新增值税法范文

新增值税法篇1

一、重复征税实例分析

［例1］2010年6月1日乙公司购买甲公司的一台生产设备，该设备售价为40万元，增值税额为6.8万元。该生产设备为甲公司2008年3月1日购入，出售前未计提资产减值准备，不考虑增值税以外的相关税费。甲乙公司均为增值税一般纳税人，且甲公司在2008年12月31日之前未纳入扩大增值税抵扣范围试点。

分析：甲公司在2008年12月31日之前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，所以只能开具增值税普通发票，发票上注明的设备价款为46.8万元（40+6.8）。《通知》规定：“自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣”，因此购买方不得以收到的增值税普通发票作为抵扣进项税额的凭证，即购买方抵扣固定资产进项税额是有条件的。乙公司应根据收到的普通发票上价款全部计入固定资产成本。乙公司的会计处理如下：

借：固定资产 468000

贷：银行存款 468000

［例2］承例1。2011年6月1日乙公司将该项生产设备出售给丙公司，此时生产设备转让价为52.65万元。该设备原价是46.8万元，采取直线法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0，出售前未计提资产减值准备，不考虑增值税以外的相关税费。乙丙公司均为增值税一般纳税人。

分析：根据《通知》第四条规定：纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。所以乙公司出售此生产设备时应开具增值税专用发票，发票上注明设备价款为45万元［52.65÷（1+17%）］，增值税额为7.65万元。

乙公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 421200

累计折旧 46800

贷：固定资产 468000

借：银行存款 526500

贷：固定资产清理 450000

应交税费――应交增值税（销项税额） 76500

借：固定资产清理 28800

贷：营业外收入 28800

二、重复征税的原因分析

虽然甲乙两公司的交易发生在2009年1月1日之后，但由于甲公司2008年12月31日之前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，所以开具的是增值税普通发票，从而乙公司无法进行增值税进项税额抵扣，将增值税全部计入成本。乙公司出售此项固定资产时，因该固定资产为2009年1月1日以后购进，所以根据规定按照适用税率即17%缴纳增值税。由此可见，乙公司在购买和出售固定资产实质上均负担了17%的增值税，出现了重复征税问题，加重了企业的纳税负担。

三、避免重复征税的建议

由于甲公司开具的是增值税普通发票，因而乙公司即使是在在2009年1月1日之后与其发生交易，但依然应将增值税全部计入成本，此时乙公司实质上等同于2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人购入固定资产。根据《通知》规定：“2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。”，因此，当乙公司再次出售时应适用于4%减半征收增值税。所以采取改进方案后，乙公司应交增值税=[526500÷（1+4%）]×4%÷2=10125元，较未改进时少交66375元增值税。

笔者认为，《通知》在此类问题上为避免重复征税，应作如下补充规定：购入的固定资产为固定资产出售方在2008年12月31日之前购入或自制（出售方是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人），或是购入的固定资产为固定资产出售方在本地区扩大增值税抵扣范围试点之前购入或自制（出售方是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人），那么当固定资产购入方再次销售此项固定资产时按照4%征收率减半征收增值税。

参考文献：

新增值税法篇2

刘老板经营着一家电力机柜和电缆金属桥架的加工生产小型企业。他这两天心情很好，因为他的公司增值税的征收率将由工业企业的6％降为3％。以今年公司的销售额近100万元计算，一下子可少缴税3万多元，等于一年多赚了3万多元，这种美事实在是难得。

他感叹，小规模纳税人做的都是小本生意，以前每笔生意不管有没有赚钱，只要一开发票，就要按发票票面金额的6％交增值税，而且还要缴营业税、企业所得税和一些自己也搞不清楚的什么城建税、教育附加费等。

一年里辛辛苦苦的，到头来也就只能挣个十来万元。如果碰到这两年钢材价格大涨大跌，那就要赔死了。现在又面临全球经济衰退，生意都撑不下去了。这次国家下大力气扶持中小型工业企业，企业负担将大大减轻了，从而可腾出更多资金进行技术创新和产品更新。

近日，国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，改革的主要内容包括：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％。像刘老板就是小规模纳税人的增值税征收率统一调低的受益人。

设备直接抵扣更受益

所谓增值税转型，是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税。转型后，企业新购进(包括捐赠和实物投资)的固定资产、用于自制固定资产的购进货物或应税劳务、融资租赁获得固定资产及为固定资产所支付的运输费用的增值税进项税额可予以抵扣。

如何抵扣，抵扣多少，是企业获益的关键。因此，在增值税转型消息刚时，纳税人最关注的问题是可以抵扣的固定资产范围包括哪些?是采取“增量抵扣”的办法还是采取直接抵扣的办法?

财政部、国家税务总局有关负责人在回答记者提问时介绍，与在东北老工业基地、中部6省26城市和内蒙古5市盟所实施的改革试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案明确，企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额。

据了解，此前在中部六省试点增值税转型时，对固定资产进项税金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的办法。增量抵扣是指纳税人当年新购进固定资产所含的进项税金，只能在纳税人当年比前一年新增的增值税税额中抵扣，没有新增增值税税额的，不允许抵扣。而直接抵扣办法与此不同，纳税人当年新购进固定资产所含的进项税金，可以抵扣其应缴纳的增值税税额，抵扣不完的结转以后年度抵扣。

比如，假定某企业的纳税人2009年购进机器设备，取得进项税金1000万元，其当年在未抵扣机器设备进项税金的前提下，应缴纳的增值税为2000万元，2008年其缴纳的增值税税额为1500万元。如果采取增量抵扣的方式，该企业2009年新增的增值税税额为500万元，企业1000万元的机器设备进项税金只能抵扣500万元，企业应缴纳1500万元的增值税。如果采取直接抵扣的办法，1000万元的机器设备进项税金全部可以抵扣，企业只需缴纳1000万元的增值税。

取消增量抵扣，采取规范的直接抵扣的办法，使购进固定资产进项税金的抵扣办法与购进原材料的抵扣办法相同，方便了征纳双方的操作。因为不管是先征后退，还是增量抵扣，都要占用企业资金。同时，企业还要为了通过相关审批而耗用不少人力。现在实行购进设备直接抵扣的办法，减少了企业的资金占用时间，减少了涉税程序，企业受益会更加明显。

企业可以受益多少

那么，在实行新的增值税税收政策之后，企业的税负会发生怎么样的变化呢?

上海某精密电子厂的钟总给记者算了这样一笔账，其为扩大生产规模拟购入德国产注塑机15台，机器价值400万元，增值税68万元。假设该设备的使用寿命为十年，十年后残值为0，所得税税率为25％(暂不计每年变动)。

在原来的增值税模式下，由于购入设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产468万元。在该设备的十年寿命里，每年计提的折旧为46.8万元。该折旧冲减利润，每年可以少缴所得税46.8×25％=11.7万元，折算成年金现值为11.7×6.144(年金现值系数)=71.88万元。

总的看来，这家精密电子厂购买机器设备实际重复上缴的税款为增值税68万元，折旧抵减收入共少缴所得税71.88万元。

改为消费型增值税后，因购入设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固资400万元。在该设备的十年寿命里，每年计提的折旧40万元。该折旧额每年可少缴所得税40×25％=10万元，折算成年金现值为10×6.144(年金现值系数)=61.44万元。对于企业来讲，折旧额抵减收入共少缴所得税61.44万元。

从以上分析可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税。这种转变可以使企业增值税少缴68万元，但折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了7.52万元(71.88-61.44)。因此，该精密电子厂获得税收上的好处是57.56万元(68-10.44)，而不是68万元。

