中级会计范文
时间：2023-03-12 11:45:38
中级会计范文第1篇
一、题目类型、分数及考点分布
(一)单项选择题单项选择题涉及教材12章内容，其中第3章1分、第4章2分、第5章1分、第6章1分、第7章1分、第8章1分、第12章1分、第14章1分、第16章1分、第18章2分、第19章2分、第20章1分。单项选择题主要考核的是会计要素确认、计量和报告的基本概念。例如，单选题的第9题考核的是研发支出的确认，第7题考核的是同一控制下长期股权投资的初始计量，第12题考核的资产负债表中“未分配利润”项目的调整。在单项选择题中，与计算有关的题目共11题，占73.33％，各题的计算量不大，比较容易得分。
(二)多项选择题多项选择题涉及教材9章内容，其中第5章2分、第6章2分、第7章2分、第11章2分、第12章2分、第16章2分、第18章2分、第19章4分、第20章2分。多项选择题主要考核的也是会计要素确认、计量和报告的基本概念。例如，多选题中的第22题考核的是或有事项的确认；第19题考核的投资性房地产的后续计量，第23题考核的确定业务分部应考虑的因素。多项选择题需要通过简单计算分析选项的题目只有2题，共4分。个别多选题有一定难度，但只要概念掌握准确，也能够作出正确选择。
(三)判断题判断题涉及教材8章内容，其中第3章1分、第5章1分、第9章2分、第10章1分、第17章1分、第18章1分、第19章2分、第20章1分。判断题考核的教材中会计处理的一些基本概念，难度不大。
(四)计算分析题计算分析题共2个题目。第1个题目10分，是固定资产一章的内容，考核的是自营方式建造固定资产的核算，此题难度不大；第2个题目12分，是长期股权投资与合并财务报表的结合，此题有一定难度，存货跌价准备的抵消超出辅导教材的范围，但没有超出考试大纲的范围。
(五)综合题综合题共2个题目。第1个题目15分，主要考核的是收入的核算，此外还涉及交易性金融资产、职工薪酬的核算及利润表的编制；第2个题目18分，是与资产负债表日后事项有关的差错更正的会计处理，涉及存货、固定资产、无形资产和递延所得税资产等内容。
二、命题特点
(一)严格按考试大纲命题考试大纲将考核的知识点分为掌握、熟悉和了解三个层次，试题中只有综合题1中的销售退回的处理(估计1分)属于熟悉内容，其余内容均属于掌握内容，体现了严格按考试大纲命题的要求。
(二)重点突出2008年《中级会计实务》考题虽然覆盖面宽，但考试重点仍然十分突出，即在全面考核的同时，做到了突出重点。这些重点内容都与会计实务联系密切，在实际工作中经常使用。投资与合并财务报表的结合是历年考试的重点，2008年计算分析题中的第2题考核的是这部分内容，共12分；存货、固定资产和无形资产是典型的会计核算的一般业务，综合题的第2题考核的是上述资产差错更正的会计处理，共18分，计算分析题的第1题完全是固定资产一章的内容，共10分；收入是非常重要的会计对象要素之一，综合题的第1题涉及收入部分的分数在7分左右。存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、收入和合并财务报表几部分内容的分数在50分左右，重点非常突出。
(三)综合性较强会计人员在实际工作中要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是会计师应该具备的基本素质之一。试题中跨章节、跨科目的综合性题目的分数较高，综合题2个题目共33分。第1题涉及收入的确认、计量和记录，交易性金融资产出售的核算，应付职工薪酬的核算和利润表的编制等内容；第2个题目涉及存货、固定资产、无形资产等差错的更正和递延所得税的确认等内容。
(四)回避教材中有争议的内容教材完全按新准则编写，是目前会计实务非常好的教材之一，但也出现了个别争议的内容，如非货币性资产交换中增值税问题，汇算清缴日后销售退回业务的会计处理等，试题中没有涉及这些内容。
中级会计范文第2篇
《中级会计实务》是全国会计专业中级会计技术资格考试三门课程之一。如何顺利通过《中级会计实务》考试，是广大考生尤为关注的问题。首先，考生应熟悉《中级会计实务》的命题特点；其次，要全面深入掌握大纲、教材的基本内容和重点内容，做到知识融会贯通；最后，在考试时保持良好的心态，勇敢地迎接挑战，一定会取得好成绩!
一、2005年《中级会计实务》考试命题特点
(一)题目类型、数量和分值(见表1)
《中级会计实务》考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题、多项选择题和判断题，以考核考生对《中级会计实务》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《中级会计实务》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和理论联系实际的实务操作能力。
1．单项选择题
单项选择题往往是通过计算考核基本概念和基本方法。例如，通过委托加工物资成本的计算测试考生是否熟练掌握受托方代收代缴消费税的会计处理；通过应付债券账面余额的计算测试考生是否熟练掌握债券溢折价的摊销和利息的计算等。单项选择题中需要计算的题目有8个，占53．33％，考生必须用尽量少的时间审题、计算和做出正确判断，这就要求考生对基本理论、基本概念、基本方法熟练掌握，除此没有其他途径。
2．多项选择题
多项选择题主要考核的是会计对象要素的确认、会计基本概念和会计基本方法的掌握程度。
3．判断题
判断题主要考核的是会计的基本概念，会计对象要素的确认和计量。
4．计算分析题
计算分析题的特点是，通过计算和会计处理方法的综合应用，考察考生对某一特定业务的处理能力和熟练程度。例如，固定资产取得、计提折旧、减值、改良和出售等与固定资产有关的经济业务；应收债权取得时的计价、应收债权的出售和融资以及坏账准备的核算等与应收款项有关的经济业务等。
5．综合题
综合题的突出特点是每一题涉及多个相关知识点，知识点之间有比较强的关联关系，以考核考生综合知识的运用能力。例如，涉及会计差错的各种业务与资产负债表日后事项的结合等。
(二)命题特点
从2005年《中级会计实务》的试题来看，有以下几个方面的特点：
1．严格按照考试大纲命题
试题体现了考试大纲的基本要求。试题中，考试大纲中要求掌握的内容为94分，熟悉的内容为3分，了解的内容为3分。
2．重点突出
虽然试题涵盖了考试大纲的大部分内容，边边角角也出题，但重点内容仍非常突出。考试大纲中涉及的投资、资产负债表日后事项、收入和固定资产等章节内容在试题中所占的分值很高，约55分。
3体现及时掌握新知识、新内容和知识更新的要求
一般来说，考题必然体现知识更新的要求，2005年计算分析题中的“应收债权出售和融资”内容是考试大纲中新增的内容，体现了考生应尽快完成知识更新的要求。
4．综合性较强
会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据，较强的综合分析能力也是会计师应该具备的基本素质之一。试题中跨章节内容所占比重较高。综合题有两个题目，分值为33分，综合性较强。
5．题量和难度适中
试题体现了“会计师”应具备的业务能力和业务素质，达到基本要求的考生能够在规定的时间内完成试卷，并顺利通过考试。
二、如何学好《中级会计实务》
1订立学习计划
订立学习计划，就是订立复习时间表。从现在到考试一共看几遍书，每一遍到什么时间结束，每月、每周及每天学习什么内容，看多少页，复习到什么程度，达到什么要求，自己心中要有数。没有计划，三天打鱼，两天晒网，每次看书都只看前几页，到头来只能是竹篮打水一场空，徒劳无获。
2．全面研读大纲和教材，把握教材之精髓
考试大纲和教材是命题的重要依据。一般来说，考试大纲和教材包含了命题范围和答案标准，考生必须按考试大纲和教材的相关内容回答试题中的问题，否则很难得到高分。会计考试的特点是覆盖面广、系统性强，因此考生要进行全面地、系统地学习，考试大纲中要求掌握的内容绝不能忽视，特别不能忽视基础知识，但若时间不允许，可以有选择地放弃考试大纲中要求熟悉和了解的内容。
在看书时，要仔细做笔记，把重点、难点、疑点加以归纳总结，从而让厚书变薄，并理解其精华所在。对于考试必考的知识点，如投资、收入等内容，考生一定要深刻把握，能够举一反三，做到以不变应万变。研读教材需要一定的时间和精力的投入，考生应合理分配工作和学习的时间。强调对教材的研读，是要真正理解教材中的重要内容，并不是要求考生把教材的全部内容逐字逐句地背下来。理解掌握教材中的基础知识和基本原理非常重要，死记硬背绝对不可取。
研读教材主要是掌握教材内容的本质及不同章节的内在联系，能够从整体上全面、系统地掌握教材的内容，做到知识融会贯通。研读教材时，要循序渐近，一步一个脚印，不放过每个环节，并认认真真地作好笔记。对每章节内容，哪些问题应该掌握，哪些内容只作为一般了解，哪些要点要熟练精通都要做到心中有数。
3．讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化。教材的很多章节都是根据准则、制度及相关法规编写的，其语言精炼、严密、逻辑性强，提高了教材的档次。不过，这也在一定程度上给考生阅读教材带来了一定的难度，因此，考生在研读教材时应注意掌握教材中重点和难点内容的关键点。如长期股权投资成本法的核算，教材中文字的表述和公式的运用比较难理解，但只要掌握了问题的关键点，这部分内容也就很容易掌握。
长期股权投资成本法核算的关键点是，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”科目。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体作法是当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据
前期已累积冲减的投资成本计算本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。举例说明如下：
甲企业2003年1月1日，以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利100000元，C公司2003年实现净利润400000元。
2003年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：
借：应收股利
10000
贷：长期股权投资――C公司
10000
(1)若2004年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元
应收股利=300000×10％=30000(元)
应收股利累积数=100000×10％+300000×10％
=40000(元)
投资后应得净利累积数=400000×10％=40000(元)
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
会计分录为：
借：应收股利
30000
长期股权投资――C公司
10000
贷：投资收益40000
(2)若C公司2004年5月1日宣告分派现金股利450000元
应收股利=450000×10％=45000(元)
应收股利累积数=100000×10％+450000×10％=55000(元)
投资后应得净利累积数=400000×10％=40000(元)
累计冲减投资成本的金额为15000(55000-40000)元，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
会计分录为：
借：应收股利45000
贷：长期股权投资－C公司
5000
投资收益
40000
(3)若C公司2004年5月1日宣告分派现金股利360000元
应收股利=360000×10％=36000(元)
应收股利累积数=100000×10％+360000×10％=46(IX)(元)
投资后应得净利累积数=400000×10％=40000(元)
累计冲减投资成本的金额为6000(46000-40000)元，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。
会计分录为：
借：应收股利
36000
长期股权投资――C公司4000
贷：投资收益40000
(4)若2004年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元
应收股利=200000×10％=20000(元)
应收股利累积数=100000×10％+20000×10％=30000(元)
投资后应得净利累积数=400000×10％=40000(元)
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。
会计分录为：
借：应收股利
20000
长期股权投资――C公司
10000
贷：投资收益
30000
4．加强练习
从某种意义上讲，考试就是做题。因此，在平时学习过程中，适当地做一些典型的习题是考试成功必不可少的一个环节。《中级会计实务》涉及的内容十分广泛，仅仅依靠记忆和自身理解是远远不够的，通过做一些典型题目可以更好地掌握教材中的重点内容，逐渐总结出考试的重点与规律，发现自身学习中的薄弱环节，从而顺利通过考试。
做习题的目的是更好地掌握教材上的内容，提高应试水平。在这里我要强调的是要做一些典型的习题，如历年的考题。实事求是地说，历年考题最值得研究。当然，考生还应在市场上选择一本较好的辅导资料进行练习，但资料不宜过多，多了容易眼花，反而不利于学习。
中级会计范文第3篇
【关键词】 特点分析;规律总结;应试重点;误区
一、2009年中级会计实务命题特点分析
(一)传统重点章节地位凸显
传统的重点章节,不论内容如何变化,始终都是“雷打不动”的重点。笔者在《会计之友》2009年第4期下(创刊300期)中指出:长期投资、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错、合并会计报表等章节就是“雷打不动”的重点(见该期第74页)。果不其然,2009年两道大的综合题共计33分均在此出现。尤其是当“新内容”逐渐“褪色”后,传统重点章节地位更加凸显。
(二)试题回归常态
2009年已是新会计准则实施的第三年了。2006年的新准则中,变化“剧烈”的内容,在前两年的试题中基本得到了体现。因此,2009年的试题又回归了常态,主要表现在以下两个方面:第一,传统重点章节重新占领了综合大题的高地;第二,客观题中,对基本概念的考核及对常规业务操作的考核的比重明显增加,这一特点在以往试题中不多见。
(三)客观题难度下降
2009年客观题难度下降,主要表现在两个方面:第一,在单项选择题中,需要计算的题目,2006年和2007年均为10个题目,占66%、67%,2008年为12个,占80%,这无形中加大了试题的难度和时间的耗费;而2009年单项选择题中,需要计算的题目只有5个,占33%,这不但节省了考试时间,也降低了出现差错的概率。第二,客观题中,考核基础知识、基本概念的内容比重增加,而模棱两可的内容减少了。
(四)试题覆盖面广
2008年的试题中,《中级会计实务》指定的教材中(共20章)的总论、存货、收入、所得税等章节基本没有出题。而2009年试题中,从第一章总论到第二十章行政事业单位会计,每章都有分值分布。这也就提醒大家:忽略哪一章都是不行的,复习一定要全面。
二、近年来中级会计实务考试命题规律总结
国家组织的中级会计职称考试,从多年的命题规律看,具有以下主要特点:
(一)充分体现出知识更新的要求,“新内容”是绝对的重点
国家的新制度、新准则,其内容得以快速贯彻,最有效的方式就是考试。本人在以前的辅导中,多次提到过“新”就是“重中之重”的观点。这是复习考试过程中必须牢记的。比如,在2007年职称考试指定的教材中,新增加的内容主要集中在投资性房地产、金融资产、资产减值、所得税、长期股权投资等章节当中,这几章分值高达45分;而分散在其他章节体现出新内容考核的比如弃置费用、职工薪酬、商业实质判断、每股收益、亏损合同等占13分;两项合计大约为58分。随着重要的新内容陆续考核、适合命题的新内容逐渐减少以及新内容渐渐“变旧”, 2008年、2009年的试题中,新内容的比重在逐渐下降。但是,必须强调,在此所指的新内容,是在考试大纲框架下,指定考试教材所呈现的内容;如果指定教材的章节有增加,那么增加部分又属于新内容,比如,2010年教材中增加了“股份支付”的内容,那这一定是2010年的考试重点。
(二)传统的重点章节,不论内容如何变化,始终都是“雷打不动”的重点
