一定基本技能的“财经类通才”。这种“财务专才”+“财经通才”的能力结构使学生毕业后能够适应不同类型组织及其不同发展时期对财务管理及其相邻专业岗位的技能需要，具有较强的发展后劲和岗位迁移能力，成为组织财务管理方面的专家和管理层创造价值的重要伙伴。

三、复合型财务管理专业人才培养课程设计

（一）课程设置思路 为了支撑上述“财务专才”+“财经通才”的能力结构，在通识教育课、学科基础课、专业主干课和专业课、专业选修课的构成比例中，改变以往过分强调专业主干课和专业课的课程供给结构体系，采取两头大、中间小的课程结构体系，加大通识教育课和专业选修课的供给，按照“通、实、精、活”的原则，通识课与其他专业真正打通，培养学生的基本思维能力和科技人文素质，奠定复合型人才培养的基本格局。专业基础课强调真正基础扎实，构成对后续专业课的支撑，并在学生职业生涯的中期和后期发挥重要作用。专业主干课和专业课做到少而精，强调探索性学习和研究性学习。专业选修课多而活，重点是强调与复杂动态的理财环境相对应的理论与方法，强调课程的灵活多变，课程更新周期快。

（二）专业主干课和专业课设置 根据专家的意见和对国内院校财务管理专业课程设置的比对分析，选择的专业主干课为中级财务会计、财务管理、投资学和高级财务管理。财务管理和高级财务管理为财务管理专业的核心内容，中级财务会计为会计类课程；会计是财务分析和决策的基础，因此在专业基础课开设了会计学基础后再开设中级财务会计，以加深对会计信息生成和利用的理解；投资学为金融学课程，在财务活动的三个环节，即筹资、投资和分配业务中，投资是中心，投资的需求决定了筹资的规模，投资的预期收益构成了筹资成本的约束条件，而投资的现实收益则成为财务分配的基础，因此将其作为重点内容单独设置为专业主干课。专业课设置为成本会计、管理会计、国际财务管理、财务报表分析和公司战略与风险管理，成本会计和管理会计为会计学课程，是财务决策的信息基础，国际财务管理主要研究组织在国际化经营环境下的财务管理，公司战略与风险管理为动态商业环境下的战略生成与实施相关的财务管理，按照与职业能力需求相联系的课程设置原则，这些课程都植入了与注册会计师考试和财务分析师考试相关的内容，从而将专业课、专业主干课和职业资格考试的内容联结起来。

（三）专业选修课的设置 在方案论证过程中曾经提出了专业选修课的两种设置思路。第一种思路，以学科属性出发，强调学科自身的系统性，按学科模块分会计类、审计类、财务类、财税类、管理类、金融类等多个方向分别设置，即以课程供给为设计导向。其优点是模块同质性高，便于课程组织，即从供给出发设置课程，其缺点是不能与学生就业选择的能力需求直接联系。第二种思路，从社会对人才的能力需求出发，按学生毕业去向分为三类，一部分继续深造，一部分主要在工商企业从事财务工作，还有一部分主要在金融机构和其他组织从事财务工作。由此，将专业选修课分为财务理论、企业财务、金融机构和上市公司财务几个方向分别设置，即以社会对人才的能力需求为设计导向，这种设计模块内部同质性低，模块之间课程存在交叉，课程组织难度较大。最终确定的设置思路为第二种设置方案，实现了专业选修课程的模块化与毕业生主要服务组织的财务管理岗位的能力需求对接。

（四）实践课程设置 根据复合应用型人才能力发展的要求，财务管理专业人才培养方案特别重视试验和实践课程的设置。将实践与试验教学分为分为验证性试验、应用性试验、探索性试验和创新实践训练。验证性试验和单项应用性试验嵌入到理论教学中，不直接单独设置科目和安排时间，其教学内容和方法在理论课程教学大纲中规定。而综合应用性试验和探索性试验则安排单独的时间，集中实施，同时通过鼓励学生社团通过开展研究性课题、学科竞赛、社会实践等方式开展探索性试验和创新实践。设立职业生涯规划工作室，联合学工部门开展职业生涯规划指导和培训，通过就业指导讲座、模拟面试、就业成功经验交流会等多种活动，使学生充分了解就业环节与就业政策，锻炼就业技巧，提高就业能力。