合理选择采购时机

从上面这个案例可以看出，实施增值税转型，不仅会影响企业的增值税税负，对企业的企业所得税税负也会产生影响。增值税税负降低了，理论上企业的税前利润会增加。但购进固定资产所含进项税金抵扣后，不再进入固定资产计提折旧，会减少企业固定资产折旧费，从而影响企业所得税税负。

同时，一些企业还可能享受其他的一些增值税优惠、企业所得税优惠政策。因此，企业需要统筹考虑各项税收政策对企业的税负影响，把税收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑，并根据企业自身的生产经营及长远发展的需要，在税收政策允许范围内进行固定资产投资决策。

离明年1月1日全面实行增值税转型还有1个多月时间，专家提醒，在此历史性时刻，纳税人需要在思想和行动两方面做好充分准备，按消费型增值税的要求开展投融资，统筹考虑企业的整体税负，合理选择购进设备时机，才能从增值税转型改革中获得最大的税收收益。

增值税转型改革从2009年1月1日起实施，则意味着2009年1月1日后购入设备取得的进项税金可以抵扣：1月1日前购入设备取得的进项税金则不能抵扣。因此，纳税人再进行购进固定资产的投资，最好在明年1月1日后进行。

会计师事务所专家提醒，即使在明年1月1日后购入设备，也需要统筹考虑购进设备的时机。企业购入设备的进项税金也只有在其小于当期销项税金的前提下才能全部得到抵扣，否则只能结转以后月份抵扣。

新增值税法篇3

增值税是以商品销售额和应税劳务营业额为计税依据，运用税款抵扣原则征收的一种流转税。它是在原来按照经营收入额全额课征的流转税的基础上，经过改革而逐步发展起来的。传统的营业税制是按照商品销售额或劳务收入额全额征税的，上一个环节已征税的经营收入额，在下一个环节按经营收入额全额课税时又重复征税一次。这样，导致了不同生产结构的企业生产和经营同一种产品、因生产流转环节多少不同，税负有轻有重的弊端，在一定程度上阻碍着企业结构的优化组合和生产结构的合理调整以及商品的正常流通，也不利于贯彻公平税负、平等竞争的市场经济的基本原则。

增值税的计算采取的是税款抵扣制，准许扣除进项货物及劳务时已纳税增值税部分的税款。对于企业来说，只就经营收入额中本企业新增的没有征过税的部分征税，因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较，不会出现重复征税问题。对于产品而言，该产品的总体税收负担等于各个环节税负之和。当税率确定以后，无论产品经过多少生产流通环节，其税收总额始终等于产品销售额乘税率之积，税负不会因纳税环节多少和生产环节的变化发生时轻时重的问题，因此，增值税更能适应市场经济多种生产要素的优化组合，有利于促进工业向专业化、现代化方向发展，有利于稳定财政收入。由于增值税有其自身的优越性，从它1954年在法国率先实行迄今，已有约60个国家和地区先后实行了增值税。

目前，增值税在我国税制中占有举足轻重的地位：从1994年实行新税制的重要内容就是，建立以规范化增值税为核心的与营业税、消费税、关税等互相协调配合的流转税制。国家常用的统计指标“两税”即为“增值税”和消费税，其在我国税收收入中占有很大的比重，1997年占到43.6%,1998年占到40.25%。以成都市为例，在实行新税制的第一年（1994年），全市共组织入库工商税收42.43亿元，完成年计划的118.32％，比上年增长28.5％，增收9.41亿元，这种成绩是与增值税的改革是分不开的。

二、增值税的基本概念及原理、特点

增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种税。是由法国财政部官员法里斯·劳拉首先提出并实行，后被世界许多国家采用的一种新课税制度。在我国，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物金额为征税对象而征收的一种流转税。因为增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值征税，所以叫做“增值税”。

什么是增值额：

所谓增值额是指企业或其他经营者，在一定时期内，因从事生产和商品经营或提供劳务而“增加的价值额”。它是纳税人在一定时期内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。增值额可以从以下三个方面来理解：

从马克思的劳动价值理论上看，增值额相当于商品价值（W）扣除在商品生产过程中所消耗悼的生产资料转移价值（C）的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V＋M）。这部分由劳动者所创造的新价值则称为增值额。在我国，产品生产过程中的增值部分基本上相当于净产值。它主要包括工资、利息、租金、利润及其它口于增值性的内容。

就商品生产经营的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。从一个生产经营单位来看，增值额是该单位商品销售收入额或营业收入额扣除非增值项如外购原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等金额之后的余额，也就是商品生产经营中的进销差。它大体上相当于该单位活劳动创造的价值。

从国民收入分配角度上看，增值额在我国相当于净产值或国民收入，即包括劳动工资、经营利润、资本利息、奖金、租金及其他增值性质的项目之和。

综上所述，增值税不同于以商品销售收人全额为征税对象的传统流转税，它是一种以销售货物或提供劳务的增值额为征税对象的新型流转税。

（三）、增值税的一般特征及我国现行增值税税制的特征

增值税只就商品销售额中的增值部分征税，避免了征收的重叠性，这是增值税最基本最本质的特征，也是增值税区别于其它流转税的一个最显著的特征。这说明了增值税的征收，对任何交纳增值税的人来说，只就本纳税人在生产经营过程中新创造的价值征税，它在对本环节的征税中已扣除了上道环节生产经营者已纳过税的那部分转移的价值，只就本环节生产经营者没有纳过税的新增的价值征税。因此，增值税在征税的过程中避免了按流转额全值课税的重叠性。但在各国实际运用中，由于各国规定的扣除范围不同，增值税仍然带有一定的征税重叠因素。随着扣除范围的扩大，征税的重叠性就越来越小，或完全消除。

增值税具有征收的广泛性和连续性。这一特征具有流转税类的基本特征，凡是纳入增值税征收范围的，只要经营收入具有增值因素就要征税，实行了普遍征收的原则。并且，它的征收范围可以延伸到生产流通的各个领域，这已被实行增值税的某些国家的实践所证明，所以说，从征收面看，增值税具有征收的广泛性。从连续性来看，一件商品从生产到产成品实现消费经历了从生产经流通到消费的连续过程，而该商品销售总值也是在这连续过程中逐步增值产生的。由于增值税具有征收的广泛性，它就能对这连续的过程实行道道征税，并且同每一环节的增值部分发生紧密地联系。因此，增值税也具有征收的连续性。

增值税具有同一商品税负的一致性。增值税的征收不因生产或流转环节的变化而影响税收负担，同一商品只要最后销售的价格相同，不受生产经营环节多少的影响，税收负担始终保持一致。增值税的这种特征称之为同一商品税负的一致性。

增值税的税率能反映出一件商品的总体税负，就一件商品而言，它的总税负是由各个经营环节的税收负担积累相加而成，由于增值税是对增值的部分征税，并且有征收的连续性和同一商品税负的一致性，因此，增值税对商品各环节征收税额之和同该商品最后销售环节的销售全值乘增值税税率所求出的税额相一致。这样可以看出增值税的税率就反映了该商品的总体税负。

我国在1994年的税制改革中，对原有增值税制度进行了各方面的修改，形成了具有中国特色的增值税制度，其主要的特点表现在以下几点：

实行价外税，使增值税的间接税性质更为明显。在国外，规范化的增值税均属于税款可以转嫁的间接税。增值税的这一特点在原增值税的价内税模式下，未能明确体现出来。新增值税采用价外税办法后，即税金不再包含在销售价格内，将税款和价款明确划开，其好处是更鲜明地体现增值税的转嫁性质，明确企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终负担者，增强了国家和企业之间分配关系的透明度。另外，在零售环节出售商品和时消费者提供劳务时，新税法规定价格和税金不再分开标明，这符合我国群众的消费心理，但并未改变增值税实行价外计税的间接税性质。