不论内容如何变化,那些传统重点章节始终都是考试的重点,比如长期投资、资产负债表日后事项、会计政策、会计差错更正、财务报告等章节就是如此。近三年综合题均在上述章节中出现。复习考试,全面系统是必要的,但是,如果抓不住重点,“地毯式”推进,是不会取得好成绩的。
(三)各章命题分值具有“轮回性”特征
所谓“轮回性”,也就是各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。比如,固定资产一章,2006年出题16分,2007年出题仅有2分,而2008年又出题分值较高为12分,按此规律,2009年、2010年本章应该分值不会很高。再比如,借款费用一章,在2006年之前,出过大题,而2006年至2008年3年间,分值分别为3分、5分、1分,可是在2009年又出了一道计算大题,呈明显的抛物线式的变化规律,因此,2010年本章出题分值绝不会很高。考生可以按照这样的规律,对其他各章进行分析总结。
三、2010年中级实务考试应掌握的重点内容
新会计准则颁布后,已经历了三年考试,根据近几年的命题走势,感觉强调的重点内容总体没变,在这些重点内容中,前三年已经考过的内容,在2010年整体出现的概率不大,有的知识点可能还会零星出现。但是,已经构成重点内容而在前3年还没有来得及考核或考核不充分的内容以及2010年新增加的内容,则一定是2010年考核的重点。
笔者在2009年撰文中,所指出的2009年应试需掌握的重点内容,实践证明,准确率是相当高的(考生可参见《会计之友》2009年第4期下74―75页,并对照2009年试题)。
笔者认为,2010年考试,以下内容值得关注(内容重要程度与排序先后无关)。
(一)传统重点章节
前面已经多次提到传统重点章节包括的内容,比如资产负债表日后事项、会计政策、会计差错更正、财务报告等章节就是如此。不要以为这些内容已经考过多次了,不会再考了,这是极其错误的。
(二)股份支付
股份支付是2010年新增加的一章,而且,股份支付在社会其他考试中,占有重要地位,因此,股份支付这一章是2010年头等重要的一章,广大考生一定要高度重视。从这章具体内容来分析,既可以出客观题,也可以出主观大题。客观题可以考核股份支付的含义、股份支付的特征、股份支付环节、股份支付工具的类型等;主观题可以考核股份支付的确认计量以及相应的会计处理等。有关本章具体掌握的内容以及学习方法,笔者将另行撰稿说明。
(三)长期股权投资
这部分内容是永恒的重点,只要是会计考试,该内容就一定是主角。或者说,长期股权投资的内容不搞通,将很难通过考试。尽管前三年已经考过了很多内容,但是,仍有出题的可能,不能掉以轻心。长期股权投资的核算,首先,可以分成四块:1.对子公司的投资,采用成本法核算;2.对合营单位投资,采用权益法核算;3.对联营单位投资,采用权益法核算;4.其他投资,根据金融资产准则核算。其次,分别掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,熟悉各自的核算方法和程序。最后要把长期股权投资与企业合并及合并会计报表结合起来一同学习。
(四)职工薪酬的计算
新准则中,对职工薪酬赋予了很多新内容。其中,非货币性职工薪酬、辞退福利、以现金结算的股份支付等内容很重要,并且,也有一定难度,很容易出错。尤其2010年教材中,单独增加了股份支付这一章,把股份支付与职工薪酬结合起来出一道大题的可能性极高。
(五)企业发行可转换债券
新准则规定,可转换发行时,要对其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积。另外,还涉及到转换时的处理。本知识点由于难度大、所涉及的金额位数多、数字计算不能取整等因素的存在,因此,本题十分容易丢分。
(六)无形资产研究阶段与开发阶段的划分以及费用的不同处理方法
本知识点是新内容,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化计入当期损益。而开发阶段的支出符合资本化条件的,应当计入无形资产成本。对于不符合资本化条件的开发阶段支出以及无法区分研究阶段和开发阶段的支出,也应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益。
(七)投资性房地产的确认和计量
虽然,2009年投资性房地产的内容有所考核(1个单选、1个多选),但从本章的内容看,还有出题的空间。
第一,要明确投资性房地产的内涵,自用的以及作为存货的房地产不属于概念规范的内容。第二,投资性房地产的初始确认和计量,主要把握对于符合定义的投资性房地产应当采用成本进行初始计量。第三,投资性房地产后续计量,要明确可以采用成本模式和公允价值模式两种计量方法;采用成本模式,要计提折旧或摊销,并且,要计提减值准备;采用公允价值模式,不计提折旧或摊销,也不计提减值准备,而是根据公允价值的变动情况,适时调整账面价值,并将其差额计入当期损益,这也是两种模式的主要区别。准则规定,“投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值模式,通常应当采用成本模式计量,满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式”。笔者对这一规定表示疑义:当投资性房地产已经满足特定条件并采用公允价值模式进行了计量,而以后增加的新的投资性房地产,又不具备特定条件时将如何计量?这种情况只能采用成本模式计量,而准则又不允许两种模式同时存在。不知道此问题如何解决。第四,投资性房地产的转换和处置。转换时一定要分清是哪种核算模式下的转换。处置核算最重要一点是应用的科目:“其他业务收入”、“其他业务成本”,而不是习惯使用的科目即营业外收支。
上述列举的内容应该是2010年考试的重中之重,当然,重点内容还远不止这些。作为考生,要用心揣摩和科学地分析,要有清晰的思路和全局的观念。
四、走出误区
中级会计范文第4篇
关键词 中级会计实务；考点；例题；所得税
2008年中级会计实务考试用教材未发生重大变化，只是针对2007年教材进行了修订。将一些错误的例题删去，最大的变化体现在涉及所得税的问题一律更正为25％的所得税税率。
一、总论
例1 如果资产按照持续使用带来的现金流量的折现值进行计算。则该计算属性是( )。
A.公允价值 B.现值 C.可变现净值 D.摊余成本
答案 B
f解析 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。现值常用于长期资产的计量。
例2 关于资产，下列说法中正确的有( )。
A.企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项
B.资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
C.符合资产定义和资产确认条件的项目。应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确定条件的项目，不应当列入资产负债表
D预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产
答案 ABC
解析 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
二、存货
本章重点内容：存货的期末计量。会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。
存货可变现净值的计算：
(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货。
可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税金
(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货。
材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税金
例3 甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提跌价准备。2007年12月31日，甲公司库存商品成本为35万元，预计产品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存商品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2007年12月31日，甲公司该库存商品应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.0 B.5 C.9 D.15
答案 A
解析 库存商品的可变现净值=50-6=44(万元)，成本为35万元，可变现净值高于成本，没有发生减值，因以前没有计提存货跌价准备，也不需要转回减值准备，所以2007年末应计提的存货跌价准备为0。
例4 下列费用中，应当包括在商品流通企业存货成本中的有( )。
A.进货成本 B.在商品采购过程中发生的包装费
C.进口商品支付的关税 D.运输费、保险费等
答案 ABCD
解析 按照新准则规定，上述四项均应计入商品流通企业的存货成本。
三、固定资产
本章重点内容：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；存在弃置费用的固定资产，应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本；固定资产后续支出资本化还是费用化的处理问题。
例5 某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧。2010年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，2010年12月31日考虑减值准备后的该生产线的账面价值为( )万元。
A.20 B.120 C.600 D.620
答案 C
解析 2010年该生产线计提的折旧额=(740-20)×5／15÷2=120(万元)，2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=740-120=620(万元)，应计提减值准备=620-600=20(万元)。考虑减值准备后的该生产线的账面价值为600万元。
四、无形资产
本章重点内容：研究与开发支出的核算。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足有关条件的，才能确认为无形资产；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益；无形资产的后续计量。
例6 下列有关无形资产会计核算的表述中，符合《企业会计准则――无形资产》规定的有( )。
A.无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用
B.自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用
C.出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本
D.出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益
答案 CD
解析 无形资产的后续支出符合资本化条件的计入无形资产成本，否则计入当期损益；无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
例7 新产品开发中应区分研究和开发两个阶段，分别费用化和资本化；但无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。( )
答案 √
解析 上述说法正确。
五、投资性房地产
本章重点内容：投资性房地产概念和范围；投资性房地产后续计量的核算；投资性房地产转换的核算。本章的计算很重要。
例8 远洋公司于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元。出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为1900万元。2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2100万元。长江公司2007年应确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.0 B.收益100 C.收益200 D.损失100
答案 B
解析 出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失100万元(2000－1900)，2007年12月31日应确认的公允价值变动收益=2100-1900=200万元，2007年应确认的公允价值变动收益200-100=100万元。
六、金融资产
本章重点内容：金融资产初始计量的核算；采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；各类金融资产后续计量的核算；金融资产减值的会计处理。
例9 下列金融资产中，发生的交易费用应计入成本的有( )。
A.交易性金融资产 B.持有至到期投资
C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产
答案 BCD
解析 购买交易性金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。
七、长期股权投资
本章重点内容：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定；非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定；长期股权投资权益法核算和成本法核算的范围。
例10 2007年1月1日A公司取得B公司30％的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元。2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2007年B公司实现净利润500万元，那么，A公司应确认的投资收益是( )万元。
A.150 B.144 C.138 D.162
答案 C
解析 A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元(120-60)，补提40万元，调整后的B公司净利润为500-40=460(万元)。所以，A公司应确认的投资收益为：460×30％=138(万元)。
例11 2005年1月1日甲公司支付现金1000万元购买丙公司持有的乙公司60％的股权(甲和乙属于同一集团内的子公司)，购买股权时乙公司的所有者权益账面价值为2000万元。则甲公司长期股权投资的入账价值是( )万元。
A.1000 B.1200 C.600 D.1600
答案 B
解析 甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资――乙公司1200(2000×60％)
贷：银行存款 1000
资本公积 200
例12 AB两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元。已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。
A.1500 B.1150 C.1200 D.1250
答案 D
解析 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产，发生或承担的负债的公允价值。
例13 下列项目中，应计入当期损益的有( )。
A.非同－控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额
B.非同－控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额
C.非同－控制下的企业合并发生的直接相关费用
D.同－控制下企业合并发生的直接相关费用
答案 BD