四、复合型财务管理专业人才培养质量保证

（一）促进财务管理专业的教学方式创新 在教学内容确定后，教学方式的创新就成为影响教学成效和人才培养质量的一个重要因素。从培养应用能力、综合分析能力和创新能力的需要出发，我们对教学方式的改革也提出了明确的要求。首先，加大了实践和试验教学的规模，并改革了具体实施方式。实践与试验教学分为分为验证性试验、应用性试验和探索性试验，我们将验证性试验和单项应用性试验嵌入到理论教学中，不直接单独设置科目和安排时间，而是在课程教学大纲中规定，这样改革以前强调实践将实践和试验教学单独独立成科，与其所依赖的理论课程切割的做法，将理论与实践真正融合，使理论知识与其应用的组织情境和实现方式相融合。而综合应用性试验和探索性试验则安排单独的时间，集中实施，强调在这两类课程中培养学生的创新能力。而且还鼓励学生社团通过开展研究性课题、竞赛等方式开展探索性试验和实践，如全校性的财务案例分析比赛和财务建模比赛。在日常教学中，强调教学过程是一个多主体参加的立体、互动的过程，从教学计划的制定、教学过程的组织、学生作业与反馈、考核方式确定、考试命题、评分标准等都由课程组集体讨论，与培养学生的创新能力和分析能力的总体要求相适应，加大过程考核的力度，改善考核方式，形成多样化的考核方式。教学改革的重点是加强学生应用能力和创新能力的培养，提升财务管理的职业素质。

（二）提高财务管理专业教学师资和教学内容的国际化程度 根据区域经济国际化程度日益增大的现实，财务管理专业人员的工作环境和工作内容也日益国际化。通过引进国际化课程和教材，培养具有国际化视野和跨文化条件下工作能力的财务管理人才。一方面，我们在巩固基础外语地位的同时，加大了双语课程的开设；另一方面，我们在原有的课程中嵌入国际化的思维方式和具体内容，使得教授的所有财务管理知识和方法，既具有中国特有的制度和文化背景，又具有广阔的国际视野。同时，我们通过与澳大利亚科廷科技大学、CGA的合作，在引进国际化课程的同时，通过请进来和送出去等方式，提高了教师的国际化教学水平，在引进相关课程内容的同时，更为重要的是学习了国外先进的教学方式和教学理念。

（三）加强与职业界的联系，将人才培养过程与学生的职业成长过程相衔接 在人才培养方面，除了课程设置要征求与财务管理专业相关的各职业界的意见外，将教学内容主动与各职业团体的资格课程相衔接，将有关职业考试的内容嵌入到相关课程体系中，但这种嵌入职业资格考试内容不是简单的照搬，而是在考虑学科知识、能力形成与职业成长三者相互作用规律的基础上的有机融合。从而将复合型人才的培养与学生的职业成长路径主动对接，同时也避免目前一些院校将基础课程变成考研辅导课、专业课程变成职业资格考试辅导课的弊端。在师资培养上，鼓励青年老师积极参与重大项目和重点企业的财务实践，在一些重要企业的财务管理岗位挂职锻炼，结合教学科研实际开展一些问题导向的应用型研究，并整理加工作为课程教学的补充内容。改革实务类课程的组织方式，一些实务类课程聘请职业界有经验的人士来授课，或主办各类实践竞赛活动，积极参与职业团体组织的各类比赛，以提升学生对职业环境的认知。

五、结语

尽管从1998年首批开设财务管理专业以来，南京审计学院就不断进行培养方案的改革和创新，也受到学科专家和人才市场的充分肯定。但由于人才培养模式改革的系统性和复杂性，加之我国经济转型期组织理财环境和财务管理工具的不断完善，财务管理方法也日益复杂，复合型财务人才培养模式改革也不可能一蹴而就，这项改革涉及到教学内容、教学方式、师资培养乃至整个财务管理学科的建设和重构，至今仍然处于探索阶段，改革的长期效果还有待于校内外专家和人才市场的动态检验。本文的主要目的是对这一变革过程的关键阶段和主要内容进行阶段性总结，同时也希望更多的财务教育界和实务界的专家共同关注财务管理专业培养人才模式的变革，从人才的供需两方面共同推进复合型财务管理人才培养质量的提高。

*本文受江苏省2011年高等教育教改重点课题“基于情境认知与职业能力开发的本科会计课程改革研究”（项目编号：2011JSJG051）及教育部人文社会科学研究项目“集群经济条件下供应链成本管理研究：组织吸收能力的中介效应”（项目编号：10YJC630354）支持

参考文献：

［1］刘淑莲：《关于财务管理专业课程构建与实施的几个问题》，《会计研究》2005年第12期。

［2］刘国买：《应用型人才综合素质和创新能力培养的探讨》，《中国大学教学》2009年第7期。

中级审计师相关基础知识篇8

(一)两者同属于审计业务范畴 审计认证业务与传统的财务报表审计业务同属于审计业务范畴，注册会计师都要以独立、客观公正的第三者身份接受委托，对被审计对象进行专业的鉴证、评价，并出具审计报告；要经过计划、搜集证据、评价鉴证、出具报告的过程。该过程对注册会计师的独立性和专业胜任能力都有较高的要求，决定了在审计业务时注册会计师始终都处于风险之中。

(二)两者的目标差异　审计认证业务与财务报表审计业务的本质目标是一致的。作为同属于审计业务范畴的业务，其本质目标都是保证受托责任的全面有效履行。但其具体的目标存在差异：财务报表审计旨在评价、鉴定财务报告的真实性、合法性和公允性；而审计认证业务多是在评价、鉴证的基础上对系统的安全性、效率性、效果性等方面是否符合相关标准与规定的要求的认证。