统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法。实行凭发票注明税款进行扣税的新办法后，销货企业在开出的专用发票上，不仅要注明价款，还要注明税款。这样，对进货企业来讲，进项税额是发票上注明的，而非自己计算的，从而大大减轻了纳税人计算进项税金的工作量，而且使抵扣税金更加准确。

采用“生产型”增值税，对企业外购的原材料、燃料，动力、包装物和低值易耗品等的进项税款都准予抵扣，对固定资产的税金不予抵扣。

对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。设计增值税的计算征收方法。现行增值税按照销售额大小和会计核算健全与否将纳税人划分为两类：一类为一般纳税人，采用购进扣税法计税；另一类是小规模纳税人，采用征收率的特殊办法征收，这样，既有利于增值税制度的推行，又有利于简化征收，强化征管，尤其是使基层税务机关能够集中较多的力量加强对大中型企业的纳税人和管理，抓好收入重点。

大幅度减少了税收减免项目，并将减免税权限高度集中于国务院。

三、我国现行税制下增值税的基本规定：

增值税的征收范围：1994年1月1日起实施增值税的新条例，扩大了原有增值税的征收范围：除农业生产环节实行免征增值税和对转让无形资产销售不动产不征增值税外，对所有销售货物或进口货物的行为都征收增值税，并对工业性及非工业性的加工、修理修配业务也征收增值税。这样，将工业生产、商业批发和商业零售以及工业性及非工业性加工、修理修配业务都纳入了增值税的征收范围；三资企业生产经营的应税货物和劳务也纳入了增值税的征收范围。增值税所称”货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体在内；“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。

增值税的纳税人：新增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物入境的单位和个人。这里所称的单位包括企业和非企业性单位两大类。在实际征收工作中，又把增值税的纳税人分为两类：按会计核算健全与否及经营规模的大小，增值税的纳税人分为两类：小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指经营规模较小，会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分原则，不是以所有制性质为标准，关键是看会计核算是否健全（对商业企业的认定是例外，目前商业企业的销售额必须达到180万/年），是否能够以规范化的办法计征增值税。

增值税的税率：新增值税实行以不含税价计税方式，俗称价外税，税率设计是以价外税为基础，遵循中性和简便原则，考虑到大多数纳税人的承受能力等诸多因素确定的。目前增值税率有三档：基本税率定为17％；低税率为13％，列入低税率的产品主要是农业生产资料以及关系到人民生活的必需品；零税率：只限于出口货物。出口货物包括两类：一是报关出境货物，二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。另外对小规模纳税人设立简易征收办法：征收率为6％，从1999年7月起，小规模纳商业企业税人的征收率为4％。

增值税的应税销售额：增值税的销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励金、违约金（延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

增值税额的计算：计算应纳税额的方法如下：

本期应纳税额＝本期销项税额－本期近项税额

＝销售额＊税率－本期近项税额

销项税额的计算：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算井向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额的计算公式为：销售额＊税率；进项税额的计算：进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。主要是指从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农业产品的进项税额，按买价依照10％的扣除率计算。

小规模纳税人实行简易办法计算应纳税额、不抵扣进项税额。计算公式为：

应纳税额＝销售额＊征收率

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额/（1十征收率）

新增值税法篇4

（一）增值税的征收范围过窄，在税制结构和管理万面存在的新问题

1、货币运输收入没征增值税而征了营业税，其实质是对增值税制体系的割裂。因为货物运输是货物生产流通的中介环节，在这个环节不征增值税而征营业税，人为地割断了增值税专用发票链条式管理的税制体系。运输单位购进的配件、修理支出、燃料费用等均属于投入物，本身都负担了增值税，且对运费部分国家也作了准予抵扣10的规定，而对运费国家只征收3的营业税，从这个角度看，国家是征了税还是退了税都很难说。作为缴纳增值税企业，对运输费用只扣10的增值税是扣除不到位，加重了企业增值额的税负，显然，从税制的角度讲，不合理的因素已显而易见。从管理角度来讲，由于运输费用和货物价格划分清，也给税务机关带来了很大的麻烦，尽管国家作了混合销售行为的征税规定，但实际中是很难划分的，作为纳税人来说无论按照一般纳税人计算的税负，还是按小规模纳税人计算的税负，都比营业税计算的税负重要，加之增值税和营业税分别由国税、地税两个税务执法部门分别管理，使国地税两家在这个新问题上产生扯皮现象，其实质不是国税、地税两家的新问题，而是一个税制新问题，只有彻底改革税制才能彻底解决这个新问题。

2、建筑业应列入增值税的征税范围。建筑业消耗着大量的建筑材料，而这些建筑材料在我国都属于应征收增值税的货物，只有把建筑业列入增值税的征税范围，才有利于国家对建筑材料销售单位的税收管理，减少销售建筑材料而造成的税收流失。

（二）抵扣范围方面的间题

目前，我国采用生产型增值税，固定资产的进项税额不能抵扣，这对加强控制固定资产投资规模，避免给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有积极意义的；但是，生产型增值税使得生产成本中的增值税抵扣不彻底，导致重复征税及税负分配不均新问题较为突出，具体表现在：

1、产品价格部分含税，不利于产品的公平竞争。由于外购固定资产所含的增值税不能抵扣，因此产品成本中包含了这部分不能抵扣的增值税。由于行业间的资本有机构成不同，设备的先进性及所含的价值不同，因此体现在产品成本中含税程度也不一样，含税越高，竞争力越差，增值税中性原则没有得到彻底贯彻。这点也不利于我国产品在国际市场竞争和我国外贸的发展。

2、资本有机构成高的行业实际税负高，不利于高科技产业及基础产业的发展。从实际情况看，高科技产业和基础产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，按目前生产型增值税征税，由于可抵扣的进项税额少，这些企业所承担的实际税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技行业及基础产业的发展，不利手加速企业的设备更新和技术进步，其结果将会加剧我国产业结构失衡。

3、增加税收抵扣的复杂性，不符合税收的效率原则。由于资本性支出的进项税款不能抵扣，在抵扣过程中，要划分资本性支出和非资本性支出，直接的资本性支出不能作进项税款抵扣；还要划分固定资产在建工程的范围，凡属固定资产在建工程范围（包括固定资产大修理、新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物等）耗用的货物和应税劳务，不论其会计制度规定如何处理，购入时其己抵扣的税金，要转作在建工程的成本；此外原材料的运输费用可以按规定的扣除率作为进项税款抵扣。实行生产型增值税带来进项税款抵扣的复杂性，势必造成计算上的漏洞，给征收管理带来困难。

（三）小规模纳税人的增值税征收率新问题

1、小规模纳税人的税负不是以增值额计算的税负，征收时不分生产和流通都按6征税，购进投入物不能扣税，价格中到底包含了多少税金谁也说不清楚，生产货物不同，投入物也不同，成本中所含的税金自然不同，而且小规模纳税人生产的货物无论经过几个生产环节，包括经过批发、零售两个环节进入消费，都要按6计算征税，这样的重复征税行为和过去的产品税、营业税一样发生了多环节、多次征的重复征税新问题，它实质己不是增值税，而成为销售税。

2、税率和征收率不同，产生了增值税不含税价格的扭曲，同样的货物，同样的价格（指含税价，也是消费者见面价），而在征税时的计税价格（指不含税价）却不同，每100元收入（含税收入）征税时，一股纳税人计算的不含税价为85.47元，而小规模纳税人计算的不含税价为94，34元。增值税采用的是发票扣税制的办法，一般纳税人花100元钱购买投入物，成本负担85.47元，可以作为进项税额抵扣的税款是14.53元，假如花100元购进小规模纳税人的货物作为投入物，成本则应负担94.34元，只能抵扣5.66无的税款，同样的投入，则成本负担耍多8.87元，投入物成本提高10.38.投入物成本提高，相对便增值额降低，而产品出售后还要多交税款10.38元，这样迫使一股纳税人不去购买小规模纳税人的货物，致使两种纳税人双方的业务范围都受到很大限制，这是人为地割断了各种经济主体之间的业务往来，成为阻隔小规模纳税人和一股纳税人经济交往的壁垒，不利于市场经济形势下统一市场的形成，更不利于公平竞争。