解析 非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉；非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入；非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用，应计入初始投资成本；同一控制下企业合并发生的直接相关费用，应计入投资收益。
例14 下列事项中，会引起投资收益增减变动的有( )。
A.交易性金融资产持有期间收到的现金股利
B.权益法下被投资单位资本公积的变动
C.以长期股权投资抵偿债务
D.以长期股权投资换入固定资产
答案 ACD
解析 交易性金融资产持有期间收到的现金股利，应计入投资收益；权益法下被投资单位资本公积的变动，应确认资本公积；以长期股权投资抵偿债务应确认投资收益；以长期股权投资换入固定资产应确认投资收益。
八、非货币性资产交换
本章重点内容：非货币性资产交换具有商业实质的判断。公允价值和账面价值两种计量方法。
例15 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为240万元的一项专利权，并收到补价60万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
答案 AB
解析 根据判断标准：(1)收到补价的企业：收到的补价／换出资产的公允价值
(2)支付补价的企业：支付的补价／(支付的补价+换出资产公允价值)
选项A：比例=80／1260+80)=23.53％
选项B：比例=60／(240+60)=20％
选项C：比例=140／(140+320)=30.43％>25％，不属于非货币性资产交换；
选项D：比例=3D／(390+30)=7.14％，虽然低于25％，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
九、资产减值
本章重点内容：资产可收回金额的计量；资产减值损失的确定原则；资产组的认定方法及其减值的处理。主要计算：(1)资产未来现金流量的预计；(2)资产未来现金流量现值的预计；(3)资产组减值测试；(4)总部资产减值测试；《5)商誉减值测试。
计算公式如下：资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量／(1+折现率)]
例16 某些资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。( )
答案 √
解析 这是新准则的变化之处。
例17 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。( )
答案 √
解析 这两项只有一项超过资产账面价值，按孰高原则，就意味着没有减值，不需要再估计另一项金额了。
例18 2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束
时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1950万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如表1，该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为( )万元。
A.71.48 B.50 C.0 D.1928.52
答案 B
解析 该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1950(万元)。所以，该生产线可收回金额=1950(万元)。应计提减值准备=2000-1950=50(万元)。
例19 资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额，下列关于计算可收回金额的叙述正确的有( )。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，应表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
D.如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后净额视为资产的可收回金额
答案 ABCD
解析 如果有证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
十、负债
本章重点内容：职工薪酬包括的内容；企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇；以现金结算的股份支付；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬；可转换公司债券的账务处理有所变化f摊余成本计量)；其他负债重点掌握应交增值税的账务处理。
例20 A企业2006年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元。债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率12％。采用实际利率法摊销溢折价，计算2006年12月31日应付债券的账面余额( )元。(每步计算结果取整数)
A.193069 B.194653 C.196332 D.200000
答案 C
解析 (1)2006年6月30日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=193069×12％÷2=11584(元)
应付利息=债券面值×票面利率=200000×10％÷2=10000(元)
债券折价摊销额=11584-100001=584(元)
(2)2006年12月31日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=(193069+1584)×12％÷2=11679(元)
应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10％÷2=10000(元)
债券折价摊销额=11679-10000=1679(元)
2006年12月31日应付债券的账面余额=193069+1584+1679=196332(元)
例21 2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可转换债券持有人将其持有的6000万元甲公司可转换债券转换为300万股普通股(每股面值1元)。该可转换债券系2006年7月1日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10％(假定不考虑可转换债券的分拆)。甲公司对于此项可转换债券转换时。应确认的“资本公积――股本溢价”的金额为( )万元。
A.6600 B.6300 C.6000 D.5700
答案 B
解析 应确认的股本溢价金额=6000×(1+10％)-300=6300(万元)
十一、债务重组
本章重点内容：以非现金资产清偿债务的账务处理；或有条件的债务重组。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
例22 甲公司应收乙公司货款1000万元。经磋商，双方同意按800万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响正确的表述为( )。
A.甲公司资本公积增加200万元，乙公司资本公积增加200万元
B.甲公司营业外收入增加100万元。乙公司资本公积增加200万元
C.甲公司冲回资产减值准备200万元，乙公司营业外收入增加200万元
D.甲公司冲回资产减值准备100万元，乙公司营业外收入增加200万元
答案 D
解析 甲公司应冲回资产减值准备=800-(1000-300)=100(万元)，乙公司应确认的营业外收入=1000-800=200(万元)
十二、或有事项
本章重点内容：或有事项的会计处理问题。未决诉讼或未决仲裁；债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组业务。
例23 甲公司2004年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司。至2004年12月31日法院尚未判决。甲公司2004年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2005年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2004年度财务会计报表批准报出日为2005年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整是( )万元。(不考虑所得税因素)
A.“预计负债”项目调增225；“其他应付款”项目调增0
B.“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增157.5
C.“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增157.5
D.“预计负债”项目调减157.5；“其他应付款”项目调增22.5
答案 B
解析 预计负债应全部冲减，同时其他应付款调增157.5万元
十三、收入
本章重点内容：
1.销售商品收入的确认条件5个，结合教材例题掌握收入的确认。
2.销售商品收入的计量：分期收款销售商品收入的确认与计量。
3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。
4.特殊销售商品业务：(1)代销商品；(2)预收款销售商品；(3)售后回购；(4)售后租回；(5)房地产销售；(6)附有销售退回条件的商品销售；(7)商品需要安装和检验的销售；(8)订货销售；(9)以旧换新销售。
5.提供劳务收入的确认和计量：完工百分比法的具体应用。
6.特殊劳务交易的确认：安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题。也可含在综合题里，特别注意每种收入的确认时点。
7.让渡资产使用权收入的确认和计量：使用费收入的确认。
8.建造合同收入和费用的计量：合同收入的构成、合同成本的构成，合同收入和合同成本的计量，要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。
例24 甲企业2007年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30，适用的增值税率为17％。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。(计算现金折扣时考虑增值税)
A.0 B.200 C.468 D.234
答案 D
解析 应给予客户的现金折扣=23400×1％=234(元)
注意：关于计算现金折扣时是否考虑增值税的问题，考生应注意题目的要求。本题要求考虑增值税。如果本题要求不考虑增值税则应选择B(2000×1％)。
例25 甲公司2007年5月13日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2007年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收八时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2007年度应确认的劳务收入为( )万元。
A.22855 B.160 C.150 D.10
答案 C
解析 劳务完成程度=160÷350=45.71％，按正常情况可确认收入=500×45.71％=228.55(万元)：但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。
十四、借款费用
本章重点内容：借款费用的确认原则；借款费用应予资本化的借款范围；借款费用资本化期间的确定：开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间；借款费用资本化金额的确定。
例26 A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入1000万元专门借款。借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中断施工，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为( )万元。
A.20 B.45 C.22.5 D.11.25
答案 D
解析 由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为3个月(7月、11月和12月)。2007年度应予资本化的利息金额=1000x6％×3／12-500×3％×3／12=11.25万元。
十五、所得税
本章重点内容：
1.重要概念――资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债。所得税费用=当期所得税+递延所得税
2.资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序
(1)确定资产、负债的账面价值：(2)确定资产、负债的计税基础：(3)比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；(4)确认递延所得税资产及负债；(5)确定利润表中的所得税费用
例27 下列项目中，将会增加所得税费用的有( )。
A.存货产生的应纳税暂时性差异
B.固定资产产生的可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异
D.交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异
答案 AD
解析 存货、交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将增加所得税费用；可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将冲减资本公积。
例28 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。( )
答案 √
解析 这是资产计税基础的定义。
例29 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。( )
答案 √
解析 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
十六、会计政策、会计估计变更和会计差错更正
本章重点内容：
1.重要概念：会计政策、会计政策变更、会计估计、会计估计变更、会计差错、追溯调整法、追溯重述法。历年考题大多出客观题，判断会计政策变更和会计估计变更。
2.会计政策变更处理方法：(1)法规要求按相关规定办法变更；(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。掌握会计政策变更的累积影响数的计算方法。(3)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
3.会计估计变更处理方法――未来适用法。
4.前期差错更正的会计处理――追溯重述法。该方法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。
例30 企业发生会计政策变更，只有在不能合理确定累积影响数的情况下，才能采用未来适用法。( )。
答案 √
解析 无论何种情形发生的会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则只能采用未来适用法进行会计处理。
例31 前期重大差错应采用追溯重述法进行处理，除非采用追溯重述法不可行。( )
答案 √
解析 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定