(三)两者对注册会计师专业知识要求的差异　不论是从事财务报表审计还是审计认证业务，对注册会计师专业胜任能力都有较高的要求，但由于认证业务涉及行业的广泛性和认证内容的多样性，审计认证业务对注册会计师的专业胜任能力要求更高。审计认证业务除了要注册会计师具备传统的会计、审计、管理学等方面的知识外，对电子信息技术、网络技术、伦理学等方面的知识也要求精通。

(四)两者理论基础的差异 财务报表审计有较为完善的理论基础，技术手段也随着科技的进步不断发展。审计认证业务对于注册会计师而言属于新型业务，虽然审计界不断对注册会计师开展审计认证业务进行探索，但其理论基础比较薄弱，特别是审计功能拓展理论中风险理论研究的不足，不能为注册会计师从事审计认证务时对风险的衡量与控制提供技术手段与理论支持。

(五)两者报告形式的差异　财务报表审计的审计报告一定是由两名具有签字资格的注册会计师签发的书面形式，而审计认证报告的形式可以是书面的，也可以是其他形式的，具有多样性。且认证并不是每年一次，具有其持续性。

二、审计认证业务的风险分析

(一)主体风险　虽然注册会计师具有丰富的认证工作经验和专业知识，在消费者看来具有超然独立、客观、公正的第三者的职业形象，但会计师事务所并不是唯一的认证服务机构，其他的中介机构在认证业务经验上要比注册会计师有优势。同时，审计认证业务对注册会计师有较高专业素质要求，注册会计师如果在业务中过分信赖自己的专业经验，忽视知识的学习更新与结合实际分析认证对象的特殊性，容易在认证时作出错误的认证，从而导致风险的发生。

(二)对象风险　不同的行业具有不同的市场特点，不同的审计认证对象具有不同的特点，因此在审计认证中针对不同的对象需要设计不同的认证程序。事务所会针对一个行业设计一种通用的审计认证程序，具体认证会根据对象的不同属性进行确定具体的认证程序。但认证对象处于不断变化中，这无疑给事务所带来风险与成本的权衡选择问题。基于成本效益原则，事务所不会针对每一个认证对象设计专门细化的认证程序，而是将认证对象属性近似的一类设置相对固定的认证程序。这样事务所会因认证对象承担一定程度的风险，这一风险是不能忽略的。

(三)需求者风险　认证信息的使用者往往对涉及的专业知识知之甚少，也没有机会做实际调查，所以注册会计师的认证信息对其而言是极具价值的。在认证业务中，审计期望差的存在使注册会计师易遭受诉讼。有诉讼偏好的认证信息使用者一旦从服务商处得不到满意的产品、服务或者遭受损失，在对服务商进行索赔同时，会将认证信息的提供者――注册会计师一并诉讼，这比传统的财务报表审计遭受的诉讼要频繁的多。

(四)法律风险　新兴产业在我国市场上缺乏足够的法律规范，针对新兴产业的法律法规更新的速度是较快的，一旦有针对性的法律法规的出台与实施，必然会给注册会计师在目前条件下从事的认证业务带来不利的影响。在我国的法律环境下，大部分人认为注册会计师从事审计业务的法律风险是较小的，但随着法律体系的完善，未来注册会计师面临的将是更加苛刻的法律环境。

(五)行业风险　认证业务是一种认证对象多样化、属性多样化、信息需求者分布行业广泛、业务发生频繁的一种服务，其需要的保证程度较传统的财务报表审计相对更高。在目前的非注册会计师认证市场上，政府规章、统一化标准等对认证的要求非常严格，注册会计师除了要遵守相关的规章外，更要注重相关审计准则与法规。审计认证作为一种保证程度更高的审计服务，其认证内容与具体业务联系更加紧密，其动态属性带来的是动态的风险。

三、审计认证业务的风险控制

(一)识别风险控制策略　借鉴风险管理理论的风险评级与排序的2×2矩阵来识别、评级和排序认证风险。常用的策略主要有接受风险、转移风险、控制风险以及消除风险等。针对于A、B、C、D四个不同区域的认证风险采用不同的管理策略：(1)处于A区间的风险发生的概率高、影响大。当该区域的风险可控性和资源消耗超出事务所的承受范围，不符合成本效益原则，事务所可以考虑退出战略以消除业务风险。(2)处于B区间的风险发生概率低，但影响恶劣。注册会计师可以考虑通过购买职业保险或提取风险基金的方式接受或转移风险。(3)处于c区间的风险发生概率高，影响小。频发的此类风险使注册会计师花费大量的精力来应对。因此，注册会计师在日常的实务中应予以控制此类风险。(4)处于D区间的风险发生概率低、影响小。注册会计师在成本效益的原则下，不会在此类风险的应对上花费太多的审计资源，但并不意味着此类风险可以忽略。