（四）税负之间的关系以及免税货物的税收处理新问题

1、我国基本税率为17，低税率定为13，由于纳税企业购进投入物的交叉，纳税人则出现了高征低扣和低征高扣的新问题。这两种情况无论是哪种情况，其货物销售后纳税人直接交纳的税款和自身的增值额相比较，都不是国家规定的税收负担。比如其100元收入额中：低税率13的投入物占到33，基本税率17的投入物占到33，增值额占到34，在其货物适用17的基本税率的情况下，其应交纳的增值税等于7.10元。那么，这个税负就占到增值额的20.88.反过来说，其货物适用税率假如适用13的低税率，其应征增值税就等于3.10元。那么，这个税负仅占到增值额的9.12.假如按增值额计算税收负担作比较，两者税负相差要达到一半以上，很明显，这样做实际只体现了货物在最终消费时货物本身整体税负的平衡，而忽略了生产环节生产者自身税收负担的平衡。国家对部分货物和行业采用低税率，体现国家对本货物和本行业给予的税收照顾，所以不应该把低税率而少负担的税收往下一个生产或经营环节转移，而应该彻底地在适用低税率环节一次性处理清楚，使下一个生产环节或者经营环节不受影响。这就是说，国家可以只设计一个基本税率，而对于应该适用低税率的货物和行业另外规定一个照顾扣除比例。

2、国家规定的免税货物，在规定环节免征增值税，而有些免税货物作为原辅材料进入企业的生产经营成本（主要体现在免税农产品），生产出的货物又不是免税货物，所以这些免税货物在新货物售价中又视为增值额由生产企业重新交税，国家己经免去的税款又由新的生产企业补交。商业流通企业购进免税农业产品，在出售时把购进原价作为增值额再交增值税，也是把免去的税款由商业企业补交。使得商业企业的售价比收购价高得多，造成农业生产者心态不平衡，不利于国家组织收购农业产品，反而使其它一些农业产品经销商（指非一般纳税人）钻了空子，提价收购，压价销售，以税转利。国家虽然规定了收购免税农业产品按10扣税，但仍存在扣税不到位的新问题。如棉纺织企业和缫丝企业其增值部分直接负担的税款耍达到25一30，商业企业增值部分直接负担的税款要达到20一25，这些都充分体现出新增值税规定的免税，是对前者的优惠照顾，而实际形成了对后者的打击和歧视，是很不公道的。

（五）减免及优惠万面的新问题

l、优惠办法过多过乱。现行的减免税从减免对象看，有按货物划分的，有按生产流通环节划分的，也有按经济性质和销售对象划分的；从优惠减免的实施办法看，有直接减免的，有“先征后通的”，还有“先征后退”的。而且大多数优惠政策属照顾、过渡性质，没有很好地体现政府的产业政策导向。同时，优惠政策增加了增值税征收管理的操作难度。

2、优惠办法防碍了增值税“链条”功能的发挥，增加了扣税环节中的矛盾和新问题。当免税货物进入应税环节时，由于无进项税款可供抵扣，使该应税环节税负加重。同时以前环节已交纳的增值税无法抵扣，又会造成重复征税。当应税货物经过减免环节最后用于出口时，则免税环节前的已征税款无法计算退税，造成退税不彻底。

（六）发票及其征管万面的新问题

1、专用发票存在不规范使用及非法使用的新问题。由于我国首次在采用凭专用发票扣税过程中出现不少错用、乱用发票等情况，也有一些地方税务部门及税务人员采取“高开低征”的办法，或借此促销本地货物，保护地方利益：或借此。更有些单位采用“虚开”和为无专用发票单位“代开”增值税发票、偷逃税款。

2、专用发票的稽核新问题。专用发票的稽核作为扣税前的重耍一环是一项十分细致深入的工作，必须借助先进的计算机管理网络及既有税务征管经验又有计算机操作经验的人才才能实现。而目前税务部门这两方面的软硬件都很缺乏，造成稽核流于形式，碰到经过多环节转手的增值税发票，根本无法稽核其源头。由于专用发票是扣税的唯一凭证，其“含金量”非同平常，应有一套严密的管理制度相适应。但从目前状况看，专用发票被盗、骗购、倒卖等不法行为屡有发生。这些非法获取的增值税专用发票被大量虚开、代开，从而扰乱了增值税征管链条，造成税款大量流火。

二、策略

（一）实行收入型增值税试点

鉴于现行生产型增值税存在的重复征税及对我国产业政策的不利影响，实行消费型增值税无疑是最理想的方法。但考虑到我国财力基础薄弱和继续加强对投资规模的控制，因此，目前阶段宜实行收入型增值税作为过渡。由于收入型增值税具体操作中存在许多复杂的技术新问题，建议先行进行试点。试点企业应为如下几类：一是国家需要扶持的高新技术产业；二是资本有机构成较高，或现行增值税进项税金抵扣很少，税负较重的基础产业；三是其他一些税负较重，而不宜实行优惠减免，影响抵扣链条完整性的企业。试点的具体做法是，和计提固定资产折旧挂钩，对折旧额进行分解，分离出其中所含的增值税金一起扣抵应交增值税。使得当期产品成本成为不含税成本。在取得经验的的基础上，逐步扩大试点范围。并最终过渡到对资本性支出实行购入扣税法，为推行全面的消费型增值税创造条件。

（二）分阶段扩大增值税范围

由于扩大增值税范围对原征收营业税的企业税负变动较大，以及对分税制后作为地万收入的营业税收入影响较大，拟采取分阶段逐步扩大。建议：第——阶段将现行增值税运行中矛盾和新问题最为突出的交通运输业，纳入增值税范围。第二阶段将建筑安装业、邮电通讯业及娱乐等其他服务业纳入增值税范围。第三阶段将增值税范围扩大到经济领域的所有经营行为。在各阶段实施过程中建议对交通运输业、建筑安装业及邮电通讯业，实行收入型增值税。避免因需要降低税负，实行低税率，而加重下道环节的税负。同时由于扩大增值税范围对营业税收入的影响，应作好测算，适当调整中心和地方增值税的共享比例（三）清理增值税减免优惠，规范增值税优惠政策

增值税减免优惠原则上应对于那些确需要照顾而又不涉及增加下道环节税负的流通经营环节，可直接减征、免征。对那些需要照顾又影响下道环节税负的，应采取“先征后返”的形式。增值税优惠减免的数量应控制在最小范围。非凡对于众多的校办企业、民政福利企业，应从财政政策或其他税收优惠政策上去解决其困难，避免用增值税减免这一负面影响较大的优惠政策。也可考虑对这些确需优惠的企业采取实行收入型增值税，扩大抵扣范围，降低实际税负来解抉。使增值税减免优惠政策对增值税的抵扣链条的影响减少到最低限度。