前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务相关报表项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
十七、资产负债表日后事项
主要概念：资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负债表日后事项涵盖的期间。
1.调整事项：日前存在，日后发生，做相关调整账务处理，对会计报表有重大影响，调报表，不需在会计报表附注中披露。
2.资产负债表日后非调整事项：日前不存在，日后发生，不做调整账务处理。对会计报表有重大影响，不调报表，需在会计报表附注中披露。非调整事项举例：7项；历年均有客观题。
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债。但应当在附注中单独披露。
例32 根据资产负债表日后事项准则的规定，资产负债表日后期间发生的同一事项，有可能是调整事项。也有可能是非调整事项。( )
答案 √
解析 若属于资产负债表日已存在的。在日后期间进一步证实的且对报表使用者的决策会产生重大影响的则是调整事项；若完全属于日后期间新产生的会对报表使用者阅读理解报表产生重大影响的，则是非调整事项。
十八、外币折算
本章重点内容：掌握外币交易和资产负债表日汇兑损益的计算。
例33 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年3月20日。该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
答案 C
解析 购入时：
借：银行存款――美元户 (240×8121) 1970.4
财务费用 9.6
贷：银行存款――人民币户 (240×8.25) 1980
3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：
借：银行存款――美元户 [240×(8.22-8.21)] 2.4
贷：财务费用 2.4
2007年3月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2(万元人民币)
十九、财务报告
本章重点内容：
1.资产负债表重点项目的填列：(1)直接根据总账科目的余额填列；(2)根据几个总账科目的余额计算填列；(3)根据有关明细科目的余额计算填列；(4)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；(5)根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
2.利润表的编制：(1)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列；(2)基本每股收益的计算；(3)稀释每股收益的计算。
3.现金流量表的编制：现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量，具体构成内容经常出客观题。填列现金流量表采用分析填列法，所需要的资料：(1)年度资产负债表；(2)年度利润表；(3)有关明细账及补充资料。
例34 某企业当期净利润为800万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元。固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。
A.600 B.1050 C.650 D.700
答案 D
解析 企业当期经营活动产生的现金流量净额=800-100+50-75-25+40+10=700万元
例35 下列事项中，影响现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目的有( )。
A.向投资者分派现金股利 B.以银行存款购买无形资产
C.以银行存款支付广告费用 D.债券投资到期收回现金
答案 BD
解析 向投资者分派现金股利属于筹资活动：以银行存款支付广告费用属于经营活动；以银行存款购买无形资产和债券投资到期收回现金属于投资活动，会影响投资活动的现金流量。
4.合并财务报表的编制方法
(1)投资企业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法在合并工作底稿中，应编制的调整分录：
借：长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)
贷：投资收益
应承担子公司当期发生的亏损份额，上述相反的分录。
借：投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)
贷：长期股权投资
对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下。按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
(2)主要经济业务的抵销处理
长期股权投资业务的抵销处理；内部债权与债务项目的抵销；存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销；固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销；合并现金流量表的主要抵销项目；合并所有者权益变动表。
例36 母公司期初期末对子公司的应收款项余额分别是250万元和200万元。母公司始终按应收款项余额5％提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。
A.借：坏账准备 10000
贷：管理费用 10000
B.借：期初未分配利润12500
贷：坏账准备 10000
管理费用 2500
C.借：坏账准备 12500
贷：期初未分配利润 10000
管理费用 2500
D.借：坏账准备 12500
贷：期初未分配利润 12500
借：管理费用 2500
贷：坏账准备 2500
答案 D
解析 这是期末应收账款小于期初的情况。
在第十九章财务报告后面的思考题中专门列举了合并范围的确定、合并报表抵销分录编制的练习题，说明了这部分内容的重要性，应引起考生的注意。
二十、行政事业单位会计
本章历年以客观题为主要内容，其中净资产的有关内容：三大基金、两大结余应重点掌握。
例37 某事业单位2003年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2003年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元。结余的资金60％上交，40％留归企业，该项目年末已完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2003年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。
A.390 B.490 C.690 D.350
答案 A
中级会计范文第5篇
【关键词】 中级会计实务； 命题规律； 贝叶斯模型
【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）10-0132-06
一、引言
《中级会计实务》是全国中级会计师技术资格考试的科目之一，其考试难度相对较大。原因在于该考试涉及知识点众多，综合性和实务性较强，考生受知识水平制约、工作范围所限，使其成为全国中级会计师技术资格考试中公认的拦路虎[ 1 ]。为了帮助广大考生通过该科目的考试，多位学者以及一线的会计职称考试培训专家历年来对《中级会计实务》考试作了深入而持续的研究，例如：高志谦[ 2 ]依据2011年中级会计实务教材内容所做的调整，对试卷中各题型的命题特征及考点进行了解析，并着重就计算分析题的考点和题目设计模式进行了预测，相应列举出了典型案例；张志凤[ 3 ]凭借其丰富的教学经验以及对考试动向的把握，编制了当年中级会计实务考试的模拟试题，以供考生复习参考；李维清[ 4 ]基于中级会计实务考试命题以“3年”为一个周期的命题规律，通过梳理2012―2014年3年的考试真题，观察相应考点的分布情况，归纳出了考点的出现“规律”，并据此提出了一套复习策略。对该领域的研究文献得到了诸多杂志的连年刊载，由于篇幅限制，本文不再一一列举。通过对相关文献的回顾，不难看出，现有关于《中级会计实务》考试的研究具有如下特点：第一，现有文献几乎都提到了考试的“命题规律”，并将其作为一个客观存在的前提来预测未来的考试；第二，在研究方法上，多以过去3年的真题为依据，运用描述性统计方法；第三，在判断命题规律和考点预测上，研究者或多或少结合了自身丰富的教学经验以及对考试动向的深刻把握，但具有一定的主^性。
在处于互联网时代的今天，大数据思维及其相关技术已经在各个行业得到了广泛应用。本文试图从一个全新的角度――贝叶斯模型分析，来挖掘《中级会计实务》的主观题命题规律。贝叶斯模型作为一种分类工具和预测工具，在先前应用于不同领域的研究中都有良好表现[ 5 ]。与多数的回归方法相比，贝叶斯方法对于变量的总体分布没有要求，而且可以轻松地应对包含不完整的中介变量与相互作用的变量间复杂联系建模。对于样本观察值来说，贝叶斯方法也不要求必须是完整信息，含不完全数据的观察值依然可以用来训练或检测模型，贝叶斯模型具有更优秀的可解释性和更易理解等优点。本文基于2006年至2016年《中级会计实务》试卷中的主观题部分，先归纳出各年出现的考点，进而运用贝叶斯模型计算出各个考点出现的条件概率，并根据其相关性运用Netdraw软件绘制出考点关系网络图，试图揭示该科目主观题的命题规律。
二、主观题命题规律研究
（一）主观题所考查的知识点分析
2006年6月财政部了新修订的《企业会计准则》，2006年10月又了《企业会计准则――应用指南》，从2007年1月1日开始施行。鉴于新准则的颁布使得《中级会计实务》的考试大纲产生显著调整，因此本文最大程度地选取了新准则颁布以来的考试真题作为分析对象。通过对2006年至2016年共计12套考试试卷（其中，2016年有两套试卷）主观题的梳理，提取了主观题所涉及的知识点，如表1所示。
通过对表1的分析，可以看出，同一道主观题往往会涉及多个知识点，即对多个考点进行复合型考查，比如，2006年第五题的第1小题中，同时考查了3个知识点：固定资产的初始计量、固定资产减值的会计处理以及债权重组的会计处理，考生只有同时掌握3个知识点才能正确解答此题。有的考题甚至出现了3个以上的知识点，比如2008年第五题的第2小题，同时考查了5个知识点。
（二）各考点出现的频次分析
根据表1所提取的知识点，对其进行汇总分类，将考查相同内容的归类为一个考点。比如在2016年（一）中，第四大题第2小题考查了固定资产的初始计量、固定资产的计提折旧以及减值准备、固定资产的处理，笔者在此将其合并为对于固定资产初始计量和计提折旧、减值准备、处置的一个考点。对长期股权投资、可供出售金融资产（股票）、投资性房地产、交易性金融资产等都作了相同处理。整理后共总结出27个考点，如表2所示。
根据表2，将27个考点与其出现的年份相对应，并计算出相应考点的出现频次，编制了表3，该表注明了考点、题号及其总计出现的频次。比如考点3“长期股权投资初始计量、后续计量、相关转换”在这10年的主观题中总计出现了6次，分别是：2007年第四题第1小题、2010年第四题第2小题、2012年第五题第2小题、2013年第四题第1小题、2014年第五题第2小题以及2015年第五题第1小题。根据出现的频次，考查频次最多的首先是15考点“合并报表内部交易抵销分录、投资抵销分录（资产负债表）”以及18考点“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”，各考查过8次；其次是23考点“固定资产的相关内容、资产负债表日后调整事项以及商品销售收入的确认”，共考查过7次。根据出现的频次，考生在准备考试时需要高度重视这些高频考点。
（三）各考点相关性分析
从表1中可看出，考点与考点之间并非是独立的，考点之间存在一定相关性，接下来就对考点之间的相关性进行分析。
倘若两个及以上的考点出现在同一年的相同考题中，即为考点之间存在相关性。倘若大于两个考点同时出现，则视为两两相关。根据表3，使用可视化数据分析软件Netdraw对整理后的数据进行图像化处理[ 6 ]，可以得到考点关系图，如图1所示。
下面就图1进行具体分析，可以从相关性的角度将考点分为三类：
（1）独立考点的考查：图中左上方单独的四个点分别是1、10、16和21，表明这四个考点易单独成题，不与其他的考点相关联。
（2）双考点的打包考查：下方单独的两条线说明了9考点和11考点，19考点与20考点易配套出题。
（3）多个考点的混合考查：如果考点的连线越多，说明它与其他考点的相关性越高，最多的是8考点，共有9条线，它与4、5、7、13、18、22、23、24、27考点都有相关性；其次为4和18考点，分别有7条连线。考点的混合考查，对于考生熟练掌握各考点并运用的能力要求较高。
通过图1可以看出考点之间的相关关系，但并未就其相关性的强弱进行量化。为了明确其相关性的强弱及概率大小，笔者对表3考点数据进行了进一步整理分析，出现频次最多的3次，分别为8考点与18考点，8考点与23考点，14考点与15考点。从中提取出出现频次较多（出现的频次数大于等于2次）的关联，列出了表4考点交叉出现矩阵图，横纵坐标为考点编号，矩阵内数字代表两个考点在一年考试同一题中同时出现的频次。从表3已知8考点为高频考点，而表4得出当8考点出现时，18与23考点伴随出现的可能性也较高。这就为考生指明了方向，在备考时进行捆绑式复习。
为了量化分析此问题，对某一考点出现后另一考点交叉出现的情况计算条件概率，若P（A）>0，那么在A发生时B的条件概率可以表示为：
P（B│A）=■
同时，在此项问题的分析中，每一项事件（即每个知识点出现时）构成了完备事件组，根据贝叶斯公式，对任意事件A，P（A）>0，有以下公式：
P（Bi│A）=■=■
根贝叶斯公式，为了简化得到的答案，除去单独出现的考点1、10、16以及21，以列为条件，可得到表5。从表5中可发现，最大的条件概率为0.28%，以第24行第8列带阴影的数据为例，即P（24│8），此数据代表了当24考点出现时，8考点出现的概率。
高概率的事件更易发生，P（24│8）、P（27│8）、P（26│12）、P（17│15）、P（20│19）、P（17│18）、P（24│23）、P（2│25）的概率是最高的，相关性是最强的。
由表4可知，15和18考点出现的频次数是最多的，应当重点关注，行是15的数据代表了15考点出现时，其他考点出现的条件概率，14考点的条件概率最高，所以要重点关注14考点，其次为3和18考点，再次为17和25考点。当18知识点出现时，最有可能出现的是8考点，其次为15和22考点，再次为4、5、7和17考点。
三、结论
通过上述分析，可以得出如下结论：
第一，通过表1―表3的描述性统计，可以看出，15考点“合并报表内部交易抵销分录、投资抵销分录（资产负债表）”和18考点“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”出现的频次最多，考生应重点复习。
第二，通过可视化数据分析软件Netdraw的分析（图1），可全面看出各个考点之间的相关关系，将其分为“独立考点”、“双考点”和“多考点混合”三类关系，考生可据此“考点地图”制定复习策略。
第三，通过表5条件概率矩阵的分析，P（24│8）、P（27│8）、P（26│12）、P（17│15）、P（20│19）、P（17│18）、P（24│23）、P（2│25）的概率是最高的，相关性是最强的。考生可根据条件概率的大小加强复习相关考点。
【参考文献】
[1] 李晓兵.2011年度《中级会计实务》考试复习及趋势预测[J].绿色财会，2011（2）：47-49.
[2] 高志谦.2011年中级会计实务命题规律解析（上）[J].财会通讯，2011（7）：150-156.
[3] 张志凤.2015年度会计专业技术资格考试中级会计实务模拟试题及参考答案[J].财会月刊，2015（22）：159-160.
[4] 李维清.中级会计实务考试分析与展望[J].会计之友，2015（15）：123-128.
[5] 朱慧明，许昊，郝立亚，等. 基于贝叶斯网络的上市公司财务困境预测研究[J].统计与决策，2011（20）：4-7.
