新增之“惑”

自今年8月1日起，随着广播影视作品的制作、播映、发行等被纳入试点，文化企业将是“营改增”扩围的下一个行业，而文化企业能否抓住机遇，变改革为红利，是时下关注的热点。

税负加减法

业内人士普遍认为，出版类企业和广告公司将受益于“营改增”，娱乐经纪类企业反而税负加重了。“在新的‘营改增’方案中，文化类上市公司将按照6%的标准纳税，这可以有效减轻文化类公司纳税负担，扩大文化类企业的盈利空间，从而助推我国文化产业进入繁荣期。”中投顾问文化行业研究员蔡灵表示。

例如以广告服务为主的蓝色光标就大大受益，其在2012年年报中显示：营业税金及附加本期较上期减少33.58%，主要原因是营业税改增值税影响所致。公司营业税金及附加2012年、2011年分别为3533.63万元、5320.73万元，“营改增”后减少了近1787万元。

对于此前已经开始试点的部分文化服务企业来说，“营改增”后应税服务项目中，如广告收入、知识产权等项目由原来的 5%的营业税率改变为现在的 6% 的增值税率。在某税务局专业人士的指导下，记者进行了计算，同样的一笔销售额为5万元的收入，原来缴纳的营业税为 50000×5%=2500元。现在，在改为增值税发票之后，销项税额为50000÷1.06×6%，结果约为2800元。从表面上看，税负增加了300余元。该人士指出，企业所处的流通环节影响了它所承担的税负多少，也或多或少决定了此次税改中企业实际税负的增与减。而对于文化服务类的小规模纳税人，一般政府对于它们或多或少都会有扶持政策。在“营改增”前，小规模纳税人的文化企业一般按 3%的增值税率计征货物销售增值，以5%的营业税率计征文化服务类的营业税。改革以后，大多数企业5%的营业税率相应转换为3%的应税服务的增值税率。显而易见，对于这类企业来说，此次流转税的改革是一个重大利好消息，为量小体轻的企业降低了税负，节约了资金，增强了小企业的生存能力。

文化创意企业，即提供广告服务、设计、会展等服务的企业，其税改后的增值税税率为6%。某广告公司财务人士表示，从税率上看，虽然有所上升，但是企业可以将提供相关服务过程中所采购的材料、固定资产，日常发生的办公费、水电费等进项税额予以抵扣，总体的税负是可获得一定程度的降低。而且他预计近6成以上的试点企业税负下降幅度会比较大。不过他也表示，人工成本较高、相对弱势的文化服务企业，其税负可能不减反增。目前的文化创意行业，如动漫设计、网站设计、广告策划、会展等服务业务往往都是需要有大量的员工进行脑力工作，是属于劳动密集型的知识型服务行业，其人工成本一般会占到50%-60%左右，有的甚至100%，这是非常不利的，因为这部分的成本是无法有相应的增值税进项税额予以抵扣的。

记者还咨询了某文化事业单位的相关人员，该单位为某市广播电视单位。他表示，“营改增”后文化事业单位的税负大幅提高，政策与实务之间差距巨大。因为政策的制定者在对文化事业单位的税率进行测算时，主要是根据新办企业进行理论上的推演，对购买产品可以进行抵扣的因素进行了全面的考虑。而实际情况是实施“营改增”的文化事业单位原本就有一套完备的资产，根本就没有新办企业购买产品进行抵扣这项，故使税负大幅上涨。不过他认为，此前的营业税的征收不够完善，致使单位偷逃税款的现象普遍存在，造成大量税金的流失。而增值税的征收系统则更加完善，可以有效的预防单位偷税漏税。

细节待完善

税改目的在于减少企业税负、鼓励小微企业的成长、意在避免重复征税。而具体情况究竟如何呢？不少业内人士认为，去年试点的“营改增”仍存在细节性问题，有待细化。去年“营改增”试点范围是按地区分批扩张的，不同地区企业受益程度不同。

中国人民大学财政金融学院财政系主任吕冰洋向记者表示：“营业税从本质上来说就是一种过渡性的手段，各个国家在设立增值税的时候都是由于征管条件不完善，而暂时将商品和服务分开，以后在征管条件成熟之时就把其纳入征管范围，现在文化产业就是如此。因为服务业成本的测算相对困难一些，对征管要求相对高一些，而营业税征管的要求就低很多。比如说法国在1954年开征增值税，而在1976年才将服务业纳入其范围，其中经过22年。总之，这是一个必经的历史进程。至于目前的税改对行业利好与否，他认为，从行业本身来说，利好与否主要还是看其税率如何设定。比如影视业原来属于服务业，应该是5%的税率，而现在还没有5%这一档，接下来关键看税率是多少。或者看是纳入一般纳税人的范围还是和交通运输业一般归入低档税率。从经济发展的角度来看，营业税不适合社会分工的发展，从这个角度来看是有利于经济发展。如果影视业的部分成本难以核算的话，就采取简便征收的方法，确定一个比率；如果可以核算就如其他行业一样进行一般纳税人的征收。”

此外，吕冰洋认为，现在新开征的行业所交的增值税实际上还是归地方所有，这自然是临时性的。“肉还在锅里”，地方的利益还是得到保障，只是稍微缩小了一点。这就会引发另一个问题，现在新增行业的增值税归地方，也就是按税目分配了。比如一个影视企业的增值税归地方所有，一定意义上就成为地方税了。在这种情况下，地方政府就有可能要求一个生产啤酒的工厂自己做一个影视发行公司，把整个企业的性质变为影视制造业，所交的税就成了地方税。这些都是隐患，短期看可能没什么问题，长期来说就难以预料了，必须引起重视。