（四）调整小规模纳税人的税收证管政策

建议：（1）有条件地放宽一般纳税人的认定标准，只要能够建帐建证，能正确计算销项税额、进项税额及应纳税额的小规模纳税人，就可取得一般纳税人资格。对于因放宽标准而取得一般纳税人资格的小规模纳税人，应加强其财务会计核算及管理的监督，通过年检工作，督促其达标。同时，对这类小规模的一般纳税人，应采用小额增值税发票和千元以下的定额发票，以减少发票使用管理的漏洞。（2）对于达不到放宽标准的小规模纳税人，维持原税负，促使其建账建证，向一般纳税人靠拢。也可在统一规范的前提下，鼓励小规模纳税人到会计事务所和税务咨询事务所委托建帐建制，成为小规模的一般纳税人。对于小规模纳税确需使用专用发票，可继续答应到税务机关代开，解决其实际新问题。（3）规范小规模纳税人的定额征收制度，切实加强小商品市场的税收征管，统一各地区小商品市场的税收政策。对商业批发及生产资料经营者，不能定为小规模纳税人，必须促使其建帐建证，避免定额偏低和不规范而造成增值税的体外循环。

（五）综合配套、综合治理，创造良好的纳税、治税环境

国际经验表明，良好的纳税、治税环境是实施增值税最有效的保障。首先，加强宣传和舆论的监督工作。利用周刊、局报及社会舆论工具，广泛宣传增值税改革内容，提高公众的认知水平，消除疑虑。同时，利用舆论工具加强社会监督。其次，进一步做好征纳双方办税人员的业务培训。第三，树立全局观念，克服地方主义和本位主义，协同解决地区性的税收竞争和打击跨地区的偷骗税款的案犯。

（六）制定征管制度，尽量发挥社会的监督功能。

比如说会计制度，税收管理不能脱离会计制度，所以国家在制定会计制度时，应考虑到国家的税收制度，应该围绕税收制度去制定有关税收的会计处理办法，而税收管理制度的制定则围绕会计制度去制定。此外，还有银行结算制度、工商行政管理制度、物价管理制度等，假如这些制度中都把是否进行税务登记、是否足额按时纳税，或者需要税务部门出具什么样的证实文件等作为给纳税人办理事项的合法条件，那么，税收制度在我国就能真正地顺利进行。

（七）完善发票管理，探索建立各种形式的专用发票抵扣辅助办法

1、加强宣传、规范各级部门和企业的行为。采用多种形式，加强增值税专用发票管理的宣传工作，便全社会对专用发票在国家税收中重要功能有充分的熟悉。各级职能部门、税务部门有责任加强宣传，提醒有关单位在扩大招商引资时，不能放松对专用发票的管理。耍加强对发票使用知识的宣传，使大部分涉及到专用发票的人都知道如何合法使用专用发票及承担违法使用的后果，以规范企业使用专用发票的行为。同时，还要帮助企业加强专用发票的控管工作，增强自我保护意识，运用新闻媒介进行全万位的宣传，以提高全民对专用发票的熟悉。

2、整顿企业会计凭证，实行“以票管税”和“以帐管税”并举的征管思路，强化对增值税专用发票的管理。在现行增值税专用发票抵扣制实行“以票管税”的基础上，着力加强企业的会计凭证管理，并实行“以帐管税”。我们认为，这是强化增值税专用发票管理的有效办法。因此，建议税务稽查部门和企业财务管理、会计管理等部门联手开展“凭证建设”，加强增值税专用发票管理和整顿企业会计秩序相结合，通过健全凭证和审核凭证，打击弄虚作假行为，为解决专用发票管理新问题打好基础，堵塞各种偷税、骗税行为。

3、进一步修正和细化一般纳税人的认定条件，控制专用发票使用的龙头。现行增值税一般纳税人的认定条件略显粗糙，缺乏可操作性，企业可以通过各种方法，取得增值税专用发票的使用资格。因此，税务机关应加强对一般纳税人的计定和年检，对不符合条件的单位，果断不予或取消一般纳税人资格。建议应进一步修正、细化一般纳税人的认定条件，重点放在企业的建帐制是否规范上，同时将“年增值税税负率”是否达到或接近行业平均水平作为重要的衡量标准。对税收负担达不到一定正常水平，又无正当理由的企业，应取消一般纳税人资格，停止专用发票的使用。

4、强化“市场”税收管理，是控制发票新问题的重点。目前，增值税专用发票的新问题有相当大的一部分产生于各地为某种物资流通而设立的集中性的交易场所或交易市场及出租柜台的商场商店。鉴于目前“市场”税收的体外循环及增值税发票的失控情况，建议有关部门对“市场”进行一次全面地清查整顿，取消包税行为，以经营单位进行资格审定，符合一般纳税人条件的才给予增值税专用发票和使用资格。对商业部门要探究具体办法，解决其不开售货发票或少开售货发票、实行回扣等偷漏增值税的行为。

5、加强现代化征管手段建设和稽核检查制度建设。计算机征管和稽核可以大大提高征管工作质量和效率。要创造条件，加快计算机联网建设，从而加强计算机稽核。建议国家税务总局和各地税务部门继续重视和加强计算机的征管和稽核，加快“金税工程”建设，并组织专家设计和完善相应的软件，扩大联网面，对于一定数额以上的抵扣联必须进机交叉稽核，有新问题的立即进行人工稽核，对纳税人购、用、存以及纳税申报全部纳入计算机管理，以减少发票管理和税收证管相脱节的现象。

税务稽查和征管有同等重要地位，有必要充实稽核和检查队伍的力量，增加人员，同时提高稽查干部的政治和业务素质。还要增加资金投入，改善交通、通讯等稽查工具和办公设施，扩大计算机稽查范围。

6、注重专用发票外部管理，帮助和监督企业建立专用发票控制制度。专用发票管理“链”，是由税务机关和纳税企业共同构成的，但目前实践中却忽视企业对专用发票的管理，形成管理“链”的脱节。重大增值税专用发票犯罪案件绝大部分是在企业从税务机关领取专用发票以后发生的；另外，由于企业对发票管理不善而造成的遗失情况也不断发生，因此，切实加强企业对增值税专用发票的管理己刻不容缓。企业应建立对外来专用发票形式审核制度、实质审核制度和定期报验制度。对企业专用发票应建立专人管理、专人使用、专项填报、日常检查、定期报查等制度，税务机关要帮助企业建立外部专用发票和本企业专用发票的控制管理制度，并监督企业的执行情况。对控管制度建立不全或执行不严的可根据有关规定予以处罚。如企业因审核不严而收进虚假专用发票，税务机关要果断不予抵扣。对遗失发票的也可给予严厉处理，并采用累计计分的办法，对违章超过一定次数的，给予停发专用发票等处罚。

新增值税法篇5

一、善意取得虚开增值税专用发票的税收管理现状

（一）善意取得虚开的增值税专用发票的含义

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，是指购货方与销售方存在真实的交易，且购货方不知道取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。所谓“善意”，是指购货方在主观上不具有偷税或者骗取出口退税的故意，没有牟取非法利益的目的，即主观上是非故意的。具体来说，包括两层含义：一是购货方自始至终不知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，即对销售方的专用发票违法行为毫不知情；二是购货方取得专用发票是为了实现良好、合法的目的，即依法抵扣进项税款或者获得出口退税。

（二）善意取得虚开的增值税专用发票的增值税管理现状

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）对纳税人善意取得虚开的增值税专用发票的增值税处理进行了明确的规定。对于购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款是否加收滞纳金问题，2007年12月12日，国家税务总局针对广东省国税局的请示，下发了《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240号），明确规定不予加收滞纳金。

（三）善意取得虚开的增值税专用发票的所得税管理现状

对于外商投资企业和外国企业通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处理问题，2003年2月9日，国家税务总局针对厦门市国税局的请示，下发了《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处理问题的批复》（国税函〔2003〕112号）。文件规定：根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十七条的规定，企业各项会计记录必须完整准确，有合法凭证作为记账依据。因此，如果企业不能依照规定取得合法购货发票，无法确定其支付货款的真实性和准确性，其购进货物所支付的货款，在计算企业应纳税所得额时，不得作为成本费用扣除；根据财政部《关于增值税会计处理的规定》（〔93〕财会字第83号），企业缴纳的增值税（包括因取得虚开增值税专用发票而被查补的增值税）在计算企业应纳税所得额时，也不得作为成本费用扣除。