中级会计范文第6篇
第十章 负 债
本章内容相对简单，考生应注意与金融资产、固定资产、存货、收入等内容结合比照学习。本章多以单选题、多选题、判断题出现，也可能在职工薪酬和应付债券内容中涉及计算题。
重要考点1：应付职工薪酬中的特殊内容
1.非货币性职工薪酬，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益（为生产产品服务计入的薪酬“生产成本”科目、车间管理人员薪酬计入“制造费用”、管理部门人员薪酬计入“管理费用”科目、专设销售结构人员薪酬计入“销售费用”科目、工程人员薪酬计入“在建工程”科目、研发人员薪酬计入“研发支出”科目），同时确认应付职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的，并同时确认收入，结转成本。
2.辞退福利同时满足企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，且企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议并即将实施这两项条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。辞退工作满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在1年内完成、但付款时间超过1年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。
3.以现金结算的股份支付
（1）在授予日一般不进行会计处理。但授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（2）通常在授予日不能行权，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（3）在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
重要考点2：应付债券
1．与持有至到期投资及可供出售金融资产结合学习应付债券中的一般公司债券。注意发行债券时确定利息调整数；资产负债表日按面值乘以票面利率计算应付（计）利息，按摊余成本乘以实际利率计算利息费用，两者差额确定为摊销的利息调整。
2．可转换债券的特殊处理思路
（1）发行可转换债券时要对发行价格进行分拆，分为负债成份和权益成份。其中按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值，即负债成份。再按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值，计入“资本公积――其他资本公积”科目。
（2）在未行使转换权利的每一资产负债表日，可转换债券的会计处理与一般公司债券处理相同。
（3）可转换债券转股时，结清应付债券和资本公积――其他资本公积的账面余额，转入股本和资本公积――股本溢价账户。其中股本只反映股票面值，剩余部分均计入资本公积――股本溢价。
第十一章 债务重组
本章内容与原债务重组准则相比发生了很大变化，考生应予以特别注意。本章内容主要以客观题形式出现，有时也会与其他有关章节如存货、金融资产、投资性房地产、固定资产等相结合在计算分析题甚至综合题出现。在学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析。
重要考点1：关于债务重组债务人会计处理，考生应首先把握债务人在债务重组中的收益，计入营业外收入，不再计入资本公积这一总体原则。即将重组债务的账面价值与现金价值或转让的非现金资产公允价值或股份的公允价值总额或重组后债务的入账价值之间的差额，确认为重组利得。然后根据不同债务重组形式分别掌握债务人的特殊处理要求。债务人以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重要考点2：关于债务重组债权人会计处理，考生只需要把握债权人在债务重组中的损失确认为重组损失计入营业外支出，并以公允价值确定相关资产的入账价值。
第十二章 或有事项
由于2006年新会计准则在原准则的基础上增加了亏损合同和重组业务，本章内容也随之变化。主要考查对或有事项的判断，但未决诉讼等内容比较容易与所得税、资产负债表日后事项相结合出主观题。
重要考点1：或有事项确认预计负债及计量
1．预计负债的确认要同时满足3个条件：现时义务；经济利益很可能流出企业；义务的金额能够可靠计量。如果上述3个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。在确认预计负债时，应借：“营业外支出（罚款等）” 、“管理费用（诉讼费等）”、“销售费用（保修费等）”；贷：“预计负债” 。
2．预计负债的计量应以最佳估计数的确定为标准，不考虑预期可获得补偿。具体来说所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定；所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，不调整预计负债金额。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
重要考点2：待执行合同变为亏损合同的会计处理。待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债。
第十三章 收 入
虽然本章内容单独在考试中出现分值并不是很大，但商品销售收入、劳务收入内容比较容易和会计差错更正、利润表、所得税、资产负债表日后事项等内容结合考查，以计算题和综合题的形式出现。
重要考点1：在把握商品销售收入确认、计量一般原则的基础上，重点掌握售后回购等特殊销售商品业务的会计处理。
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是销售商品收入确认的重要条件，考生应重点理解虽然通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，但是在某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，也不能确认收入。
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制是销售商品收入确认的另一重要条件，考生应重点理解如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权或仍可以对售出的商品实施有效控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入，售后回购就是典型例子。
3．通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额，考生要注意与固定资产对应学习。
4．考生要注意区分销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。商业折扣不影响销售商品收入的计量，直接根据发票价格计量收入；有现金折扣的情况下，收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入，当现金折扣以后实际发生时，直接计入财务费用；销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入；销售退回发生时，也应直接冲减退回当期销售商品收入，但需要注意的是，销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
5．一般而言，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
6．附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入，当期末将估计可能退回的部分冲减收入，待退货期满时再根据实际退货情况进一步进行调整；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时再确认收入。
重要考点2：提供劳务收入的确认、计量和会计处理，劳务收入确认、计量处理可按下图思路分析处理：
在劳务收入的确认、计量中考生应重点掌握完工百分比法，其中完工进度应按下列处理方法确定。
重要考点3：建造合同收入及费用的确认和计量应比照劳务收入的确认和计量原则处理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程结算”等账户核算内容。
第十四章 借款费用
本章内容与原借款费用准则相比发生了较大变化，区分为专门借款费用资本化问题和一般借款费用资本化问题，考生应给予特别注意。其中借款费用资本化金额的计算，既可能以客观题形式出现，又可能是主观题的一部分，但一般会围绕借款费用资本化金额的计算。
重要考点1：借款费用资本化期间的确定及处理原则。借款费用资本化期间的确定包括3个时点的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、暂停资本化时点的确定和终止资本化时点的确定。
重要考点2：借款费用资本化金额的确定。考生要注意区分借款属于专门借款还是属于一般借款，分别采用下列不同处理方法进行处理：
凡是以前曾经学习过旧借款费用准则的考生注意，现在一般借款费用资本化金额计算方法与原会计准则专门借款费用资本化金额计算方法完全相同，可以比照学习。
第十五章 所得税
本章内容是中级会计考试的重点章节，客观题主要集中在暂时性差异的概念和计算上，计算分析题主要针对递延所得税资产、递延所得税负债、应交税费、所得税费用的计算等问题。本章甚至于还很可能作为综合题的一个组成部分，与资产、收入、或有事项、借款费用、会计政策变更、差错更正等问题结合。考生应重点掌握。
重要考点1：明确资产负债表债务法的总体思路，确定所得税费用。资产负债表债务法计算的基本程序：第1步：按税法要求计算应交税费――应交所得税，确定当期所得税费用，这一内容与考生以前所学完全相同；第2步是所得税会计中的核心内容，确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，确定产生暂时性差异，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债；第3步：计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的期末余额与期初余额的差额，确定当期发生额，即递延所得税，最后倒挤出所得税费用（或收益）。
重要考点2：确定递延所得税资产或递延所得税负债。
1．将资产的账面价值与其计税基础进行比较，由于新会计准则与税法在资产确认、计量上存在众多差异，考生应特别注意各资产减值准备问题、金融资产以公允价值计价问题、固定资产计提折旧问题、投资性房地产以公允价值计价问题、无形资产确认计量问题等确定暂时性差异。
重要考点3：特殊项目产生的暂时性差异
1．某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（例如筹建期间的开办费）
2．对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
3．非同一控制下企业合并，会计上按公允价值入账；税法按账面价值作为计税基础。
中级会计范文第7篇
【关键词】 中级会计实务;教材变化;考试重点
2010年《中级会计实务》教材按照会计改革和税收改革的最新成果来编写,增加了许多新的知识点,这些新的知识点属于2010年考试的重点。下文就对这些新知识点作一分析,以便于考生快速掌握新内容。
一、中级会计实务教材变化总体说明
2010年《中级会计实务》教材整体变动比较大,除了章节内容的变动外,各章例题基本都有变动。另外,涉及到五章顺序调整,原第五章金融资产改为了第九章金融资产,使得原六章、七章、八章、九章改为了新的五章、六章、七章、八章。新增两章内容:第十章股份支付;第二十章预算会计和非营利组织会计。变动较大的章节:第十一章长期负债及借款费用;第十九章财务报告。内容增加较多的:第六章长期股权投资;第十五章所得税。对于教材变化的内容,尤其是新增的部分,一定要重视。根据历年考试的命题规律,教材中新增的知识点必然是当年考试的重点(见表1)。
中级会计实务教程的变化,越来越趋同于注会,使从业资格、初级会计、中级会计,划分成三个等级,中级会计今年会向高深度、综合性方面发展,所以必须扎扎实实地学习、认认真真地做题。
二、中级会计实务教材框架结构
(一)第一部分是会计理论部分。第一章总论,考生应掌握和理解会计目标、会计信息质量要求、会计要素确认和计量等内容。
(二)第二部分是会计要素确认、计量和记录,共八章,第二至第七章、第十一章、第十四章,考生应理解和掌握对资产、负债、收入的确认、计量和记录的相关内容。
(三)第三部分是财务报告部分,是全书的重点内容,第十七至十九章。考生应掌握资产负债表、利润表和所有者权益变动表的编制;掌握会计政策变更和差错更正对会计报表的调整;掌握资产负债表日后事项的会计处理等。
(四)第四部分特殊业务,包括第八至十三章、第十五、十六、二十章。这部分内容考生应掌握每一特殊业务会计确认、计量和报告的特点。
三、近三年主观题考点分析(见表2)
四、2010年中级会计实务教材变化点总结分析
变化一:对固定资产购置和处置按新税法作了重大修改
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费(不含可以抵扣的增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
应特别注意的是,按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》,企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定的情况下,其进项税额可以抵扣,不再计入固定资产成本。按照税收法规规定,购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税,不能抵扣,仍应计入固定资产成本。
例1:甲公司支付117万元购入一台生产设备,增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,不需要安装。则:
借:固定资产 100
应交税费――应交增值税(进项税额) 17
贷:银行存款 117
例2:甲公司出售的一台生产设备,取得价款25.74万元(含税),已收存银行;开出的增值税专用发票注明的价款为22万元,增值税税额为3.74万元(22×17%)。该设备原价100万元,已提折旧80万元;出售中发生相关费用1万元,已用银行存款支付。
1.将固定资产转入清理
借:固定资产清理 20
累计折旧 80
贷:固定资产 100
2.反映清理费用
借:固定资产清理 1
贷:银行存款 1
3.反映清理收入
借:银行存款 25.74
贷:固定资产清理 22(不含税)
应交税费――应交增值税(销项税额) 3.74
请考生注意:出售固定资产计算销项税额,这是今年的一个变化。
4.结转清理的净损益
借:固定资产清理 1
贷:营业外收入(22-20-1) 1
变化二:增加了高危行业计提安全生产费
按照财政部2009年6月的《企业会计准则解释第3号》的规定,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时,借记“生产成本、制造费用”等科目,贷记“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备,即借记“专项储备”科目,贷记“银行存款”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,即借记“专项储备”科目,贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
例3:甲公司为煤矿生产企业,2010年6月按照生产数量等应计提安全生产费80万元;购置不需要安装的安全防护设备40万元(不含税),增值税额6.8万元;支付安全生产检查费10万元。甲公司会计处理如下:
1.计提安全生产费
借:生产成本 800 000
贷:专项储备――安全生产费 800 000
2.购入设备
借:固定资产――安全设备 400 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 68 000
贷:银行存款 468 000
借:专项储备――安全生产费 400 000
贷:累计折旧 400 000
3.支付安全生产检查费
借:专项储备――安全生产费 100 000
贷:银行存款 100 000
变化三:投资性房地产的处置会计处理略有变化
出售采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应将出售收入计入其他业务收入,将投资性房地产的账面价值计入其他业务成本;同时将原计入“公允价值变动损益”和“资本公积――其他资本公积”的金额转入“其他业务成本”(2009年教材是转入“其他业务收入”)。
例4:乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量,有关房地产的相关业务资料如下:
1.2010年12月,乙公司与丙公司签订了租赁协议,将办公大楼经营租赁给丙公司,租赁期为1年,年租金为240万元,租金于年末结清。租赁期开始日为2011年1月1日。租赁期开始日该办公楼账面原值2 194万元,已提折旧140万元,账面价值2 054万元;同日公允价值为2 200万元。乙公司出租办公楼的账务处理是:
借:投资性房地产――成本 2 200(公允价值)
累计折旧 140
贷:固定资产 2 194
资本公积――其他资本公积 146
2.2011年年末该办公楼的公允价值为2 400万元。乙公司的账务处理是:
借:投资性房地产――公允价值变动(2 400-2 200)
200
贷:公允价值变动损益 200
收到租金时:
借:银行存款 240
贷:其他业务收入 240
3.2012年1月,乙公司与丁公司达成协议,将该办公楼出售,价格为2 500万元,已办理过户手续,全部款项已收到并存入银行。乙公司处置该项办公大楼的有关会计分录:
借:银行存款 2 500
贷:其他业务收入 2 500
借:其他业务成本 2 054
公允价值变动损益 200
资本公积――其他资本公积 146
贷:投资性房地产――成本 2 200
――公允价值变动 200
注意:将公允价值变动损益和资本公积转入其他业务成本,是今年的一个新变化。
变化四:对长期股权投资成本法的核算作了重大改变
根据财政部2009年6月的《企业会计准则解释第3号》的规定,持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应一律确认为当期投资收益。这是今年的一个重大变化,考生应特别注意。成本法下收到股利的账务处理是:
借:应收股利
贷:投资收益
例5:有关甲公司投资于C公司的情况如下:
1.2009年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司,受让B公司持有的C公司15%的股权(不具有重大影响),假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下:
借:长期股权投资――C公司 800
贷:银行存款 800
2.2009年4月1日,C公司宣告分配2008年实现的净利润,其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是:
借:应收股利(100×15%) 15
贷:投资收益 15
借:银行存款 15
贷:应收股利 15
注:将应收的现金股利直接计入投资收益,这是今年的重大变化。
3.2009年,C公司实现净利润300万元,甲公司采用成本法核算,不作账务处理。
4.2010年3月12日,C公司宣告分配2009年净利润,分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是:
借:应收股利(80×15%) 12
贷:投资收益 12
借:银行存款 12
贷:应收股利 12
5.2010年C公司发生巨额亏损,2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元(根据金融工具确认和计量准则),长期投资的账面价值为800万元,需计提50万元减值准备:
借:资产减值损失 50
贷:长期股权投资减值准备 50
6.2011年1月20日,甲公司经协商,将持有的C公司的全部股权转让给丁企业,收到股权转让款900万元。
借:银行存款 900
长期股权投资减值准备 50
贷:长期股权投资――C公司 800
投资收益 150
变化五:对长期股权投资新增加了合营方向合营企业投资非货币性资产的处理
合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益,应当按照以下原则处理:
1.符合下列情况之一的,合营方不应确认该类交易的损益:与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;投出非货币性资产的损益无法可靠计量;投出非货币性资产交易不具有商业实质。
2.合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用,应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的,合营方应当全额确认该部分损失。
在投出非货币性资产的过程中,合营方除了取得合营企业的长期股权投资外,还取得了其他货币性或非货币性资产,应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
变化六:在长期股权投资章新增加了“共同控制资产和共同控制经营”
某些情况下,企业可能与其他方约定,各自投入一定的资产进行某项经营活动,而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现,即为共同控制经营;或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制,构成共同控制资产。
共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是,两个或多个合营方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系;区别在于,合营企业是通过设立一个企业,有一个独立的会计主体存在,而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体。
1.共同控制经营。共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体),并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征,每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用,并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。共同控制经营的情况下,并不单独成立一个区别于各合营方的企业、合伙组织等(即不构成――个独立的会计主体),为了共同生产一项产品,各合营方分别运用其资产并且相应发生自身的费用。例如飞机的生产过程中,一个合营方可能负责生产机体,另外一个合营方负责安装发动机,其他的合营方可能分别负责组装飞机的某一组成部分。作为参与飞机生产的每一个合营方,其责任仅限于完成整个经济活动中的某一个组成部分,之后各合营方按照合同或协议的规定分享飞机销售所产生的收入。
在共同控制经营的情况下,合营方应作如下处理:(1)确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。在共同控制经营的情况下,合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定,合营方将本企业资产用于共同经营,合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制,则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。(2)确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。
合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集。
例如,在各合营方一起进行飞机制造的情况下,合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出,借记“生产成本――共同控制经营”科目,贷记“库存现金”或“银行存款”等,对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方将本企业应承担的份额计入生产成本。
共同控制经营生产的产品对外出售时,所产生的收入中应由本企业享有的部分,应借记“库存现金”或“银行存款”等,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等,同时应结转售出产品的成本,借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,贷记“库存商品”等科目。
2.共同控制资产。共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产,按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征,每一合营者按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认本企业的资产,享有该部分资产带来的未来经济利益。
各合营方一起共同使用一项或若干项资产、分享资产为企业带来的经济利益,如各合营方共同使用一条输油管线、一个通信网络或是在一个特定的时期内或特定的时间段内共同使用有关的资产。共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织,仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况。
存在共同控制资产的情况下,作为合营方,企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。
(1)根据共同控制资产的性质,如固定资产、无形资产等,按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。该部分资产由实施共同控制的各方共同使用的情况下,并不改变相关资产的使用状态,不构成投资,合营方不应将其作为投资处理。(2)确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。本企业为共同控制资产发生的负债或共同控制资产在经营、使用过程中发生的负债,按照合同或协议约定应由本企业承担的部分,应作为本企业负债确认。(3)确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。因各合营方共同拥有有关的资产,按照合营合同或协议的规定应分享有关资产产生的收益。如两个企业共同控制一栋出租的房屋,每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额,则各合营方在利润表中应确认本企业享有的收入份额。(4)确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。
对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用,包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等,合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分,作为本企业的费用确认。
变化七:新增加了一章“股份支付”
股份支付包括股份支付概述、股份支付会计处理两个问题,现将要点归纳如下。
1.股份支付概述。股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为两种情况:如果最终给的是股票就形成权益工具;如果最终给的是现金就形成负债。应强调一点,股份支付应该授予本公司的股份,这样才能把业绩与报酬挂钩,起到激励作用。
股份支付的四个主要环节。股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。应该理解相应的四个日期:
(1)授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”,是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构的批准。(2)可行权日是指可行权条件得到满足,职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。只有拿到的是已经可行权的股票期权,才是职工真正拥有的“财产”,才能去择机行权。从授予日至可行权日的时段,是可行权条件得到满足的期间,因此称为“等待期”,又称“行权限制期”。(3)行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。例如,持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利,该日期即为行权日。(4)出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
股份支付工具的主要类型。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。(1)以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具主要有两类:限制性股票和股票期权。限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票,在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前,职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。例如,授予某高管10万股本企业股票,在本公司年净利润未达到5亿元之前不得出售。股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。股票期权实质上是一种向激励对象定向发行的认购权证。目前,多数上市公司的股权激励方案采用股票期权方式。(2)以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具主要有两类:模拟股票和现金股票增值权。股票增值权和模拟股票,是用现金支付模拟的股权激励机制,即与股票挂钩,但用现金支付。除不需要实际行权和持有股票之外,现金股票增值权的运作原理与股权期权是一样的,都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。除不需要实际授予股票和持有股票之外,模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。
2.股份支付的确认和计量。(1)以权益结算的股份支付的确认和计量原则。对于换取职工服务的权益结算的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。账务处理如下:
借:管理费用等
贷:资本公积――其他资本公积
对于以权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
例6:说明权益结算的股份支付。
甲公司为一上市公司,2009年1月1日,公司向其总经理授予100万股股票期权,总经理从2009年1月l日起在该公司连续服务三年,即可以4元每股购买100万股甲公司股票,从而获益。公司估计该期权在2009年1月1日授予日的公允价值为15元。有关账务处理如下:
1)2009年1月1日,授予日不做处理。
2)2009年12月31日
借:管理费用(100×15÷3) 500
贷:资本公积――其他资本公积 500
3)2010年12月31日
借:管理费用(100×15÷3) 500
贷:资本公积――其他资本公积 500
4)2011年12月31日
借:管理费用 500
贷:资本公积――其他资本公积 500
5)假设总经理在2012年12月31日行权,甲公司股份面值为1元
借:银行存款(100×4) 400
资本公积――其他资本公积 1 500
贷:股本(100×1) 100
资本公积――股本溢价(1900-100) 1 800
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),应在授予日(其他情况下授予日不作账务处理)按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价。账务处理如下:
借:管理费用
贷:资本公积――股本溢价
(2)以现金结算的股份支付的确认和计量原则。以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。
企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。在等待期内的资产负债表日,企业可以根据规定作相关账务处理:
借:管理费用等
贷:应付职工薪酬――股份支付
对于以现金结算的股份支付,可行权日之后,在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入公允价值变动损益,不计入成本费用。账务处理如下:
借:公允价值变动损益
贷:应付职工薪酬――股份支付
例7:说明现金结算的股份支付
乙股份有限公司经股东大会批准,决定授予总经理100万份现金股票增值权,条件是从2009年1月1日起必须在公司连续服务三年,即可自2011年12月31日起根据股价增长幅度获取现金,该增值权应在2012年6月末前行使完毕。
1)2009年初授予日不作账务处理,因为尚未提供服务,不能确认费用和应付职工薪酬。
2)假设2009年末,每股股票增值额为6元,则乙公司账务处理如下:
借:管理费用(100×6÷3) 200
贷:应付职工薪酬 200
3)假设2010年末,每股股票增值额为7元,则乙公司账务处理如下:
借:管理费用(100×7÷3×2-200) 267
贷:应付职工薪酬 267
4)假设2011年末,每股股票增值额为8元,则乙公司账务处理如下:
借:管理费用(100×8-467) 333
贷:应付职工薪酬 333
5)假设总经理在2012年3月末行权,每股股票增值额为8.3元,则乙公司账务处理如下:
借:应付职工薪酬 800
公允价值变动损益 30
贷:银行存款(100×8.3) 830
变化八:增加了在收入确认、计量中授予客户奖励积分的会计处理
某些情况下,企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分,如航空公司给予客户的里程累计等,客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理:
1.在销售产品或提供劳务的同时,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。
奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额;如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到,授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估计技术估计奖励积分的公允价值。
2.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务,在客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入,确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
例8:说明奖励积分的会计处理
甲航空公司给予客户里程累计奖励,每100里程奖励100分,累计积分达到10 000分时,可以奖励500元价值的机票免费旅行(免票机票不参加里程奖励)。
1)甲公司10月3日出售给乙客户机票,取得价款8 000元,积分6 000分。则甲公司账务处理:
借:银行存款 8 000
贷:主营业务收入(80 000-300) 7 700
递延收益(500×6 000÷10 000) 300
2)甲公司10月15日出售给乙客户机票,取得价款5 500元,积分4 000分。则甲公司账务处理:
借:银行存款 5 500
贷:主营业务收入(5 500-200) 5 300
递延收益(500×4 000÷10 000) 200
3)10月28日乙客户将10 000积分兑换成500元的免费机票。甲公司账务处理如下:
借:递延收益 500
贷:主营业务收入 500
中级会计范文第8篇
第一章总论
本章一般所占分值较小，通常在2分左右，主要以单选、多选、判断题等客观题出现。考生在学习过程中应了解财务报告目标、会计基本假设；掌握会计信息质量要求、会计要素及其确认和会计计量；理解财务报告。
重要考点1：会计信息质量要求中的可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性。
1.可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。既包括同一企业不同时期的会计信息要具有可比性的纵向可比；也包括不同企业的会计信息要具有可比性的横向可比。考生要注意现在我们讲的可比性与会计准则的可比性不同。
2.实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，融资租入固定资产虽然没有所有权，但也应确认为企业固定资产；售后回购虽然开具了销售发票但也不确认收入；母子公司构成的集团公司虽然不一定是一个法律主体，但属于经济意义的会计主体，也应编制合并报表等。