但是，国家税务总局对于内资企业善意取得虚开的增值税专用发票的所得税处理问题却一直没有明确规定，由此导致各地在税收征管实践中执法不统一。如，《浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知》（浙地税二〔2001〕3号）第六条规定“按照国家税务总局国税发〔2000〕187号文件规定，企业在生产经营过程中，善意取得虚开的增值税专用发票，其购入商品实际支付的不含税价款，在结转成本时，准予税前扣除”。2003年2月21日，江苏省国税局针对苏州市国税局的请示，下发了《江苏省国家税务局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票有关问题的批复》（苏国税函〔2003〕037号）。文件第二条规定了关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票所支付的货款可否在企业所得税税前扣除的问题。文件依据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）第三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法”，而虚开的增值税专用发票不符合上述要求。因此，在计算应纳税所得额时，其购进货物所支付的货款不得税前扣除。

二、新旧企业所得税法税前扣除基本原则比较

（一）新旧企业所得税法税前扣除的基本规定

1994年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条规定：“计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。”2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

（二）新企业所得税法税前扣除原则的新意

从立法含义来说，新所得税法的扣除原则重点强调的是以下几项：

1、实际发生的原则

2、相关性原则

3、合理性原则

4、划分收益性支出和资本性支出的原则

5、权责发生制原则

6、真实性原则

7、纳税调整的原则

这几项扣除原则，除了第四项划分收益性支出和资本性支出的原则与本文讨论的问题关系不大外，其余几项均有密切联系，因此有必要做一下简要的论述。

实际发生的原则，是指除税法规定的企业未实际发生的支出可以扣除外，如加计扣除费用，其他任何税前扣除支出必须是已经真实发生的。在判断纳税人申报扣除支出的真实性时，纳税人必须提供证明支出确属实际发生的有效凭据，如发票、自制凭证等。对于凭据能否证明其费用确属实际发生，要依赖税务人员职业判断能力。

相关性原则，是指纳税人税前扣除的支出从性质和根源上必须与取得应税收入相关。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是从费用支出的结果。

合理性原则，是指可在税前扣除的支出是正常和必要的，计算和分配的方法应该符合一般的经营常规。合理性的具体判断，主要是看发生支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规。

权责发生制原则，是指以是否取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。按照权责发生制原则，凡是本期已经发生或应当负担的成本和费用，不论其款项是否已经支付，都应作为当期的费用处理。

真实性原则，是指企业在计算应纳税所得额时，各项收入、成本、费用、亏损与损失的内容都必须是真实的，即会计核算时应当以实际发生的交易和事项为依据，这也是税前扣除的一个主要条件。新法在谈到这一原则时，强调依据权责发生制原则，只要真实发生，就应该允许扣除。

纳税调整的原则，是指在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。这也是旧法中固有的原则，也称税法有限的原则。保持该原则可以保障税法执行的刚性。

总的相比较来说，新旧企业所得税法税前扣除原则的最大不同就在于新企业所得税法更加强调了实际发生的原则和合理性原则。虽然有些扣除原则在旧法中就要求了，但在新法中有了更新的提法。如虽然旧企业所得税法也有相关性原则的表述，但是在新企业所得税法体系中，将相关性原则提高到首要原则的高度，其着力点更在于强调，除非例外条款，否则所有相关的支出必须在税前得到扣除。

基于上述扣除原则的表述，可以看出，就税前扣除而言，新所得税法比旧法在整体上很大程度地放宽了限制。这样一来，再谈善意取得虚开增值税专用发票的税前列支就有理论依据了。

三、在新企业所得税法下谈善意取得虚开增值税专用发票的成本列支问题

（一）善意取得虚开增值税专用发票的成本符合实际发生、相关性、合理性这三个基本扣除原则

实际发生、相关性、合理性这三个基本扣除原则，是从美国联邦税制中原文照抄过来的。已成为我国新企业所得税法规定的纳税人经营活动中发生的支出可以税前扣除的主要条件和基本原则。

而企业善意取得虚开增值税专用发票发生的成本恰恰完全符合这三个基本原则。它的实际发生是确定无疑的，它的发生与企业取得生产经营收入直接相关，其发生支出的计算和分配方法也完全符合一般经营常规，具有合理性。

（二）善意取得虚开增值税专用发票的成本按权责发生制原则应归属当期扣除项目

权责发生制原则是应纳税所得额计算的根本原则，无论收入还是扣除项目都必须遵循权责发生制。权责发生制和配比原则是所得税的灵魂，它特别强调就是应当归属的期间。

根据按权责发生制原则，企业善意取得虚开增值税专用发票的成本是当期实际发生的，大多数时候，在生产企业已在当期实际耗用或商业企业已在当期实际销售的情形下，其成本也是当期应当负担的。那么，即使企业能在下期换来合法的增值税专用发票，其成本也应归属发生当期扣除。如果不能换来，也应因其真实发生而在当期予以扣除。

（三）善意取得虚开增值税专用发票的成本其真实性是税务机关认可了的

在现实税务实践中，不允许白条扣除费用、不允许不合法的扣税凭证列支成本等案例比比皆是。但新所得税法在强调真实性原则的同时，不再强调凭证的合法性，意即只要是真实发生，就应该允许扣除。

那么，在真实发生的白条都可以依法在所得税前列支的情况下（如餐饮行业从农民个人那里买菜的支出），税务机关认可的善意取得虚开增值税专用发票，其发生成本的真实性也是税务机关认可的，就没有理由再不允许抵扣。

（四）善意取得虚开增值税专用发票的成本目前在新所得税法中没有特别条款说明

根据纳税调整原则，虽然要求会计处理和税收法规冲突时以税收规定为准，但新所得税法中同时更加强调的是，在税法没有特别条款的情况下，会计准则和制度也构成税法的一部分。实质上给企业增加了很多想象力空间，增强了企业在税企之间对话的话语权。

现行不允许善意取得虚开增值税专用发票的成本在税前扣除的做法，依据一般是《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号文件）第三条：“纳税人申报的扣除要真实、合法。”真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据。据此要求必须有合法的扣税凭证（如依法允许抵扣的增值税专用发票）。而新所得税法实施后，企业所得税税前扣除办法亟待重新修订，国税发〔2000〕84号文件的法律效力已难以再让企业信服。因此，在新法尚未就此问题进行明确的情况下，依据所得税的扣除原则和企业会计核算原则，允许善意取得虚开增值税专用发票的成本在所得税税前扣除是比较合适的选择。

四、结论

综上所述，对于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票的这种情形，税务机关已经判定纳税人存在真实的交易，这种购销活动也一定与取得应税收入相关，其支出也符合一般的经营常规。也就是说，完全符合新企业所得税法下税前扣除的主要条件和基本原则。因此，笔者认为，善意取得虚开增值税专用发票所支付的货款应该允许在企业所得税前列支。

新增值税法篇6

关键词：增值税；差异；新会计准则；财税分流

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1 现行增值税财税处理的差异

1.1 增值税应税销售额与会计销售额之间的差异

增值税销售额和会计收入差异的表现形式为：增值税销售额和会计的差异是税务法规和会计准则的差异的具体体现，在实际操作中千变万化。根据会计属性和持续经营假设，这些差异可归纳为“可回转性差异”和“不可回转性差异”两大类。

可回转性差异即时间性差异，是指会计准则与税法规定在确认收入的内容和金额上一致，但税法规定的纳税义务发生时间与会计规定确认收入的时间不一致而产生的差异。如企业销售商品开出了增值税专用发票或收讫货款，但不能同时满足会计准则规定的确认收入的五个条件。税法规定要在发生期作销售，会计上却应在五个条件同时满足后才作收入处理。

不可回转性差异即永久性差异，是指会计准则与税法规定在确认收入的内容和项目上不一致而产生的差异。一是会计准则规定不作收入，税法规定应作销售处理。如税法对企业销售货物时向购买方收取的各种价外费用和视同销售业务的计税规定等；二是会计规定应冲减收入，税法要求满足一定条件方可减少销售，否则不予冲减。如增值税一般纳税人发生销售折让或销售退回，税法规定必须在同一张发票上反映，或取得购货方税务机关开具的《企业进货退出及索取折让证明单》方可单独开具红字发票冲减销售。会计准则没有这一规定。

又如包装物押金税法规定在逾期一年以后应作销售额计算缴纳增值税，假设会计根据谨慎原则确定为逾期两年转作其他业务收入，逾期两年后仍未退还，此时表现的是可回转性差异。如逾期一年以后退回，因仍要按税法规定计算缴纳增值税，而企业不可能转作收入，则表现为不可回转性差异。又如商业企业购进货物未支付货款的进项税金，属于可回转性差异，未支付货款时不得抵扣，支付货款后方可作进项抵扣。假设购进货物以后，因特殊原因无法支付货款，则变成为不可回转性差异。

1.2 税收征管与会计核算管理不同步

新税制的实施，难以适应新会计准则体系规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。另外新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。

2 差异成因分析

2.1 收入的确认条件不同

(1)增值税收入的确认有五个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

(2)根据增值税暂行条例的有关规定：销售货物或者应税劳务，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

2.2 处理依据的原则不同

新的增值税税制付诸实施后，会计对增值税进行的账务处理，与我国现有的会计准则有些相悖。根据增值税会计处理的规定，企业应在“应交税费”科目下，设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”，“已交税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。从明细科目的设置中可以看出，增值税会计处理，是按照收付实现制的原则进行的。即增值税的交纳，是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再来核算本期应交纳的实际税额。由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品成本中去，因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正的增值部分。尽管从长期来看，通过递延，企业所交纳的增值税的总额，与其增值总额是一致的，但是，从具体的每个会计期间来看，两者并不一致，这正是收付实现制与权责发生制的差别。例如，由于企业每期交纳的增值税，并不是企业当期的真正增值部分。因此，人们就不能象过去那样，从损益表中的销售收入或毛利的会计信息的逻辑关系上，判断出企业是否合理计算了应纳流转税。特别应警惕一些外商独资企业，在掌握了会计信息很难逻辑反映增值税与企业实际增值的情况后，利用会计账务处理的这一缺陷，偷逃增值税。由于出口产品没有“增值额”，销项税额扣除进项税额后，不仅不交税，还可退税。税务部门仅仅从增值税的会计信息上，是很难区分出是由于人为压低售价造成的，还是由于当期购入原材料过多，而投入产出较少造成的。因为，这两种情况都会造成当期增值税的少交。这完全是我们所谓的增值税实际上并不按照企业增值部分计算所致。会计信息的模糊性，使得会计失去了应有的反映功能，也使会计信息失去了有用性。

总的来说，现行增值税会计核算体系存在的上述问题不但影响了增值税会计本身作用的发挥，也影响了整个会计信息的质量。究其原因，一是现行的增值税税制在征收范围、征收依据及税额确定等方面都还不是非常完善，很多规定与增值税理论并不相符，而且在很多具体项目的征收范围及税率上不稳定，并体现到增值税会计核算上，增加了增值税会计核算的复杂性；二是现行的增值税会计核算模式从实质上分析属于财税合一会计模式，表现为以税法规定的纳税义务和扣税权利作为会计确认与计量的依据，会计核算过分遵循税法的规定，而放弃其自身的原则。

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新增值税法篇7

《新理财》：您认为两税合并后，中国企业的税负是否还有降低的空间？

陈翰麟：据我们了解，全球一百多个实行企业所得税的国家和地区的企业所得税平均税率大约为28.6%。中国企业所得税25%的税率并不高。

另外，评价企业所得税税率是否合理，我们不应单纯进行名义税率的比较，还应考虑企业的实际税负。在中国原来的企业所得税法规体系下，企业实际发生的很多费用只能在限额以内扣除，扣除的限额低，或者有的费用不能扣除。而在新的《企业所得税法》及其实施细则中，费用扣除范围有所扩大。因此，两税合并后，企业的实际税负降低是要大于名义税率的降幅的。

《新理财》：两税合并后会不会降低对外资的吸引力？

陈翰麟：税收政策仅仅是外国投资者考虑的一个方面。而在更大程度上，他们可能更关注中国的市场前景和投资环境。我们没有必要把企业所得税税率降到像新加坡或者香港那样低，因为各个国家和地区竞争的环境和优势是不一样的。

对于现有的外商投资企业，中国也给予了从老法到新法的过渡期。在2007年颁布新企业所得税法实施条例后没多久，国务院在12月26日就连续了两个文件，明确了对现有企业的过渡性税收优惠政策。在新法颁布前，外商投资企业可能有很多的疑虑和想法。但随着过渡期税收政策的进一步完善，这些疑虑大多已被消除。

此外，在新的企业所得税法下，原来在旧的外商投资企业和外国企业所得税制下颁布的很多文件是否仍然适用，目前还没有明确的答案。我相信有关部门也正在积极地做这方面的工作，也希望他们考虑到现有的外商投资企业的具体情况，能够给予一个相对照顾的过渡政策。

《新理财》：2007年7月1日起，在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试点。这是继2004年东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革之后，第二批实行该项改革试点的地区。您怎么看待？

陈翰麟：整个试点的大方向，初衷和最终的目的就是希望能够把增值税从生产型转为消费型，在全国施行。因为增值税毕竟是国家的主要税种，占中国税收收入的30%以上，如果在全国范围内直接推行，很难准确预测影响到底有多大。所以两次试点主要是作为摸底，看看影响的覆盖面，并从试点的过程中积累经验，了解在全国范围推行的时候应当注意哪些方面问题。所以，两次试点的目的都是为实现增值税在全国范围转型，从而完善增值税税制。

第二批和第一批试点除了在实行的行业上有一些调整外，基本上是一样的。但试点毕竟有一定限制，除了有行业的限制外，固定资产仅限于机器设备，并且采用增量抵扣的方法。所以，试点不一定能完全反映出增值税在全国范围内全面转型后可能产生的影响，只能提供一定有益的借鉴。

《新理财》：2008年是否有进一步扩大增值税转型试点地区的可能？您认为实现增值税全面转型还需要多久？

陈翰麟：目前还不能确定中国政府在2008年是否会扩大增值税转型试点的地区。但从2004年和2007年两次试点，有关部门已经累积了很多经验。在这种情况下，是否还需要再次扩大试点地区，还是直接在全国范围推行增值税转型，在这个问题上存在不同的看法。很多人认为，试点是对一个地区、特定行业有一定倾斜性的优惠政策。同样的政策再进一步倾斜到另外一个地区，是否合适，这个问题值得商榷。因为如果政策有倾斜性，就会带来一些征管上的问题和矛盾，对于那些不能享受倾斜性政策的企业，他们会觉得不公平。此外，如果政策有倾斜性，一些企业就会想方设法争取优惠政策，有可能会出现避税、逃税的问题，带来税收征管上的困难。我认为，根据两批试点的实施情况，税务机关和相关部门已经累积了一定的经验，在考虑全国范围推行增值税转型时，会充分考虑到这些实际情况。