3.重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。
4.谨慎性要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。考生要注意新会计准则中要求的谨慎性应表现为适度谨慎，不应该过度谨慎，因此，应特别注意在此观念的改变下，有许多原确认资本公积的内容改为确认收益。
重要考点2：反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）和经营成果（收入、费用、利润）的会计要素。
1.资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
例1：下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。（单选）
A.已签订合同约定在一年后购买某商品
B.待处理流动资产净损失
C.融资租入固定资产
D.已全额计提减值准备的存货
【答案】C
【解析】A不属于过去的交易或者事项形成的；B 和D都不属于预期会给企业带来经济利益的资源。
2.负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。考生要注意与预计负债联系在一起学习。
3.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。考生应特别注意直接计入所有者权益的利得和损失与计入当期损益的利得和损失区分。
4.收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、除所有者投入资本之外的经济利益的总流入。考生要注意收入是企业在日常活动中形成的，要与直接计入所有者权益的利得区分。
例2：下列各项中，不属于收入的有
（）。（多选）
A.出租固定资产取得的收益
B.处置固定资产产生的净收益
C.在同一控制下企业合并，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
D.债务重组的收益
【答案】BCD
【解析】选项A属于其他业务收入；选项B属于非日常经济业务产生的营业外收入，不属于收入；选项C应调整资本公积；选项D应计入营业外收入。这种考题一般均与后面其他章节内容联系，考生通常应掌握全书内容时方可作答。
5.费用与收入内容学习方法相同。
6.利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
重要考点3：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值是不同会计计量属性，虽然企业日常核算中常采用历史成本计量属性，但其不是惟一的。考生要注意重置成本、可变现净值、现值、公允价值等其他计量属性的使用，尤其是现值、公允价值的应用问题与其他章节联系学习。
第二章存货
本章内容较为简单，一般所占分值也较小，主要以单选、多选、判断题等客观题出现，但也可以作为基础知识在计算题、综合题中出现。考生在学习过程中应掌握存货的确认和初始计量；理解存货发出的计价；重点掌握存货的期末计量。
重要考点1：存货的初始计量。不同渠道取得存货入账价值的确定有所不同，考生要注意商品流通企业购入存货采购费用的处理；委托加工应税消费品时，应区分企业收回加工后的材料用于连续生产的情况下，消费税应计入“应交税费－应交消费税”科目的借方，企业收回加工后的材料直接用于销售的情况下，消费税应计入“委托加工物资”科目的借方。
2007年考试判断题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）
【答案】√
【解析】商品流通企业购货费用不再直接计入当期损益。
2007年考试单项选择题：甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【答案】A
【解析】由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4＝144（万元）。
重要考点2：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。考生要注意不同情况下存货可变现净值的确定，尤其是为生产产品而持有的原材料可变现净值的确定。
1.持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费。其中估计售价的确定如有合同规定，售价为合同价；没有合同，售价为市场价；如果一部分签订合同，一部分没有签订合同，签订合同的，售价为合同价；没有签订合同的，售价为市场价。
2.持有用于出售的材料可变现净值＝市场价格－估计的销售费用和相关税费。
3.为生产产品而持有的原材料。为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。即由于价格下跌，材料的成本比售价高，是否需要计提减值准备，还要看用材料生产出的产品。如果生产出的产品的成本高于产品的可变现净值，期末材料计价时就不能用材料的成本，而要用材料的可变现净值。材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－进一步加工的成本－估计的销售费用和相关税费。
重要考点3：存货跌价准备的核算。
1．存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提，当其成本高于可变现净值，计提存货跌价准备，会计分录为：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2006年考试单项选择题：甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.2B.4 C.9D.15
【答案】A
【解析】由于以自制半成品为原料的产品成本已高于其可变现净值，因此可以断定自制半成品已减值。自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元），自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35－33）。
2. 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，存货可变现净值回升时，存货跌价准备的转回，但应以原已计提的存货跌价准备金额为限转回。会计分录为：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
结转存货跌价准备的会计分录：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
第三章固定资产
本章内容较为基础，内容变化不是很大，但仍属于比较重要的一章。其往往容易与其他章节内容联系，作为计算题甚至于综合题的基础部分，但单独出现主观题的可能性较小。考生在学习过程中应掌握固定资产初始计量，尤其是超过正常信用期分期付款购买固定资产、融资租入固定资产；应区分固定资产的后续支出应予以资本化还是予以费用化；固定资产处置考生应注意为长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换奠定基础。
重要考点1：固定资产的初始计量
1.超过正常信用期分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应以分期付款的现值为基础确定，长期应付款以分期付款额进行计量，两者之差作为未确认融资费用。其会计分录为：
借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
未确认融资费用应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
2.自营方式建造固定资产过程中发生的毁损，应该按下列原则处理：
3.工程试运行中所获得的收入、支出并不确认收入、成本，而是在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
4.融资租入固定资产初始计量与超过信用期分期购入固定资产的处理思路相同。以最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为融资租入固定资产的入账价值；以最低租赁付款额确定长期应付款，两者之间差额作为未确认融资费用。未确认融资费用按一定摊销率进行摊销，摊销率按下列顺序依次选择：租赁方内含利率、合同约定利率、同期银行贷款利率。未确认融资费用按实际利率法进行摊销，计入财务费用。
5.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
重要考点2：固定资产的后续计量
1.考生应熟练快速采用加速折旧方法，包括双倍余额递减法、年数总和法计算固定资产折旧，为会计政策变更、会计估计变更以及所得税问题奠定基础。
2.考生应理解固定资产后续支出何时予以资本化，何时予以费用化。特别注意固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，而不再采用待摊或预提处理。
3.自有固定资产装修费用满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。融资租入固定资产装修费用比照自有处理，但要注意折旧年限还应考虑剩余租赁期。经营租入固定资产发生的改良支出，不再确认固定资产成本，而是应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
重要考点3：固定资产处置（固定资产清理）
1.固定资产出售、报废或毁损的会计处理。固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目来核算。需要将与固定资产相关的科目，转入固定资产清理账户核算。
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费
2.固定资产清理账户的贷方反映清理的收入（包括残料价值、非货币性资产交换、债务重组等）
借：银行存款
相关资产账户
应付账款
长期股权投资
贷：固定资产清理
借贷比较后，得出清理净损益。
借：固定资产清理
贷：营业外收入
借：营业外支出
贷：固定资产清理
第四章无形资产
由于新企业会计准则中无形资产内容变化较大，因此考试中相对来说比较重要。其往往容易与其他章节内容联系，作为计算题甚至于综合题的基础部分，但单独出现主观题的可能性很小。考生在学习过程中应注意商誉不再确认为无形资产；应重点掌握自行研发无形资产是否予以资本化问题；与固定资产计提折旧对应比较学习使用寿命确定的无形资产摊销问题；重点注意使用寿命不确定无形资产不再摊销，而于期末进行减值测试，确定是否计提减值准备。
重要考点1：研究与开发支出的资本化与费用化问题
1.由于研究阶段并不是很可能带来经济利益流入，因此研究阶段支出全部予以费用化，即在发生时应当费用化计入当期损益，计入管理费用。具体而言在研究阶段发生的有关支出，计入研发支出――费用化支出，期末转入当期管理费用；
2.在研究成果后进入开发阶段，仍然存在是资本化还是费用化的问题，开发阶段满足经济利益很可能流入企业和成本能够可靠地计量，具体而言同时满足技术上具有可行性，有使用或出售的意图，能够证明无形资产具有有用性，有足够的技术、财务和其他资源支持，成本能够可靠地计量等5个条件，即应予以资本化。具体而言在开发阶段需要费用化的支出，计入研发支出――费用化支出，期末转入当期管理费用；但开发阶段予以资本化的支出，先计入研发支出――资本化支出。开发成功后，将其发生的实际成本转入无形资产。
重要考点2：按无形资产使用寿命是否可以估计划分
1.使用寿命有限的无形资产，应比照固定资产计提折旧内容按其使用寿命进行摊销。但考生要注意与以前规定有比较大的变化。其中包括无形资产的摊销方法可以使用直线法、生产总量法、加速折旧法；无形资产的摊销的费用归属应按无形资产使用情况分别计入制造费用、其他业务成本、管理费用、在建工程、研发支出等；无形资产也专门有一个备抵账户――累计摊销。
中级会计范文第9篇
2010年中级会计职称考试各科目主体特点表现为：总体难度不大；增增强分析推理能力；注重综合实践能力培养。以下就各科目具体情况进行总结分析。
《中级会计实务》总体难度不大
2010年《中级会计实务》题目难度，无明显变化。单项选择题方面，今年的题目难度一般。根据考查的知识点可以看出，基本上每章都涉及到了。体现出了覆盖面广的特点。通过分析历年考题，发现“投资性房地产的转换”的知识点连续3年被列入考查之列，且题目基本一致，体现出了“考试突出重点”的特点。其他章节的题目也是如此，如债务重组、无形资产等内容。多项选择题方面，历年来都是考生头疼的题型，稍有不慎，就会多选、漏选。要想在多项选择题上拿到可观的分数，并不容易。这不仅需要考生对教材内容要融会贯通，而且知识面一定要广，要学会运用发散思维。计算分析题方面，今年的题并不难。如第1题，该题虽小，五脏俱全。涉及到或有事项、日后调整事项、所得税等内容，但都是简单的涉及，属于基础性内容。需要注意一点的是，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能根据实际损失调减应缴税费――应缴所得税，应该通过递延所得税资产调整。本题中原来多确认了递延所得税资产，故转回多确认的即可。这一点绕了个弯，考生可以比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调整递延所得税资产处理。这是教材原版的题目，只是换了一下事项。所以，对教材内容的灵活掌握是很重要的。正应了那句话，万变不离其宗，计算题关键是掌握分析思路。综合题方面，今年综合题考查的角度确实与往年有些不同，一改历年以账务处理占主体内容的风格。变成以文字表述为主的情况。遇到主观题，一定要学会分析，尤其是从未见过的主观题更应如此。今年这类题目应该先从题目要求入手，把握要求，根据题干逐一攻克。要注意的一点是，不要先去看题干。因为一道综合题，少则千字，多则几千字，读完题干，或许半小时就过去了。考试时，每一分钟的时间都是宝贵的。所以，做题关键要从要求人手，根据要求逐一攻克。《中级会计实务》是全国会计专业技术资格考试中难度较大的一门课程。要想顺利通过考试，考生不仅要掌握教材内容，做到将知识融会贯通，而且还应熟悉该课程的命题规律，掌握好的学习方法和应试技巧。
《经济法》增强分析推理能力
2010年《经济法》从整体卷面看，虽然教材进行了大幅度的调整，但2010年试题的题型和题量均与2009年相同。单项选择题为25道、多项选择题为20道、判断题为10道、简答题为3道、综合题为1道。主客观题的分数比例大约为3：7，从分数比例来看，考生一定要非常重视客观题，客观题的准确率决定了考生是否能够通过考试。单项选择题单选题的整体难度不是很高，大部分的题目都是考查考生对基础知识的掌握程度。但题目叙述的复杂程度比较高，这需要考生能对法律、法规有准确和完整的理解。从整套试卷单选题的命题思路和趋势来看，准备参加2011年考试的考生在学习中一定要全面复习。做到这一点需要投入大量的时间和精力来看教材，教材内容是考试的根本和基础。多项选择题方面，其难度主要集中在“企业所得税”这一章，其他章节的题目与2009年相比难度不大。对于以“下列关于×××内容的说法中。正确(或错误)的有”这种方式来测试的题目一如既往地增多，可以预测到，这类出题形式将继续保持为中级《经济法》考试题的出题风格。遇到这种题目。需要考生对题目所涉及的知识点有一个总体性的把握，而且能够综合运用。在学习《经济法》时一定要注意，单纯的记重点肯定是不够的。因为在多项选择题的选项中，总会有一个选项并不是大家所复习的“重点”，它如果与重点的内容联系在一起考查，将是非常难以选择的。判断题方面，判断题有一些题目直接引用的是教材上的原话，本身不难。但由于采取倒扣分规则，让考生做起来胆颤心惊。另外，判断题还出现了几道考点较“偏”的题目。如果题目中故意将一种情况的特殊情形作为条件阐明的，考生就一定要格外小心，也许陷阱就在于此。对于简答题，大部分考生感觉还是比较简单的，因为没有考过于出格的题目。简答题方面，没有考查具体的所得税计算，而是让考生分析企业缴纳增值税申报时的问题。综合题方面，今年合题的考点为《公司法》、《担保法》、《合同法》、《证券法》的结合。该题目的出题风格一改往年分步提问的方式，而以“分析指出上述所有事项有哪些违法之处”一问来作为问题，从提问方式上看，增加了回答和阅卷的难度。只要认真静下心来分析过题目的考点并不难，知识点都是学习时经常遇到的。对于《担保法》部分的考查上，有一个地方稍微要留意，就是关于企业设备抵押登记的问题上。本题要求按照《担保法》的规定来解答而不是《物权法》，此处不太清楚出题人的思路，而且问题中所说的根据《合同法》回答问题，但题目也不涉及《合同法》的考点，需要考生颇费周折。综合各个题型的分析可以看出，中级《经济法》学习中要求全面研读教材，一定要脚踏实地的把每个知识点掌握好。另外，职称考试越来越注重在最短的时间内从题目提示的线索中找到相应的考点。因此，单纯盼记忆是行不通的，一定要在复习中注意对法理法规的理解，通过做题来增强分析能力和推理能力，只有这样才能打通瓶颈，突破自我，顺利通过《经济法》考试。
《财务管理》注重综合实践能力培养
中级会计范文第10篇
1.关于利得，下列说法中正确的是（）。
A.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
B.利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
C.利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润
D.利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目
2. W公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2005年12月初甲、乙存货的账面余额分别为40 000元和50 000元；“存货跌价准备”科目的贷方余额为8000元，其中甲、乙存货分别为3000元和5000元。2005年12月31日甲、乙存货的账面余额分别为30 000元和60 000元；可变现净值分别为35 000元和54000元。该公司12月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有40 000元对外销售。则该公司2005年12月31日应补提的存货跌价准备为()元。
A.0B.-2000
C.2000D.5000
3.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）。
A. 冲减工程成本B.计入营业外收入
C. 冲减营业外支出D. 计入其他业务收入
4.某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为400 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.300 B.294
C.309 D.210