增值税全面转型，不但要从税收来考虑，还要从整个宏观上来考虑。允许企业增值税全面转换成消费型，将会促进企业对固定资产的投资，那么，这也需要与国家整体的发展规划和政策相配合。所以，目前尚不能肯定2008年增值税全面转型会在全国推行，但我认为，按照中国政府制定的时间表，在十一五期间增值税完成全面转型的可能性很大。

由于在全国实行增值税全面转型涉及的范围广，影响大，我认为在实施全面转型的过程中可能也会有一些过渡的政策。

《新理财》：如果增值税全面转型，您认为对企业的税负会有多大的影响？

陈翰麟：增值税全面转型对每个企业的影响不一样，要看企业是劳动密集型，还是技术密集型。但是，增值税全面转型，肯定会给企业带来很大的好处。由于消费型增值税解决了双重征税的问题，从而会使企业的产品在国际市场上有更大的竞争力。很难说这一转型对企业具体有多大影响，但总体而言，增值税全面转型将会促进企业对固定资产的更新换代，增加技术投入，会改变企业的消费和投资行为。

《新理财》：您预计中国在2008年还将会有怎样的低企业税负的措施出台？

陈翰麟：从企业所得税来看，除新设立的外商投资企业和部分已经成立的外商投资企业外，大部分企业的企业所得税税负要比过去有所减低。从增值税来看，就要看增值税转型何时能在全国推行了。目前，中国17%的增值税税率和国际上的增值税平均税率接近。但是，由于中国的增值税是生产型的，而国外的增值税基本都是消费型的，因此中国企业实际负担的增值税税负比国际平均水平要高。如果把生产型转换成消费型，税负就将与国际水平接近。

新增值税法篇8

一、增值税概念及类型

我国增值税是对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。对增值税可以按不同的标准进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

1.生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金，利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当

于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收入。

2.收入型增值税。是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。

3.消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。

二、现阶段我国选用生产型增值税的依据

虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但由于我国现阶段的经济形式和经济运行模式使得我国短时间内尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。

1.生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力，由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物，这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入。

2.生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资。生产型增值税在一定程度上存在重复课税，这是它的主要缺陷，但是在特定的经济环境下却成为它的优点。在投资领域，我国历来存在普遍的软预算约束，它常常引发投资规模恶性膨胀，并且伴之以严重的产业结构失调和重复投资。这种投资膨胀又常常成为通货膨胀的先导。在这个背景下，1994年税制改革果断选择了生产型增值税，从而为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度基础。

3.生产型增值税有利于扩大就业。时下，生产型增值税对扩大就业是大有作为。它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。从目前再就业工程看，下岗人员除了从事餐饮、商业、家政服务等第三产业外，大多数进入私营企业和其它中小型企业。而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。

4.选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。由于我国税收征管体制改革不彻底，征管模式比较落后，相关配套措施跟不上，征管水平难以在短时间内迅速改观，同时中国经济小模式化运营也是税务行政效率低下的原因之一。另外，很多企业会计核算不健全，纳税意识淡薄，也增加了征管难度。选择收入型或消费型增值税，税款抵扣复杂，难免会产生一系列的问题。

三、现行增值税的主要弊端

1.一是未能彻底解决重复征税问题。只有全额抵扣外购所有货物的已纳增值税，才能真正避免重复征税，而现行增值税暂行条例不允许扣除固定资产已纳税款，使得商品价值中包含的固定资产的转移价值既计入了新价值，也计入了增值额，最终对未纳税和已纳税的固定资产重复征税。

2.二是不利于企业扩大再投资。在生产型增值税下，企业外购固定资产不能抵扣，使企业投资越多税负越重，影响企业后劲发展。同样，基础产业、高新技术产业和西部地区都需要大量投资，现行税制政策将使高投入导致高税负，不利于这些产业和地区的发展。

3.不利于我国进出口贸易的进一步发展。对出口产品彻底退税，实行零税率是世界各国的通行做法，而生产型增值税出口产品还含有外购资本品部分已交纳的税款，并没有实现彻底的出口退税，而进口产品在生产国实行了彻底退税，削弱了我国产品在国际市场上的竞争力。

4.增加税收征管成本。由于资本性支出进项税不能抵扣，在凭发票抵扣过程中必须正确划分低值易耗品、固定资产及再建工程，这都大大增加了税务机关的工作难度和工作量，既增加了税收成本，也给偷逃税者以可乘之机。

四、增值税向消费型转型的必要性

1.刺激高新技术产业发展，促进经济增长。多年来，我国实行生产型增值税对固定资产的价值不允许

转贴于

抵扣，使资本有机构成高的产业税负高于资本有机构成低的企业，抑制了企业对高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，有悖于产业结构的发展。

2.降低税负，有利于国有大中型企业改革。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备。生产型增值税使进行创新的企业在本来资金不足的情况下更加雪上加霜。而消费型增值税则降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性。并将新的技术和设备快速投入到企业生产经营过程中，增加技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，为企业和社会创造更多的经济效益。

3.有利于产业结构调整。实行消费型增值税后，由于对本期购入的固定资产进项税一次性全额扣除，意味着固定资产购进越多，本期所纳增值税越小，利于企业扩大资本积累，加速设备更新。企业采用先进技术，既有利于资本有机构成高的企业发展，又有利于基础产业的资金投入，整体上缓解我国产业结构不合理的状况。

4.实现出口彻底退税，增强国际竞争力。消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，使商品价格能够真实、准确反映本国的生产状况，提高国际竞争力。

5.有利于内外资企业公平竞争。我国从1998年1月1日起，对国家鼓励发展的外商投资项目所进口的设备，只要在规定范围内，可以免征进口环节关税和增值税，且从1999年9月1日起，开始执行外商投资企业购买国家规定范围内的国产设备也可以退还其所含增值税的优惠政策。但国内企业不享受这些优惠政策，这种差别的待遇必然导致内资企业的税收负担水平高于外资企业，从而使内资企业在竞争中处于不利地位。而消费型增值税的实施，则利于内外资企业在同一政策下实行公平竞争。

五、增值税转型中需考虑的因素

1.增值税转型是一个循序渐进的过程。增值税转型会给财政在短期内造成巨大压力。因此，消费型增值税可以作为一种产业政策，先在一些行业中试行，如高科技行业，这既符合我国产业政策导向，又可缓解财政压力，且征管难度较小。

2.加强征管手段和稽核检查制度建设。计算机征管可以大大提高征管工作的力度和效率。因此需创造条件加快计算机网络建设，从而加强计算机稽核，提高征管水平。

3.进一步减小增值税减免优惠范围。减小税收优惠范围，能更好体现“普遍征收”原则和“中性原则”外，也可增加一部分税收收入，适当放宽一般纳税人认定标准，把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条管理的范围。督促小规模纳税人加强会计核算，健全账制，更快实行一般纳税人管理。

4.分阶段扩大增值税征税范围。建议第一阶段将现行增值税运行中矛盾和问题最突出的交通运输业纳入增值税范围；第二阶段将建筑安装业、邮电通讯业纳入增值税范围；第三阶段扩大到所有营业税范围的经济领域。增值税范围的拓展，相应影响了地方财政收入，需对增值税中央和地方的分享比例做相应调整。

5.解决好固定资产存量问题。对固定资产存量采用收入型增值税，对新增固定资产采用消费型增值税，时机成熟再全面推行消费型增值税，这样既可减轻财政收入的压力又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是转型过程中一个可行的权宜之计。

纵观我国目前经济发展的现状，增值税转型已是必须迈出的一步，虽然我国经济存在地区差异和行业差异，但经济发展到一定阶段，增长模式必须随着发展阶段的进步而改变，否则是没有出路的。增值税转型必然通过企业投资热情的提高而带动整个国民经济的增长。