5.2005年8月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税额为68000元，款项尚未收到。2005年12月1日，甲公司为某银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为382200元，在应收乙公司上述债权到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，已对上述应收债权计提坏账资金积累4000元。假定不考虑其他因素，甲公司出售上述应收债权应确认的营业外支出为（）元。
A.80000 B.81600
C.81800 D.85600
6.某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入原材料一批，支付补价5万元。该批产成品账面成本为26万元，不含税售价为20万元，已计提存货跌价准备5万元；收到原材料的不含税售价为24万元。假设产成品和原材料适用增值税税率均为17%，交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实质， 则该公司换入原材料的入账价值为()万元
A.20.32 B.21.92
C.22.60 D.25.32
7.A公司2006年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税数率为15%，从2008年起适用的所得税税率为33%。2008年12月31日应纳税暂时性余额为（ ）万元。
A.4.8B.12
C.7.2D.4
8.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易
C.该企业的编报货币为美元
D.该企业的编报货币为人民币
9.企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（ ）。
A.投资所支付的现金
B.支付的其他与经营活动有关的现金
C.支付的其他与投资活动有关的现金
D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
10.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（ ）。
A.“事业结余”科目借方余额 B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额 D.“经营结余”科目贷方余额
11.2008年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。2009年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元，则2009年12月31日应计提的减值准备为（）万元。
A. 39.6 B. 50.4C.90 D.0
12.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。
A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
C. 已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更
13.某上市公司2007年初发行在外的普通股10000万股，2007年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公司2007年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，该公司2007年每股收益为（）元。
A.0.2725B.0.21C.0.29D.0.2
14.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入()。
A.盈余公积 B.资本公积
C.营业外收入 D.其他业务收入
15.国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。
A.2000 B.0
C.-1000D.1000
二、多项选择题（下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1.在计算期末存货可变现净值时，应从估计售价中扣除的项目有()。
A.存货的账面成本
B.估计的销售费用
C.估计的销售过程中发生的相关税金
D.估计的出售前进一步加工的加工费用
2.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。
A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产
D.大修理停用的固定资产
3.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。
A.支付的加工费B.支付的增值税
C.负担的运杂费D.支付的消费税
4.企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有()。
A.因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债
B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债
D.虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
5.下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
A.失业保险费
B.非货币利
C.住房公积金
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
6.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.以前年度售出商品发生退货
C.董事会提出股票股利分配方案
D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
7.下列项目中，属于分部费用的有（ ）。
A.营业成本 B.营业税金及附加
C.销售费用 D.所得税费用
8.下列各项，可能引起事业单位修购基金发生增减变化的有（）。
A.购进固定资产B.出售固定资产
C.盘盈固定资产D.盘亏固定资产
9.下列项目中，说法正确的有（ ）。
A.企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债
B.存在应纳税暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债
C.存在应纳税暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产
D.企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产
10.关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
D.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
三、判断题（本类题共10分， 每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为0分。）
1.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回。（ ）
2.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）
3.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，表明非货币性资产交换具有商业实质。（ ）
4.当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债确认为负债。（）
5.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（ ）
6.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照取得资产或发生负债当期的适用税率计量。（）
7.追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。（）
8.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，不属于境外经营。（）
9.属于非常损失造成的存货毁损，应按该存货的实际成本计入营业外支出。（）
10.准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产。（ ）
四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题12分，第2题10分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）
1.泰山公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：
（1）该公司于2006年 12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为6000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1日，泰山公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年 1月1日的公允价值为5000万元。2009年 12月31日，该办公楼的公允价值为4800万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
要求：（1）编制泰山公司2009年 1月1日会计政策变更的会计分录。
（2）将2009年 1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
（3）编制2009年 12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
（4）计算2009年12月31日递延所得税资产的余额和发生额（注明借贷方）。
2. 2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。
2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2008年1月1日收到债券利息30000元。
2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2008年1月1日收到债券利息30000元。
2009年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902000元存入银行。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）
1. 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。
2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（4）3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（5）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。
要求：
（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
2.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。 同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
要求：（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
模拟试卷参考答案
一、单项选择题
1．A2.C3．A4．B 5.C
6.D7．A8．C9．C10．C
11．B12．B 13．D 14．C15．B
二、多项选择题
1.BCD2．BD 3．AC 4.ACD
5．ABCD 6．AC 7．ABC 8．AB
9．ABD 10．ABC
三、判断题
1．X2．X3．√4．X5．√
6．X7．√8．X9．X 10．X
四、计算分析题
1．【答案】
（1）至2009年1月1日，该办公楼已提折旧=6000÷25×2=480万元，该办公楼的账面净值=6000-480=5520万元，计税基础=6000-6000÷25×2=5520万元，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为5000万元，2009年1月1日该办公楼产生可抵扣暂时性差异=5520-5000=520万元，应确认递延所得税资产=520×33%=171.6万元。会计分录如下：
借：投资性房地产―成本 5000
累计折旧480
递延所得税资产 171.6
利润分配―未分配利润 348.4
贷：投资性房地产6000
借：盈余公积34.84
贷：利润分配―未分配利润34.84
（2）2009年 1月1日资产负债表部分项目的调整数
（3）借：公允价值变动损益200
贷：投资性房地产―公允价值变动200
（4）2009年12月31日，该办公楼的计税基础=6000-6000÷25×3=5280万元，账面价值为4800万元，可抵扣暂时性差异的余额=5280-4800=480万元，递延所得税资产余额=480×33%=158.4 万元，2009年递延所得税资产发生额=171.6-158.4=13.2 万元（贷方）。
2.【答案】
（1）2007年1月1日
借：可供出售金融资产―成本 1000000
贷：银行存款972200
可供出售金融资产―利息调整27800
（2）2007年12月31日
应收利息=1000000×3%=30000元
应确认的利息收入=972200×4%=38888元
2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本= 972200+38888-30000=981088元
应确认减值损失=981088-100000×70=281088元
借：应收利息30000
可供出售金融资产―利息调整8888
贷：投资收益38888
借：资产减值损失 281088
贷：可供出售金融资产―公允价值变动 281088
（3）2008年1月1日
借：银行存款30000
贷：应收利息 30000
（4）2008年12月31日
应收利息=1000000×3%=30000元
2008年1月1日， 该债券的摊余成本==981088-281088=700000元
应确认的利息收入=700000×4%=28000元
减值损失回转前，该债券的摊余成本=700000+28000-30000=698000元
2008年12月31日，该债券的公允价值=900000元
应回转的金额=900000-698000=202000元
借：应收利息30000
贷：投资收益 28000
可供出售金融资产―利息调整 2000
借：可供出售金融资产―公允价值变动202000
贷：资产减值损失202000
（5）2009年1月1日
借：银行存款 30000
贷：应收利息30000
（6）2009年1月10日
借：银行存款902000
可供出售金融资产―公允价值变动 79088―利息调整 20912
贷：可供出售金融资产―成本 1000000
投资收益2000
五、综合题
1．【答案】
（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。
（2）事项①
借：以前年度损益调整200
应交税费―应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 1.17（234×0.5％）
贷：以前年度损益调整 1.17
借：应交税费―应交所得税 4.56 〔（200－185－1.17）×33％〕
贷：以前年度损益调整 4.56
借：利润分配―未分配利润 9.27
贷：以前年度损益调整 9.27
借：盈余公积 0.93
贷：利润分配―未分配利润0.93
事项③
借：以前年度损益调整125
贷：坏账准备125
借：递延所得税资产41.25
贷：以前年度损益调整41.25
借：利润分配―未分配利润 83.75
贷：以前年度损益调整83.75
借：盈余公积 8.38
贷：利润分配―未分配利润 8.38
事项④
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
事项⑥
借：应付股利210
贷：利润分配―未分配利润210
2．【答案】
（1）①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资―大海公司33000
贷：银行存款33000
② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利 800（1000×80%）
贷：长期股权投资―大海公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资―大海公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2007年抵销分录
1）投资业务
借：股本30000
资本公积 2000
盈余公积 1200 （800+400）
未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）
商誉 1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益800
未分配利润―年初 7200
贷：本年利润分配――提取盈余公积 400
本年利润分配――应付股利1000
未分配利润9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本80 [ 40×（5-3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产―原价 40
借：固定资产―累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
②2008年抵销分录
1）投资业务
借：股本30000
资本公积 2000
盈余公积 1700 （800+400+500）
未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益 1000
未分配利润―年初9800
贷：提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
2）内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润―年初 80
贷：营业成本80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润―年初 40
贷：固定资产――原价 40
借：固定资产――累计折旧4
贷：未分配利润―年初 4
借：固定资产――累计折旧 8